淺談新審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)范文

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摘要：新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)行以來，上市公司在審計(jì)報(bào)告的披露方面發(fā)生了很大的變化，其中最顯著的是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露。本文以2017年度滬深上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從數(shù)量分布、行業(yè)特征分布等方面分析了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露情況。本文的研究結(jié)果希望對(duì)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所、投資者以及相關(guān)信息使用者的決策提供有用的借鑒。

關(guān)鍵詞：審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則；關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；審計(jì)報(bào)告；

一、引言

為了提高審計(jì)報(bào)告的透明度和所提供信息的有用性，自2008年全球金融危機(jī)以來，世界各國都逐步致力于提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、為給投資者提供更多可參考信息而開展變革。2012年英國便提出應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大、關(guān)鍵的事項(xiàng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予更多的關(guān)注，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）于2015年1月15日頒布了新的系列準(zhǔn)則（闞京華，2017），美國也在2017年6月對(duì)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了最終的修正（尹蘅，2018）。為了順應(yīng)世界潮流，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也于2016年1月印發(fā)了新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，規(guī)定從2017年1月1日起，A+H股上市公司開始實(shí)行新準(zhǔn)則。2018年1月1日起，滬深上市公司都開始實(shí)行新準(zhǔn)則，即按規(guī)定披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。基于此，本文以2017年滬深上市公司年度審計(jì)報(bào)告為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，將審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從數(shù)量、內(nèi)容和行業(yè)等方面進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，希望對(duì)以后的相關(guān)事項(xiàng)研究提供一定的經(jīng)驗(yàn)和借鑒。

二、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露情況

（一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)分類統(tǒng)計(jì)1.收入確認(rèn)和資產(chǎn)減值事項(xiàng)占半數(shù)2017年的年度審計(jì)報(bào)告中列示的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中，3442家上市公司總共列示了7221個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，其中占比最大的是收入確認(rèn)事項(xiàng)，共有2324項(xiàng)，占到了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)總數(shù)的32.18%，約是總數(shù)的1/3；其次是資產(chǎn)減值事項(xiàng)，占總數(shù)的18.99％，二者之和占關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的51.17％，超過了一半。究其原因，我們知道收入確認(rèn)事項(xiàng)歷來是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，因?yàn)樵擁?xiàng)目極有可能造成被審單位舞弊、假賬等現(xiàn)象的發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中充分利用其自身的職業(yè)判斷能力，將該事項(xiàng)列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。此外，由于近年來國家相關(guān)政策和法律法規(guī)的出臺(tái)，如供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下對(duì)“去產(chǎn)能、去庫存”等的要求，導(dǎo)致上市公司的資產(chǎn)減值如固定資產(chǎn)減值被列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的可能性加大。2.各類事項(xiàng)數(shù)目差異較大披露次數(shù)最多的收入確認(rèn)事項(xiàng)和表中披露次數(shù)最少的合并財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)在數(shù)目上差異較大，收入確認(rèn)事項(xiàng)有2324個(gè)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)僅有11個(gè)。其他數(shù)量分布較少的事項(xiàng)歸為其他事項(xiàng)，包括土地增值稅的計(jì)提、采礦權(quán)事項(xiàng)、遞延所得稅資產(chǎn)等，未在表中進(jìn)行體現(xiàn)。

（二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)分企業(yè)性質(zhì)統(tǒng)計(jì)1.民企的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量較多民企的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)有4304個(gè)，而國企的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量為2202個(gè)，民企的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)目約是國企的兩倍。在我們的統(tǒng)計(jì)樣本當(dāng)中，民企的數(shù)量也約是國企的兩倍，這符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，也說明在上市公司當(dāng)中，民企多于國企。2.收入確認(rèn)和資產(chǎn)減值事項(xiàng)占比較大在國企和民企中，收入確認(rèn)事項(xiàng)均是占比最大的一類事項(xiàng)，國企中收入確認(rèn)事項(xiàng)有611項(xiàng)，占總數(shù)的8.46％；民企中收入確認(rèn)事項(xiàng)有1508項(xiàng)，占總數(shù)的20.88％。其次是資產(chǎn)減值事項(xiàng)，在國企和民企當(dāng)中比重僅次于收入確認(rèn)事項(xiàng)，不同的是，國企中的固定資產(chǎn)類減值和在建工程減值高于民企，這說明國企中對(duì)固定資產(chǎn)和在建工程計(jì)提了更高的減值準(zhǔn)備。

