論公共財(cái)政體制下預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的完善范文

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國(guó)家先后出臺(tái)了稅費(fèi)改革等多項(xiàng)措施，新的財(cái)政管理格局，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)必須在審計(jì)思路、內(nèi)容重點(diǎn)、方式方法上做出相應(yīng)調(diào)整。衡量財(cái)政資金是否運(yùn)用得當(dāng)、預(yù)算執(zhí)行是否有效果，必須加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)，才能充分發(fā)揮好審計(jì)的監(jiān)督職能。目前，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)尚未跟上財(cái)政改革步伐，仍然側(cè)重于真實(shí)、合法性審計(jì)，效率效益審計(jì)的審計(jì)理念尚未得到貫徹。因此，要完善公共財(cái)政體系，深化預(yù)算制度改革，強(qiáng)化預(yù)算管理和監(jiān)督。

公共財(cái)政體制下地方預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問(wèn)題及原因

（一）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問(wèn)題

1.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分。由于受現(xiàn)行地方干部考核機(jī)制、地方審計(jì)公告制度未全面推廣等因素制約，審計(jì)工作質(zhì)量、結(jié)果公開(kāi)以及問(wèn)題處理僅限于少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)知道；有些雖履行了整改程序，但很難觸及實(shí)質(zhì)性問(wèn)題和深層次原因。

2.預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)需要進(jìn)一步強(qiáng)化。隨著政府公共收入體系的建立完善，公共財(cái)政管理的重心已轉(zhuǎn)移到公共支出的改革和管理上，政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付、部門(mén)預(yù)算等改革措施相繼出臺(tái)。如何提高政府公共支出管理的效率和資金使用效益，成為財(cái)政工作的重點(diǎn)，而預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)未跟上財(cái)政改革步伐，效率效益審計(jì)的理念尚未得到貫徹。

3.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量與效率有待提高。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是高層次審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)從整體上對(duì)預(yù)算完成情況、宏觀調(diào)控措施和財(cái)稅政策的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并從政策、制度和管理機(jī)制方面分析問(wèn)題的原因，提出對(duì)策和建議，為政府宏觀調(diào)控服務(wù)。但受審計(jì)技術(shù)方法落后等因素影響，審計(jì)質(zhì)量與效率不高。

（二）對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在問(wèn)題的成因剖析

1.地方立法滯后性對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的影響。一是法律條文銜接不緊密，影響了審計(jì)監(jiān)督在預(yù)算管理中的作用。《預(yù)算法》規(guī)定了對(duì)預(yù)算執(zhí)行、決算的審計(jì)監(jiān)督，但未把審計(jì)監(jiān)督納入國(guó)家預(yù)算體系之中；《審計(jì)法》未明確審計(jì)后發(fā)表什么審計(jì)意見(jiàn)，立法機(jī)構(gòu)在審查批準(zhǔn)預(yù)、決算之前必須經(jīng)審計(jì)監(jiān)督等事項(xiàng)，實(shí)際上沒(méi)有明確審計(jì)機(jī)關(guān)在預(yù)算管理中的職責(zé)和作用。公共支出管理的政府采購(gòu)等措施的審計(jì)監(jiān)督法規(guī)相對(duì)滯后，影響了審計(jì)的規(guī)范性。二是預(yù)算編制時(shí)間短，管理不規(guī)范，影響了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)效果。政府依法編制預(yù)算時(shí)間僅為2個(gè)月（11-1月），在這一時(shí)間段財(cái)政部門(mén)忙于本年決算，難以保證預(yù)算編制的科學(xué)性；預(yù)算不列入法定審計(jì)范圍，隨意性較大，缺乏完整性，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)達(dá)不到預(yù)期的效果。三是預(yù)算批復(fù)與執(zhí)行時(shí)間錯(cuò)位，致使預(yù)算約束力下降。由于預(yù)算草案每年3月份才經(jīng)人大審批后生效，而對(duì)二、三級(jí)預(yù)算單位的預(yù)算批復(fù)更滯后，致使預(yù)算部門(mén)一年中財(cái)政收支至少1/4時(shí)間無(wú)預(yù)算遵循。預(yù)算調(diào)整審批程序流于形式，人大對(duì)預(yù)算調(diào)整監(jiān)督職能弱化。

2.干部管理、選拔任用機(jī)制和審計(jì)“兩個(gè)報(bào)告”滯后性，制約和影響了審計(jì)效果、作用及結(jié)果的運(yùn)用。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)的下級(jí)政府和各部門(mén)的問(wèn)題，不但涉及對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，也影響到同級(jí)政府的整體形象及政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。而政務(wù)公開(kāi)尚處于開(kāi)始階段，各級(jí)政府及公眾對(duì)于公開(kāi)披露的問(wèn)題還缺乏應(yīng)有的承受能力。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)“兩個(gè)報(bào)告”滯后，審計(jì)結(jié)果時(shí)效性不高。人大在1月份批準(zhǔn)當(dāng)年預(yù)算草案，3月份審議財(cái)政部門(mén)上報(bào)的上年本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況，審計(jì)機(jī)關(guān)在6-7月份才能提出上年預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告。人大對(duì)上年財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和當(dāng)年財(cái)政預(yù)算草案進(jìn)行審議時(shí)，缺乏審計(jì)意見(jiàn)的支持，影響了人大對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督效果。

