審計心理在審計活動中的運用范文

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摘要：審計心理是審計過程中審計師必備的心理活動，是將心理學(xué)與審計學(xué)結(jié)合的學(xué)科。本文從職業(yè)懷疑心理、職業(yè)謹(jǐn)慎心理、聯(lián)想心理、洞察心理、交際心理等出發(fā)，研究了審計心理在審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段和審計報告階段中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：審計心理；審計活動；審計階段；應(yīng)用

一、引言

審計心理是審計過程中審計師必備的心理活動，是將心理學(xué)與審計學(xué)結(jié)合的學(xué)科。當(dāng)前，審計師在審計過程中可能存在職業(yè)懷疑心理、職業(yè)謹(jǐn)慎心理、聯(lián)想心理、洞察心理、交際心理等。前兩個審計師心理活動在《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中有規(guī)定，即審計師在整個審計過程中需保持職業(yè)懷疑心理、職業(yè)謹(jǐn)慎心理。這是由于審計涉及許多判斷，需客觀公證地考慮財務(wù)報表的真實性，如果審計師不保持懷疑心理與謹(jǐn)慎心理，那么就可能導(dǎo)致審計判斷失誤或沒有發(fā)現(xiàn)客觀的財務(wù)報表事實。后三個審計師心理活動也受到諸多學(xué)者的關(guān)注（劉人瑞，2013；王小紅等，2010），他們認(rèn)為保持聯(lián)想心理、洞察心理、交際心理是審計師出具合理審計意見的必要心理。因此，本文從這些心理出發(fā)，研究了審計心理在審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段和審計報告階段中的應(yīng)用。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在審計準(zhǔn)備階段，了解被審計單位環(huán)境過程中采取職業(yè)懷疑心理、職業(yè)謹(jǐn)慎心理、聯(lián)想心理、洞察心理等，初步風(fēng)險評估后采取職業(yè)懷疑心理、職業(yè)謹(jǐn)慎心理、聯(lián)想心理、洞察心理、交際心理等；在審計實施階段，風(fēng)險應(yīng)對程序采取職業(yè)懷疑心理、職業(yè)謹(jǐn)慎心理、聯(lián)想心理、洞察心理、交際心理，初步審計意見采取職業(yè)懷疑心理與職業(yè)謹(jǐn)慎心理；在審計報告階段，質(zhì)量控制復(fù)核可采取職業(yè)懷疑心理、職業(yè)謹(jǐn)慎心理、洞察心理、交際心理，出具審計意見采取職業(yè)懷疑心理與職業(yè)謹(jǐn)慎心理。

二、審計中的心理活動類型

（一）審計中的職業(yè)懷疑心理

《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（2010）要求審計師具有職業(yè)懷疑態(tài)度，即在審計時應(yīng)保持質(zhì)疑的思想來收取證據(jù)并出具審計報告，以對任何管理層提供的財務(wù)資料等保持警惕，目的是減少審計風(fēng)險。同時，這種質(zhì)疑的思想應(yīng)保持在整個審計過程中，如在審計準(zhǔn)備階段，應(yīng)懷疑企業(yè)提供的所有財務(wù)或內(nèi)部信息，防止風(fēng)險評估出現(xiàn)錯誤。而在設(shè)置重要性水平時也應(yīng)考慮企業(yè)財務(wù)報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，并采取設(shè)置較低風(fēng)險水平的策略，目的是收集更多的審計證據(jù)以防止漏查錯報等；在審計實施階段，可對審計證據(jù)采取質(zhì)疑態(tài)度，即多采用幾種方法對同一證據(jù)進行測試，如果從不同方面收集的證據(jù)可以相互印證，那么就可提高審計證據(jù)的證明力；在審計報告階段，可懷疑標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可信程度，即采取質(zhì)量控制復(fù)核來證實標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)的可靠程度，即采取質(zhì)量控制復(fù)核中的分析性程序來檢驗已有證據(jù)的可靠性，如果證據(jù)是充分適當(dāng)?shù)膭t出具的意見就比較合理。因此，審計師在審計中保持職業(yè)懷疑心理，有利于其發(fā)現(xiàn)重大錯報從而降低審計風(fēng)險。