（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)分行業(yè)統(tǒng)計(jì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)分行業(yè)統(tǒng)計(jì)的結(jié)果有如下幾個(gè)特點(diǎn)：1.制造業(yè)在各類關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中比重最大資產(chǎn)減值事項(xiàng)主要聚集在制造業(yè)和信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，這兩個(gè)行業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量之和占到了資產(chǎn)減值事項(xiàng)總數(shù)的71.33％；尤其是制造業(yè)，61.93％的資產(chǎn)減值事項(xiàng)出于制造行業(yè)的上市公司。我們通過觀察發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)減值事項(xiàng)中，商譽(yù)減值和應(yīng)收項(xiàng)目減值的數(shù)量最多，而在這兩類事項(xiàng)中，制造行業(yè)的上市公司更傾向于披露此類事項(xiàng)。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，在其他類型的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，如收入確認(rèn)事項(xiàng)、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備事項(xiàng)、企業(yè)并購與重組事項(xiàng)等中，制造行業(yè)的比重依然最大。2.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的行業(yè)集聚效果明顯信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)和金融業(yè)中較多披露了資產(chǎn)減值事項(xiàng)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的資產(chǎn)減值主要由商譽(yù)減值和應(yīng)收項(xiàng)目減值構(gòu)成，這類行業(yè)中的公司更多的資產(chǎn)類型都屬于無形資產(chǎn)，因此較容易出現(xiàn)商譽(yù)或應(yīng)收項(xiàng)目等的減值；金融業(yè)的資產(chǎn)減值主要來源于金融資產(chǎn)的減值，2017年，新金融工具準(zhǔn)則的頒布使得審計(jì)師較多地關(guān)注該行業(yè)的各類事項(xiàng)，金融工具多以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，因此公允價(jià)值事項(xiàng)是我們預(yù)想中被列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)最多的一項(xiàng)。然而，在金融行業(yè)中，企業(yè)并購與重組事項(xiàng)，結(jié)構(gòu)化主體合并事項(xiàng)占了較大比重，公允價(jià)值事項(xiàng)并不是被關(guān)注最多的事項(xiàng)，但公允價(jià)值事項(xiàng)的33項(xiàng)中，有32個(gè)與金融資產(chǎn)和金融工具有關(guān)，另外一項(xiàng)與投資性房地產(chǎn)有關(guān)。

三、結(jié)語：

研究表明：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情況最多；（2）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中，收入確認(rèn)和資產(chǎn)減值事項(xiàng)的數(shù)量最多，說明事務(wù)所對(duì)這兩項(xiàng)內(nèi)容給予更多的關(guān)注，原因在于這兩類事項(xiàng)與公司財(cái)務(wù)狀況密切相關(guān)，與管理層的決策判斷密不可分，但其來年的被關(guān)注程度如何仍需要持續(xù)關(guān)注；（3）所有上市公司中，制造業(yè)的比重最大，所占的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)也最多，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在行業(yè)中存在集聚性，審計(jì)師對(duì)某一類行業(yè)披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)類型往往大同小異，同一家事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的判斷也有該特點(diǎn)，即事務(wù)所-行業(yè)屬性。本文的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果旨在為相關(guān)信息使用者提供一定的啟示和借鑒。

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作者：張麗芳 單位：西安財(cái)經(jīng)大學(xué)