有限合伙制私募基金個人所得稅論文范文

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一、目前政策法規(guī)依據(jù)

（一）財政部、國家稅務(wù)總局的政策1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅[2000]91號），該文件對合伙制企業(yè)合伙人的個人所得稅計算方法和申報繳納做出了基本規(guī)定。2.《國家稅務(wù)總局<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號），該文件對合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題做出了規(guī)定。3.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號），該文件主要明確了合伙制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的“先分后稅”原則，以及合伙人的分配原則。

（二）天津市地方政策1.《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人分別繳納所得稅有關(guān)問題的補充通知》（津地稅所[2008]1號），對有限合伙企業(yè)中不參與執(zhí)行業(yè)務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益，按“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%的比例稅率做出了明確規(guī)定。2.《天津市促進股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展辦法》（津政發(fā)[2009]45號），對合伙制私募基金中的股權(quán)投資基金和股權(quán)投資基金管理企業(yè)合伙人適用的稅目做出了明確規(guī)定。3.《關(guān)于對股權(quán)投資合伙企業(yè)合伙人征收個人所得稅若干問題的通知》（津地稅國個函[2013]17號），對股權(quán)投資合伙企業(yè)合伙人應(yīng)納稅所得額、納稅地點等具體征管問題做出了明確，特別是對“先分后稅”原則做出了進一步具體闡述。

二、納稅評估中發(fā)現(xiàn)的主要問題和案例說明

有限合伙制私募基金的個人所得稅主要有以下特點：一是涉及稅目較多，包括個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、股息利息紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及工資薪金所得等；二是涉及環(huán)節(jié)、繳納方式較復(fù)雜，除生產(chǎn)經(jīng)營所得外，取得股息利息紅利、投資份額轉(zhuǎn)讓、退伙等也會產(chǎn)生納稅義務(wù)；三是稅款金額較大，私募基金有一定的規(guī)模要求，因此個人所得稅的稅基較大，2013年天津市戶均入庫個人所得稅466萬元。通過日常納稅評估，濱海第六地稅局有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)以下幾個常見問題，現(xiàn)結(jié)合案例說明如下:

（一）錯誤理解“先分后稅”原則，延遲繳納稅款延遲繳納稅款是較為普遍的問題。納稅人對財稅[2008]159號文件中規(guī)定的“先分后稅”原則，往往理解為只有在實際分配給合伙人時才繳納稅款，如果收益沒有分配，而是留在合伙制基金里，則未發(fā)生納稅義務(wù)。這一誤解造成了許多有收益的私募基金，年終匯算清繳時并沒有足額繳納個人所得稅，以下是我們評估的一個相關(guān)案例。案例：1.基本情況：天津XXXX投資管理合伙企業(yè)（有限合伙）成立于2011年，由2家法人和9名自然人共同出資19，560萬元，除一名法人為普通合伙人外，其余均為有限合伙人。2.納稅評估方法及發(fā)現(xiàn)的問題根據(jù)選案重點，濱海第六地稅局查閱了該戶的相關(guān)信息，主要是通過稅管員平臺查詢稅種限定、變更、申報、稅款入庫等基本信息和財務(wù)報表中有關(guān)資產(chǎn)、負債和損益的有關(guān)數(shù)據(jù)。經(jīng)過案頭分析，發(fā)現(xiàn)以下兩個疑點：（1）企業(yè)短期投資、投資收益金額較大，同時無營業(yè)稅入庫，需要核實是否有股票轉(zhuǎn)讓收益等營業(yè)稅應(yīng)稅收入。（2）根據(jù)企業(yè)財務(wù)報表估算，2013年匯算清繳應(yīng)繳納個人所得稅4，274，255.12元，實際只在年中繳納2，038，400元，截至2013年2月底企業(yè)并未做匯算清繳。按照以往對有限合伙企業(yè)評估的案例，許多企業(yè)對財稅[2008]159號文件中對合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則理解有誤，認為只有將收益實際分配到合伙人手中才繳稅，容易發(fā)生稅款滯后的情況。針對以上兩個疑點問題，濱海第六地稅局向企業(yè)下達了《稅務(wù)函告通知書》，要求企業(yè)提供合伙協(xié)議、短期投資明細等相關(guān)材料，并對疑點問題作出解釋。財務(wù)人員對上述問題的解釋為：（1）2013年投資收益包含貨物期貨買賣收益95,120，928.31元，股票買賣虧損-12，338，117.78元，未發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅收入。（2）由于對政策理解不清，誤以為對2013年的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)在實際分配環(huán)節(jié)繳稅，企業(yè)表示愿意在2013年匯算清繳中按照“先分后稅”的原則繳納稅款。