（二）審計中的職業(yè)謹(jǐn)慎心理

《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（2010）要求審計師具有職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，對客戶或公眾委托的業(yè)務(wù)能夠勤勉盡責(zé)，即審計時要有風(fēng)險意識，采取公證客觀的態(tài)度收集審計證據(jù)、采取客觀職業(yè)判斷了解被審計單位的情況。具體而言，職業(yè)謹(jǐn)慎心理可從積極和消極兩方面考慮，消極方面是指審計師如果沒有職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度則可能產(chǎn)生對審計事項慢不精心、拖拖拉拉的情況，目的是延長審計時間并出具非標(biāo)意見敷衍了事。如若審計師沒有職業(yè)謹(jǐn)慎心理，那么其在詢問被審計單位財務(wù)人員現(xiàn)金數(shù)額后就敷衍地認(rèn)為沒有問題并出具了標(biāo)準(zhǔn)審計意見。然而，這種做法忽略了現(xiàn)金盤點從而導(dǎo)致較大的審計風(fēng)險出現(xiàn)。積極方面是指審計人員有高度的責(zé)任心和職業(yè)懷疑能力，能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位的真實經(jīng)濟狀況和風(fēng)險事項。如在審計過程中，審計人員查賬后沒有發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款出現(xiàn)問題，即訂單、出貨單、裝運憑證、發(fā)票等一應(yīng)俱全（黃加敏，2016）。但其需保持職業(yè)謹(jǐn)慎心理，又采取函證法繼續(xù)對大額應(yīng)收賬款進行函證，從而發(fā)現(xiàn)了應(yīng)收賬款造假問題。

（三）審計中的聯(lián)想心理

如果審計師對某一行業(yè)中的企業(yè)進行了多次審計，那么他對這個行業(yè)的風(fēng)險點就很熟悉，容易產(chǎn)生聯(lián)想心理，即審計師在此行業(yè)具有專長。審計師會回憶起之前審計發(fā)生的某一事件，并與現(xiàn)在企業(yè)的情況相聯(lián)系做出有利職業(yè)判斷。如在審計食品行業(yè)時，之前審計的A企業(yè)可能在食品庫存方面出現(xiàn)過問題，即倉儲條件差導(dǎo)致的商品霉?fàn)€變質(zhì)等情況，而又未計提減值準(zhǔn)備從而導(dǎo)致?lián)p失長期掛賬。在審計B食品企業(yè)時商品在第三方倉庫或其堅決不讓審計師審計，影響了審計師的存貨檢查。此時審計師可運用聯(lián)想心理，假設(shè)可能會出現(xiàn)相同的情況，并采取對第三方倉庫函證等方式完成審計證據(jù)收集。若不能獲取合理證據(jù)證明倉庫存貨不存在霉?fàn)€變質(zhì)情況，審計師可繼續(xù)運用聯(lián)想心理猜測B企業(yè)與A企業(yè)可能出現(xiàn)相同情況，可根據(jù)審計范圍受限出具保留意見或無法表示意見的審計報告。因此，在審計中的聯(lián)想心理能幫助審計師發(fā)現(xiàn)相同行業(yè)企業(yè)的問題，有利于審計師發(fā)揮其行業(yè)專長。