3.制約政府績(jī)效審計(jì)因素較多，影響預(yù)算執(zhí)行審計(jì)開(kāi)展。一是審計(jì)目標(biāo)定位影響了預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)的開(kāi)展。往往把核實(shí)財(cái)政收支、揭示問(wèn)題作為審計(jì)的主要目標(biāo)，只關(guān)心預(yù)算執(zhí)行有無(wú)偏差，對(duì)預(yù)算編制及調(diào)整的科學(xué)合理性、資金撥付的及時(shí)安全性、是否達(dá)到預(yù)期效果及影響效果的原因重視不夠，忽略了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的效益性。二是地方預(yù)算審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)力量相對(duì)薄弱，難以很好地開(kāi)展財(cái)政預(yù)算效益審計(jì)。三是對(duì)效益審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等研究滯后，缺乏理論指導(dǎo)，影響了預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展。

4.審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)技術(shù)方法，不能適應(yīng)提高審計(jì)質(zhì)量與效率的要求。實(shí)際工作中仍偏重于對(duì)具體問(wèn)題的揭示，忽略對(duì)宏觀和全局問(wèn)題的研究和把握，對(duì)共性和規(guī)律性問(wèn)題歸納綜合不夠。同時(shí)，由于計(jì)算機(jī)審計(jì)方法未得到充分運(yùn)用，內(nèi)部控制測(cè)試、統(tǒng)計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等先進(jìn)方法還未被廣泛運(yùn)用、審計(jì)綜合分析方法未被充分運(yùn)用等，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不能適應(yīng)新的形勢(shì)與任務(wù)，影響了審計(jì)質(zhì)量與效率。

5.行政型領(lǐng)導(dǎo)體制使審計(jì)獨(dú)立性弱化。在基層，政府行政首長(zhǎng)往往是一些重大項(xiàng)目的直接責(zé)任人，其對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的獨(dú)立性有重大影響。政府既是審計(jì)的實(shí)施者，又是審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)成為政府對(duì)政府的“同體監(jiān)督”；審計(jì)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的弊端表現(xiàn)在行政關(guān)系的區(qū)域性與業(yè)務(wù)關(guān)系的統(tǒng)一性之間的矛盾，決定了行政關(guān)系具有更強(qiáng)的控制力，其與人大的關(guān)系是在政府行政的框架下形成的關(guān)系。這也影響到審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人大常委會(huì)等是否如實(shí)報(bào)告審計(jì)工作，從而弱化了審計(jì)發(fā)揮整體效應(yīng)的功能。

完善公共財(cái)政體制下預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的措施

（一）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)。一是在建立健全預(yù)算執(zhí)行相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)外，要促進(jìn)完善預(yù)算管理方面的法規(guī)，依據(jù)實(shí)際編制預(yù)算，將財(cái)政資金全部納入預(yù)算；加強(qiáng)審計(jì)公告制度的配套法規(guī)建設(shè)。二是在遵循審計(jì)署相關(guān)規(guī)范的前提下，促使本級(jí)政府和人大批準(zhǔn)符合本地區(qū)實(shí)際、操作性強(qiáng)的預(yù)算執(zhí)行發(fā)展規(guī)劃，明確預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)、方法、內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作制度化、規(guī)范化。三是進(jìn)一步理順相關(guān)法律法規(guī)和預(yù)算法之間的銜接關(guān)系。制定預(yù)算審查監(jiān)督條例，明確人大預(yù)算審查方式，增強(qiáng)預(yù)算審查監(jiān)督的可操作性。同時(shí)，明確審計(jì)在人大預(yù)算審查監(jiān)督中的作用和環(huán)節(jié)，使人大預(yù)算審查規(guī)范化、法制化；逐步推進(jìn)財(cái)政決算的審計(jì)簽證制度，提高審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性。

（二）拓展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)目標(biāo)，調(diào)整審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)。在繼續(xù)強(qiáng)化真實(shí)性、合法性、效益型審計(jì)目標(biāo)的同時(shí)，將審計(jì)目標(biāo)拓展到預(yù)算編制的科學(xué)性和財(cái)政收支的安全性審計(jì)，關(guān)注審查預(yù)算編制依據(jù)是否科學(xué)、合法，預(yù)算編制方法是否符合相關(guān)要求；關(guān)注預(yù)算支出結(jié)構(gòu)是否合理，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算編制目標(biāo)等是否偏離。分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)手段或機(jī)制是否最佳；從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的效益性和安全性?xún)蓚€(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，強(qiáng)化效益審計(jì)。

（三）創(chuàng)新審計(jì)管理，整合審計(jì)資源，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。一是進(jìn)行組織創(chuàng)新，科學(xué)、系統(tǒng)安排審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)任務(wù)、審計(jì)人力資源統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)配；進(jìn)行方式創(chuàng)新，建立“上審下”、“同級(jí)審”的聯(lián)合審計(jì)機(jī)制。二是加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員把握宏觀和全局的能力。大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的質(zhì)量和效率。

（四）完善審計(jì)管理模式，增強(qiáng)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。探索實(shí)行市縣審計(jì)機(jī)關(guān)由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)垂直管理，或地方黨委領(lǐng)導(dǎo)下的“監(jiān)審合一”，即監(jiān)察機(jī)關(guān)與審計(jì)機(jī)關(guān)合署辦公機(jī)制。（本文作者：姬永泉單位：新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)農(nóng)六師五家渠市審計(jì)局）