（二）混淆稅目，造成稅款流失由于合伙制私募基金涉及稅目較多，對于財務(wù)人員來說容易在不同環(huán)節(jié)上發(fā)生混淆。在上述案例中，也發(fā)生了這種情況。上述企業(yè)提出在2013年10月，一名自然人有限合伙人減資40，000，000元，同時根據(jù)合伙協(xié)議約定，按照減資當(dāng)月開放日凈資產(chǎn)的市值，返還減資人本金和增值收益共計50，192，000元，并繳納個人所得稅2，038，400元。企業(yè)認為，該稅款應(yīng)在匯算清繳中作為已繳稅款扣除。針對企業(yè)提出的政策疑點，濱海第六地稅局分管領(lǐng)導(dǎo)要求召開包括稅管科、評估科參加的專門會議，進行政策的界定和研判，對在政策上把握不準的方面，請示市局相關(guān)處室，并得到了市局國際稅務(wù)和個人所得稅處的大力支持。經(jīng)過反復(fù)研究最終確定上述減資行為應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理，與生產(chǎn)經(jīng)營所得分屬不同稅目，認定上述稅款不能在2013年個人所得稅匯算清繳中抵扣。經(jīng)過對企業(yè)進行稅收政策的耐心輔導(dǎo)和講解，企業(yè)認同在2013年匯算清繳中繳納稅款4，274，255.12元，現(xiàn)稅款已繳納入庫。

（三）取得的股息利息紅利的稅務(wù)處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號），個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，利息、股息、紅利所得是不允許有扣除的，而對大多數(shù)私募基金來說，股息利息紅利收入是其主要收入來源，與其發(fā)生的費用有一定匹配的關(guān)系，如果不能扣除費用，而直接記為應(yīng)納稅所得額看似增加了納稅人的負擔(dān)，我們在相關(guān)的案例中也遇到了類似問題，希望能夠進一步明確、細化相關(guān)政策。

三、對策建議

（一）通過財務(wù)報表掌握基金主要業(yè)務(wù)方向重點關(guān)注交易性金融資產(chǎn)、持有至到期金融資產(chǎn)，長期投資等科目。對于交易性金融資產(chǎn)為主的基金，重點關(guān)注其短期投資收益，可以通過獲得其托管證券公司的估值表掌握其盈虧情況；對于持有至到期金融資產(chǎn)，主要為長期債券，應(yīng)關(guān)注其利息收入是否及時確認繳稅；對于以長期投資為主的企業(yè)，由于其投資周期較長，一般在5年~7年左右，通過財務(wù)報表較難監(jiān)控。

（二）通過征管平臺的信息查找風(fēng)險一是在企業(yè)報送財務(wù)報表數(shù)據(jù)不齊的情況下，可以通過稅種間對比，通過營業(yè)稅和個人所得稅之間的邏輯關(guān)系，反推出個人所得稅的稅款規(guī)模；二是對于長期虧損的基金，進行重點評估；三是關(guān)注基金管理公司，由于基金管理公司是按照管理資產(chǎn)額按期收取管理費用的，其收入較為固定。

（三）擴大第三方信息渠道對于投資周期較長的私募股權(quán)投資基金，如果可以獲得其托管銀行、證券公司的信息，當(dāng)然是較為理想的，除此之外，對于較大的基金，可以通過網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控其主要項目的發(fā)展動向。

（四）監(jiān)控合伙人變動情況私募基金中合伙人的投資份額變動、退伙等，也是產(chǎn)生個人所得稅的一個重要環(huán)節(jié)。

（五）加強個人所得稅匯算清繳后續(xù)跟蹤管理工作匯算清繳期前后，征管部門應(yīng)加強核實工作，對于不符合稅收政策要求的匯算清繳企業(yè)，提醒企業(yè)按照政策要求，及時糾正，幫助企業(yè)查漏堵缺規(guī)范核算，避免涉稅風(fēng)險。

（六）進一步加強對新興行業(yè)的政策研究隨著這一新興行業(yè)的不斷發(fā)展變化，對于該行業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的特殊涉稅問題，應(yīng)及時明確相關(guān)政策規(guī)定，為稅收征管和納稅人提供更詳盡的政策依據(jù)。

作者：高文元榮立新陳鑫單位：天津市濱海新區(qū)第六地方稅務(wù)分局