（四）審計中的洞察心理

審計程序中有兩個收集證據(jù)證明力不強的方法是詢問與觀察，雖然這兩個程序不能幫助審計師收集到可靠的證據(jù)，但卻能幫助審計師洞察到可疑的情況。具體而言，一是審計師可觀察被審計單位責(zé)任人的舉止以洞察其他值得懷疑的事項。如為了證明出納與會計復(fù)核的職責(zé)分離這一內(nèi)部控制是否執(zhí)行適當(dāng)，審計師可觀察會計和出納是否由兩個人組成并分別使用不同的專用章，其目的是洞察職責(zé)分離內(nèi)控是否恰當(dāng)。二是審計師可詢問被審計單位非責(zé)任人的口氣以洞察其他值得懷疑的事項。如為了證明財務(wù)報表中出現(xiàn)的企業(yè)生產(chǎn)能力較大、主營業(yè)務(wù)收入較多的情況，審計師一方面可對生產(chǎn)經(jīng)理采取詢問程序，但在舞弊情況下生產(chǎn)經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理很可能串通，因此審計師難以獲得較為有利的質(zhì)疑證據(jù)。另一方面，可對企業(yè)廠房中正在工作的工人財務(wù)詢問程序，即采用聊天的手法詢問當(dāng)前生產(chǎn)是否很忙，是否需要經(jīng)常加班。如果工人表示不存在加班的情況，而廠房的機器量不可能生產(chǎn)出財務(wù)報表中列式的產(chǎn)成品數(shù)量，那么就可以洞察到被審計單位令人懷疑的存貨或主營業(yè)務(wù)收入項目，可采取進一步程序獲得證據(jù)。因此，審計師在進行詢問和觀察時應(yīng)保持洞察心理，有利于審計師發(fā)現(xiàn)令人質(zhì)疑的情況，從而進一步收集證據(jù)加以證明。

（五）審計中的交際心理

審計過程中，審計師難免會與被審計單位負(fù)責(zé)人進行交流（楊成賢，2012），如告知財務(wù)總監(jiān)財務(wù)報表中出現(xiàn)錯誤并需要修改的地方，或與被審計單位管理層商量可以改善的內(nèi)部控制問題等。在進行磋商交流時就需要應(yīng)用交際心理，即通過緩和與警告的方式將審計師的意圖傳達(dá)給被審計單位負(fù)責(zé)人，即當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，審計師可采取緩和的方式告知財務(wù)負(fù)責(zé)人希望其能加以修改，但如果其不修改財務(wù)報表，還可采取警告方式告知事務(wù)所將出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見報告。同時，在進行函證或調(diào)研時也需要采取交際心理，即對第三方單位需采取和諧的態(tài)度收集證據(jù)，否則可能出現(xiàn)其不配合的情況。如審計師想要收集被審計單位在第三方倉庫中的貨物儲存情況，就可采取交際心理和諧友好地與其負(fù)責(zé)人交流從而避免“閉門羹”現(xiàn)象發(fā)生。如果第三方倉庫負(fù)責(zé)人不配合，那么審計師就只能采取其他替代程序收集證據(jù)，這不利于出具適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

三、審計心理在審計活動中的應(yīng)用

（一）審計心理在審計準(zhǔn)備階段的應(yīng)用

審計準(zhǔn)備階段一共包括了解被審計單位環(huán)境、初步風(fēng)險評估和制定總體審計策略等三方面內(nèi)容，在執(zhí)行這些審計方面時需應(yīng)用一定的審計心理學(xué)。如了解被審計單位環(huán)境的目的是做初步風(fēng)險評估，在此過程中可采取職業(yè)懷疑心理、職業(yè)謹(jǐn)慎心理、聯(lián)想心理、洞察心理等進行風(fēng)險評估。而在初步風(fēng)險評估時需尋找重要風(fēng)險點并制定重要性水平，這些都是制定總體審計策略的關(guān)鍵內(nèi)容。在此過程中，可采取職業(yè)懷疑心理、職業(yè)謹(jǐn)慎心理、聯(lián)想心理、洞察心理、交際心理等尋找風(fēng)險點和制定重要性水平。

