權(quán)益投資范文
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一、被投資單位的變更或差錯產(chǎn)生在投資企業(yè)投資前
1、被投資單位調(diào)整留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額
例1：A企業(yè)從2002年起擁有B公司20％的股份，2003年B公司發(fā)現(xiàn)2001年度重大會計差錯100萬元為多計提的折舊。A企業(yè)和B公司的所得稅率均為33％，A企業(yè)股權(quán)投資差額在貸方，B公司按15％提取盈余公積。
首先，計算B公司所有者權(quán)益的變動金額。B公司多記的折舊費用100萬元應(yīng)沖回，即增加稅前利潤100萬元，按稅法規(guī)定應(yīng)補交所得稅100×33％=33（萬元），可以算出B公司增加凈利潤100－33=67（萬元），而其補提的盈余公積不會使所有者權(quán)益總額有變化，所以B公司所有者權(quán)益增加額等于凈利潤的增加額67萬元；
其次，計算A公司股權(quán)投資差額的調(diào)整金額和借貸方向。A公司享有B公司所有者權(quán)益變動額的份額=67×20％=13.4（萬元），即調(diào)整股權(quán)投資差額13.4萬元。調(diào)整前A公司股權(quán)投資差額在貸方（現(xiàn)按注冊會計師考試教材《會計》規(guī)定計入資本公積），表明原享有B公司所有者權(quán)益份額大于初始投資成本，因調(diào)整后B公司的所有者權(quán)益是增加的，即加大了該差額，所以A公司應(yīng)在貸方增記股權(quán)投資差額；
最后，編制A公司的調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資
——B公司（投資成本）13.4
貸：資本公積
——股權(quán)投資準(zhǔn)備13.4
2、被投資單位調(diào)整資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額
例2：A公司從2002年起擁有B公司205的股份，2003年B公司發(fā)現(xiàn)2001年度的重大會計差錯：未將接受的捐贈100萬元銀行存款入賬。A、B兩公司的所得稅的稅率均為33％，A公司的股權(quán)投資差額在貸方。
按稅法規(guī)定，B公司補記的接受捐贈款100萬元應(yīng)先補交所得稅100×33％=33（萬元）后方可記入資本公積，即B公司所有者權(quán)益調(diào)增100－33=67（萬元），同例1的分析，A公司應(yīng)調(diào)增股權(quán)投資差額的貸方=67×20％=13.4（萬元），調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資
——B公司（投資成本）13.4
貸：資本公積
——股權(quán)投資準(zhǔn)備13.4
以上兩種情況下，如果投資企業(yè)股權(quán)投資差額在借方（按規(guī)定記入“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”），即初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額，當(dāng)被投資單位調(diào)增所有者權(quán)益時，投資企業(yè)調(diào)減該賬戶，直至為零，如需繼續(xù)調(diào)減，則記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”貸方；當(dāng)被投資單位調(diào)減所有者權(quán)益時，投資企業(yè)調(diào)增該賬戶。如果投資企業(yè)股權(quán)投資差額在貸方，當(dāng)被投資企業(yè)調(diào)增所有者權(quán)益時，投資企業(yè)調(diào)增該帳戶；當(dāng)被投資單位調(diào)減所有者權(quán)益時，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)減該賬戶，直至為零，如需繼續(xù)調(diào)減，則記入“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”借方。總之，調(diào)整股權(quán)投資差額時，“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”不能有貸方余額，“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”不能有借方余額。另外A企業(yè)只需調(diào)整2003年資產(chǎn)負(fù)債表年初相關(guān)項目，即調(diào)增“長期股權(quán)投資”和“資本公積”13.4萬元，其他報表不用調(diào)整。
二、被投資單位的變更或差錯產(chǎn)生于投資企業(yè)投資后
1、被投資單位調(diào)整留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例調(diào)整留存收益
例3：A公司2002年1月1日購入B公司20％的股份，2003年末B公司發(fā)現(xiàn)2002年多提折舊100萬元。兩公司的所得稅率均為33％，盈余公積的提取率均為15％（其中法定盈余公積提取10％，公益金提取5％）。
投資后，B公司調(diào)增凈利潤100×（1－33％）=67（萬元），A公司應(yīng)按持股比例調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值67×20％=13.4（萬元），因該投資收益不屬所得稅納稅范圍，所以按13.4萬元同時調(diào)增A公司的凈利潤及提取的盈余公積13.4×15％=2.01（萬元）。調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資
——B公司（損益調(diào)整）13.4
貸：以前年度損益調(diào)整13.4
借：以前年度損益調(diào)整13.4
貸：利潤分配
——未分配利潤13.4
借：利潤分配
——未分配利潤2.01
貸：盈余公積
——法定盈余公積1.34
——法定公益金0.67
A公司在編制2003年度資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)整年初數(shù)，即調(diào)增“長期股權(quán)投資”1.34萬元，調(diào)增“盈余公積”2.01萬元，調(diào)增“未分配利潤”1.34－2.01=11.39萬元。在編制2003年度利潤分配表時，應(yīng)調(diào)整上年數(shù)中的相關(guān)項目，即調(diào)增“投資收益”1.34萬元，調(diào)增“提取法定盈余公積”1.34萬元，調(diào)增“提取法定公益金”0.67萬元。
2、被投資單位調(diào)整資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例調(diào)整股權(quán)投資準(zhǔn)備
例4：A公司2002年1月1日購入B公司20％的股份，2003年末B公司發(fā)現(xiàn)2002年度的重大會計差錯：未將接受捐贈的100萬元銀行存款入賬。兩公司的所得稅率均為33％。
B公司應(yīng)將漏記的100萬元接受捐贈款補交所得稅100×33％=33（萬元）后記入資本公積100－33=67（萬元）。按規(guī)定，被投資單位B公司增加資本公積67萬元時，投資企業(yè)A公司應(yīng)按享有的份額記入長期股權(quán)投資和資本公積的股權(quán)投資準(zhǔn)備67×20％=13.4（萬元）
借：長期股權(quán)投資
——B公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）13.4
貸：資本公積
——股權(quán)投資準(zhǔn)備13.4
A公司編制2003年度的資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)整年初數(shù)，即調(diào)增“長期股權(quán)投資”和“資本公積”13.4萬元。
當(dāng)被投資單位所有者權(quán)益內(nèi)部各項目調(diào)整在投資企業(yè)投資前，投資企業(yè)不做會計處理；當(dāng)上述調(diào)整在投資后，投資企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值不變，如涉及明細(xì)科目的，各明細(xì)科目間相應(yīng)調(diào)整。