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權益投資范文

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權益投資

一、被投資單位的變更或差錯產生在投資企業投資前

1、被投資單位調整留存收益的,投資企業應調整股權投資差額

例1:A企業從2002年起擁有B公司20%的股份,2003年B公司發現2001年度重大會計差錯100萬元為多計提的折舊。A企業和B公司的所得稅率均為33%,A企業股權投資差額在貸方,B公司按15%提取盈余公積。

首先,計算B公司所有者權益的變動金額。B公司多記的折舊費用100萬元應沖回,即增加稅前利潤100萬元,按稅法規定應補交所得稅100×33%=33(萬元),可以算出B公司增加凈利潤100-33=67(萬元),而其補提的盈余公積不會使所有者權益總額有變化,所以B公司所有者權益增加額等于凈利潤的增加額67萬元;

其次,計算A公司股權投資差額的調整金額和借貸方向。A公司享有B公司所有者權益變動額的份額=67×20%=13.4(萬元),即調整股權投資差額13.4萬元。調整前A公司股權投資差額在貸方(現按注冊會計師考試教材《會計》規定計入資本公積),表明原享有B公司所有者權益份額大于初始投資成本,因調整后B公司的所有者權益是增加的,即加大了該差額,所以A公司應在貸方增記股權投資差額;

最后,編制A公司的調整分錄:

借:長期股權投資

——B公司(投資成本)13.4

貸:資本公積

——股權投資準備13.4

2、被投資單位調整資本公積的,投資企業應調整股權投資差額

例2:A公司從2002年起擁有B公司205的股份,2003年B公司發現2001年度的重大會計差錯:未將接受的捐贈100萬元銀行存款入賬。A、B兩公司的所得稅的稅率均為33%,A公司的股權投資差額在貸方。

按稅法規定,B公司補記的接受捐贈款100萬元應先補交所得稅100×33%=33(萬元)后方可記入資本公積,即B公司所有者權益調增100-33=67(萬元),同例1的分析,A公司應調增股權投資差額的貸方=67×20%=13.4(萬元),調整分錄如下:

借:長期股權投資

——B公司(投資成本)13.4

貸:資本公積

——股權投資準備13.4

以上兩種情況下,如果投資企業股權投資差額在借方(按規定記入“長期股權投資——股權投資差額”),即初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益的份額,當被投資單位調增所有者權益時,投資企業調減該賬戶,直至為零,如需繼續調減,則記入“資本公積——股權投資準備”貸方;當被投資單位調減所有者權益時,投資企業調增該賬戶。如果投資企業股權投資差額在貸方,當被投資企業調增所有者權益時,投資企業調增該帳戶;當被投資單位調減所有者權益時,投資企業應調減該賬戶,直至為零,如需繼續調減,則記入“長期股權投資——股權投資差額”借方。總之,調整股權投資差額時,“長期股權投資——股權投資差額”不能有貸方余額,“資本公積——股權投資準備”不能有借方余額。另外A企業只需調整2003年資產負債表年初相關項目,即調增“長期股權投資”和“資本公積”13.4萬元,其他報表不用調整。

二、被投資單位的變更或差錯產生于投資企業投資后

1、被投資單位調整留存收益的,投資企業應按持股比例調整留存收益

例3:A公司2002年1月1日購入B公司20%的股份,2003年末B公司發現2002年多提折舊100萬元。兩公司的所得稅率均為33%,盈余公積的提取率均為15%(其中法定盈余公積提取10%,公益金提取5%)。

投資后,B公司調增凈利潤100×(1-33%)=67(萬元),A公司應按持股比例調增長期股權投資賬面價值67×20%=13.4(萬元),因該投資收益不屬所得稅納稅范圍,所以按13.4萬元同時調增A公司的凈利潤及提取的盈余公積13.4×15%=2.01(萬元)。調整分錄如下:

借:長期股權投資

——B公司(損益調整)13.4

貸:以前年度損益調整13.4

借:以前年度損益調整13.4

貸:利潤分配

——未分配利潤13.4

借:利潤分配

——未分配利潤2.01

貸:盈余公積

——法定盈余公積1.34

——法定公益金0.67

A公司在編制2003年度資產負債表時,應調整年初數,即調增“長期股權投資”1.34萬元,調增“盈余公積”2.01萬元,調增“未分配利潤”1.34-2.01=11.39萬元。在編制2003年度利潤分配表時,應調整上年數中的相關項目,即調增“投資收益”1.34萬元,調增“提取法定盈余公積”1.34萬元,調增“提取法定公益金”0.67萬元。

2、被投資單位調整資本公積的,投資企業應按持股比例調整股權投資準備

例4:A公司2002年1月1日購入B公司20%的股份,2003年末B公司發現2002年度的重大會計差錯:未將接受捐贈的100萬元銀行存款入賬。兩公司的所得稅率均為33%。

B公司應將漏記的100萬元接受捐贈款補交所得稅100×33%=33(萬元)后記入資本公積100-33=67(萬元)。按規定,被投資單位B公司增加資本公積67萬元時,投資企業A公司應按享有的份額記入長期股權投資和資本公積的股權投資準備67×20%=13.4(萬元)

借:長期股權投資

——B公司(股權投資準備)13.4

貸:資本公積

——股權投資準備13.4

A公司編制2003年度的資產負債表時,應調整年初數,即調增“長期股權投資”和“資本公積”13.4萬元。

當被投資單位所有者權益內部各項目調整在投資企業投資前,投資企業不做會計處理;當上述調整在投資后,投資企業長期股權投資賬面價值不變,如涉及明細科目的,各明細科目間相應調整。

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