（1）了解被審計單位環(huán)境過程中采取的審計心理。一是職業(yè)懷疑心理。在了解被審計單位環(huán)境的目的是進行初步風(fēng)險評估，保持職業(yè)懷疑心理即假設(shè)被審計單位的某些經(jīng)濟活動存在欺詐與錯誤。如M企業(yè)12月份的主營業(yè)務(wù)收入突然增大，超出了行業(yè)的2倍或比去年同期增長100%，經(jīng)過詢問與調(diào)查沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)進行特殊業(yè)務(wù)或銷售增長等情況。此時審計師需保持職業(yè)懷疑態(tài)度，懷疑被審計單位存在重大舞弊行為，即將此問題作為初步評估的重大風(fēng)險。二是職業(yè)謹(jǐn)慎心理。在了解被審計單位環(huán)境時也要保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，即審計時要有風(fēng)險意識，采取公證客觀的態(tài)度收集審計證據(jù)，采取客觀職業(yè)判斷了解被審計單位的情況。具體從積極和消極兩方面來說，消極方面是指審計師對被審計的情況沒有慢不精心、拖拖拉拉。如果審計師沒有職業(yè)謹(jǐn)慎心理，那么其在了解被審計單位環(huán)境時就會忽略零余額現(xiàn)金賬戶較多的情況，敷衍地認(rèn)為銀行存款沒有問題并不再進一步審查。然而，這種做法忽略了銀行存款被舞弊的風(fēng)險。積極方面是指審計人員有高度的責(zé)任心和職業(yè)懷疑能力，能夠在了解被審計單位時發(fā)現(xiàn)被審計單位真實的風(fēng)險事項。如經(jīng)審計人員觀察發(fā)現(xiàn)管理層的比較輕視財務(wù)報表，這可能表明內(nèi)部控制環(huán)境較弱，隨后審計師將進一步檢查財務(wù)報表存在重大錯報的情況，這有利于減少審計風(fēng)險并出具正確的審計意見。三是聯(lián)想心理。在了解被審計單位環(huán)境時也要具有一定的聯(lián)想心理學(xué)，審計師對某一行業(yè)中的企業(yè)進行了多次審計，那么他就可以根據(jù)以往審計的風(fēng)險點進行初步風(fēng)險評估。能夠產(chǎn)生聯(lián)想心理，如審計師曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)某食品加工生產(chǎn)企業(yè)著重在大量應(yīng)收賬款未收回，原因是企業(yè)走先配送后收款的營銷渠道所致。同時，在該次審計時仍然發(fā)現(xiàn)了相同問題，即存在相同的銷售渠道。這時審計時可產(chǎn)生聯(lián)想心理，即該企業(yè)可能存在應(yīng)收賬款收不回的風(fēng)險。因此，可將應(yīng)收賬款作為重大風(fēng)險點作為下一步審計的重點。四是洞察心理。洞察心理是指在了解被審計單位環(huán)境時應(yīng)當(dāng)具有應(yīng)變能力，即當(dāng)審計師發(fā)現(xiàn)被審計單位責(zé)任人的舉止令人懷疑時，就需要利用洞察心理查出問題。如在了解被審計單位時發(fā)現(xiàn)制造型企業(yè)的應(yīng)收賬款較多，但主營業(yè)務(wù)收入較少，審計師就懷疑可能存在矛盾。這時需要運動洞察心理，可先詢問倉庫經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理是否存在運輸記錄錯誤或記賬錯誤。如果得到否定回答，還可采取洞察心理對門衛(wèi)詢問平時工作是否能應(yīng)付，這時因為內(nèi)控制度要求存貨的運輸需要門衛(wèi)給予簽章才能運出。如果門衛(wèi)回答當(dāng)前工作比較輕松，沒有較多貨物運出，這就表明倉庫經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理可能存在說謊行為。

