權益法下長期股權投資論文范文

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1期末計量

1.1盈利（1）如果此時被投資方可辨認凈資產公允價值=賬面價值，且無未實現內部交易，則借：長期股權投資。貸：投資收益。（2）如果此時被投資方可辨認凈資產公允價值≠賬面價值，且無未實現內部交易，那么應調整自己應得到的那部分利潤。比如折舊、存貨的主營業務成本等都是以賬面計算得出的，而投資方認可的又是公允價值。調整后的利潤=被投資單位實現的凈利潤-投資企業不認可的存貨銷售利潤-投資企業認可的折舊+投資單位不認可的折舊。（3）如果存在內部未實現的交易，即逆流和順流最終未涉及第三方，那么，調整后的利潤=被投資單位實現的凈利潤-未實現內部銷售損益。如果以后又實現了，加回。此處不論是逆流、順流都視為一體，采用完全權益法。

1.2虧損（1）一般虧損下，借：投資收益。貸：長期股權投資。（2）巨額虧損下，借：投資收益。貸：長期股權投資、長期應收款（依次）、預計負債（依次）、登記備查賬簿。如下一年度又實現盈利，則按以上貸方反向恢復。

1.3資本公積如果被投資方存在除凈損益以外的其他權益的變動，則投資方按比例計算屬于自己的那部分。借：長期股權投資-其他權益變動。貸：資本公積，或作相反分錄。

1.4宣告股利被投資方宣告現金股利時，按比例計算自己應享有部分，并沖減成本。借：應收股利。貸：長期股權投資-損益調整（或成本）。如果被投資方提取盈余公積，其權益本質未變，所以投資方不做處理。當被投資方宣告發放股票股利及實際發放時，投資方處理，只登記備查簿，因為其實質是稀釋股權，并沒有引起變化。

2實證

A投資公司是一家上市公司，2008年度和2009年度長期股權投資的情況如下所示。

2.12008年度情況

2.1.11月1日，A投資公司用4000萬元銀行存款和公允價值為3000萬元的專利技術（成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元）從B裝備制造公司其他股東受讓取得其15%的有表決權股份，并對B不具有重大影響，作為長期股權投資進行會計處理。B裝備制造公司股份公允價值不能可靠計量且在活躍市場中沒有報價。A投資公司與B裝備制造公司及其股東之間無關聯。B裝備制造公司賬面價值和可辨認凈資產公允價值均為40000萬元。

2.1.22月25日，B裝備制造公司宣告分派上年度現金股利4000萬元。3月1日A投資公司收到B裝備制造公司分派的現金股利，存入銀行。（3）B裝備制造公司2008年度實現凈利4700萬元。

2.22009年度情況

2.2.11月1日，A投資公司受讓取得B裝備制造公司其他股東10%的股權，支付銀行存款4500萬元，并向B裝備制造公司派遣董事一名。B裝備制造公司可辨認凈資產公允價值為40860萬元；K存貨的公允價值與賬面價值分別為1360萬元和1200萬元；其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等。

2.2.23月28日，B裝備制造公司宣告分派上年度現金股利，共計3800萬元。4月1日，A投資公司收到B裝備制造公司分派的現金股利，并存入銀行。

2.2.312月31日，B裝備制造公司持有的可供出售金融資產公允價值上漲200萬元，B裝備制造公司將其作為“資本公積”科目處理。

2.2.412月31日截止，B裝備制造公司將1月1日持有的K存貨出售50%。

2.2.5B裝備制造公司2009年度實現凈利潤5000萬元。假定A投資公司與B裝備制造公司的會計期間和會計政策無差異，都按10%提取法定盈余公積；A投資公司對B裝備制造公司的長期股權投資在2008年末和2009年末均未減值；無所得稅等因素存在。作為A公司的會計，賬務處理過程如下：（1）按照核算規則，A投資公司在2008年對B裝備制造公司的長期股權投資采用成本法核算，2009年應該采用權益法核算。（2）2008.1.1取得長期股權投資如下：借：長期股權投資7000；累計攤銷640。貸：無形資產3200；營業外收入440；銀行存款4000。2008.2.5分配上年股利如下。借：應收股利600。貸：投資收益600。2008.3.1收到現金股利如下。借：銀行存款600。貸：應收股利600。（3）2009.1.1追加投資。借：長期股權投資———成本4500。貸：銀行存款4500。轉換為權益法核算：①初始投資時，產生的正商譽為3000＋4000－40000×15%＝1000；追加投資時，產生正商譽為4500－40860×10%＝414，形成的商譽依舊為正數，不必調整。②調整分配的現金股利（權益法下不能確認投資收益，沖減長期股權投資的賬面價值，貸記“期股權投資———成本”或者“長期股權投資———損益調整”）。借：盈余公積60；利潤分配———未分配利潤540。貸：長期股權投資———成本600。③對根據凈利潤確認的損益進行調整：借：長期股權投資———損益調整705。貸：盈余公積70.5；利潤分配———未分配利潤634.5。在兩個投資時點之間，B裝備制造公司可辨認凈資產公允價值變動總額為860萬元，其中因為實現凈利潤分配現金股利引起的變動額為700萬元，因此，其他權益變動為160萬元，因此還需做調整分錄。借：長期股權投資24（160×15%）。貸：資本公積24。2009.3.28宣告分配上年股利如下。借：應收股利950。貸：長期股權投資950。2009.4.1收到現金股利如下。借：銀行存款950。貸：應收股利950。2009.12.31的會計處理如下。2009年B裝備制造公司調整后的凈利潤金額為5000－（1360－1200）×50%＝4920（萬元）。借：長期股權投資—損益調整1230；—其他權益變動50。貸：投資收益1230；資本公積—其他資本公積50。

3總結

權益法下長期股權投資的核算比較繁瑣，在財務會計中，相對于其他要素來講需要注意的細節較多。但核算人員一定要在理解的基礎上展開會計工作，比如何時將差額計入“主營業務收入”，何時計入“投資收益”，都是可以從科學上進行解釋的，這是會計從業者必須掌握的能力。唯有這樣才能舉一反三，以此類推，避免對分錄的強記。總之，權益法核算分為四個階段：初始成本--期末計量—資本公積—宣告股利，在這個構架下再進行相關具體的核算工作就富有條理化。

作者：陳俊杰單位：四川職業技術學院