（2）初步風(fēng)險評估后采取的審計心理。一是職業(yè)懷疑心理。初步風(fēng)險評估后需要制定重要性水平和尋找重要風(fēng)險點，在這個過程中應(yīng)保持職業(yè)懷疑心理。如在制定重要性水平時，可采取懷疑心理以防止重要性水平制定較高從而導(dǎo)致審計證據(jù)收集不足的風(fēng)險，即若在初步風(fēng)險評估時發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款可能存在較多壞賬。那么，就要利用職業(yè)懷疑心理考慮降低重要性水平，在后續(xù)審計時多采取些程序，如對應(yīng)收賬款除了查賬外，還要采取函證程序等，當(dāng)這些程序獲得的審計證據(jù)不可相互印證時就表明應(yīng)收賬款存在問題，職業(yè)懷疑心理就取得了較好成果。在尋找重要風(fēng)險點時，可采取懷疑心理以防止遺漏重要風(fēng)險，即若發(fā)現(xiàn)銀行存款零余額情況，那么就采取職業(yè)懷疑心理將其定位為重要風(fēng)險，并采取進一步審計程序。二是職業(yè)謹(jǐn)慎心理。初步風(fēng)險評估后應(yīng)該保持職業(yè)謹(jǐn)慎心理，即審計師對風(fēng)險評估結(jié)果應(yīng)謹(jǐn)慎，采取動態(tài)客觀態(tài)度，對審計風(fēng)險應(yīng)持續(xù)關(guān)注，當(dāng)發(fā)現(xiàn)變動時也要修改賬戶層面的重要性水平。如開始初步風(fēng)險評估時認(rèn)為應(yīng)收賬款可能存在重大錯報風(fēng)險并將其風(fēng)險定為較低的水平，但應(yīng)保持謹(jǐn)慎的心理，即在繼續(xù)審計時如發(fā)現(xiàn)銀行存款的錯報風(fēng)險高于應(yīng)收賬款，那么應(yīng)將其重要性水平調(diào)低并做更多的審計程序。三是聯(lián)想心理。在初步風(fēng)險評估后、制定總體審計策略前，還應(yīng)保持聯(lián)想心理。這是由于，在制定總體審計策略時小組內(nèi)部會進行討論，目的是了解不同審計師對不同賬戶的審計情況。假如發(fā)現(xiàn)了與以前審計相類似的情況，可采取聯(lián)想心理將重要性水平進行調(diào)節(jié)或轉(zhuǎn)移重要風(fēng)險點等。如審計師在小組討論時發(fā)現(xiàn)，銀行存款數(shù)額較少而主營業(yè)務(wù)收入較多，那么可能是由于銀行存款在途等問題。因此，應(yīng)采取聯(lián)想心理利用行業(yè)專長合理懷疑可能銀行存在存舞弊，并降低銀行存款的重要性水平。四是洞察心理。在制定總體審計策略前同樣要保持洞察心理，即采取出人意料的詢問或觀察程序發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險點。如在制定審計計劃時規(guī)定采取洞察心理，在年中突擊盤點一次，這樣被審計單位就沒有準(zhǔn)備的時間?；蛘哂^察管理層對總體審計策略的制定的態(tài)度，如果他們對審計師表示輕視或不配合總體審計策略，那么審計師就應(yīng)采取洞察心理，可以認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境較差。五是交際心理。在制定總體審計策略時還需擁有交際心理，即審計策略中的一些程序需要被審計單位配合，如監(jiān)盤、詢問、觀察等程序。此時審計師就要有交際心理，即與被審計單位管理層磋商配合監(jiān)盤、詢問等程序的時間，及如需內(nèi)部審計人員配合也應(yīng)與管理層討論配合的時間與程序等。同時，審計師還要采取交際心理將初步風(fēng)險評估發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制漏洞告訴管理層，且可給予一定改正建議。如果管理層拒絕修改，審計師可將內(nèi)部控制出現(xiàn)問題后可能導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險或經(jīng)營風(fēng)險告訴管理層。

（二）審計心理在審計實施階段的應(yīng)用

審計實施階段一共包括了具體審計計劃、風(fēng)險應(yīng)對程序和初步審計意見等三方面內(nèi)容，在執(zhí)行這些審計方面時需應(yīng)用一定的審計心理學(xué)。如了解具體審計計劃的目的是指導(dǎo)風(fēng)險應(yīng)對程序，在此過程中可采取職業(yè)懷疑心理、職業(yè)謹(jǐn)慎心理、聯(lián)想心理、洞察心理、交際心理等進行風(fēng)險評估。而在得到初步審計意見前還需采取職業(yè)懷疑心理與職業(yè)謹(jǐn)慎心理，保持這些心里的目的是出具合理的審計意見以防范審計意見與事實不符的風(fēng)險發(fā)生。

（1）風(fēng)險應(yīng)對程序采取的審計心理。一是職業(yè)懷疑心理。做具體審計計劃的目的是進行風(fēng)險應(yīng)對，即采取具體審計程序以查出是否存在重大錯報風(fēng)險，在這個過程中應(yīng)保持職業(yè)懷疑心理。如采取查賬方法沒有發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款存在虛構(gòu)的情況，但管理層與財務(wù)總監(jiān)的態(tài)度令人懷疑，審計師這時應(yīng)保持職業(yè)懷疑心理，采取另一個審計程序來驗證查賬是否正確。具體可進行函證應(yīng)收賬款來收集證據(jù)，如被函證方回函表明一些應(yīng)收賬款不存在，可見企業(yè)造假了一些應(yīng)收賬款且增加了利潤。二是職業(yè)謹(jǐn)慎心理。執(zhí)行風(fēng)險應(yīng)對程序時也應(yīng)保持謹(jǐn)慎心理，即采取具體動態(tài)客觀的謹(jǐn)慎態(tài)度，對審計風(fēng)險應(yīng)持續(xù)關(guān)注。如采取了函證程序發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款存在重大錯誤，那么應(yīng)保持謹(jǐn)慎心理，可進一步擴大審計樣本以發(fā)現(xiàn)未查出樣本的錯報，從而得出更加謹(jǐn)慎的審計報告。此外，謹(jǐn)慎心理在風(fēng)險應(yīng)對時應(yīng)用最廣泛。三是聯(lián)想心理。在實施具體審計程序時最應(yīng)保持聯(lián)想心理，即利用以前的審計經(jīng)驗，聯(lián)想當(dāng)前可能存在的問題。如審計計劃規(guī)定利用監(jiān)盤揭露庫存現(xiàn)金的問題，而以往的經(jīng)驗表明還可采取檢查銀行對賬單發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金的繳存問題。那么，審計師可利用聯(lián)想心理，采用兩種審計程序獲取證據(jù)并進行比對。四是洞察心理。在進行風(fēng)險應(yīng)對時還需擁有洞察心理，即采取出人意料的詢問或觀察程序發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險點。如審計師在年底盤點時前幾年的時間定在周一的上午，但經(jīng)過幾年后審計師洞察到被審計單位在預(yù)定審計前會提前進行準(zhǔn)備。為了減少此情況的發(fā)生，在這次審計時審計師可將時間定在下午下班后或晚上進行，這樣被審計單位沒有提前進行準(zhǔn)備，就會發(fā)現(xiàn)真實的狀況。五是交際心理。在進行風(fēng)險應(yīng)對時還需擁有交際心理，即實施一些程序需要被審計單位配合。如審計師在年底監(jiān)盤過程時，由于人手、時間或地域問題而不能親自到場進行監(jiān)盤，那么可與管理層交際，讓被審計單位委派內(nèi)部審計人員協(xié)助監(jiān)盤。在與管理層交際時要特別注意其可能出現(xiàn)舞弊的情況，最好先評估內(nèi)部審計人員在單位的獨立性和專業(yè)能力，這就需要審計師具有與內(nèi)部審計人員交際的能力與心理。

（2）初步審計意見的審計心理。一是職業(yè)懷疑心理。在出具初步審計意見前應(yīng)保持職業(yè)懷疑心理，即需要懷疑以獲取的審計證據(jù)，并在考慮后給管理層初步的審計意見。如在初步風(fēng)險評估時，審計師認(rèn)為存貨項目存在重大錯報的風(fēng)險較大，但在實際審計過程中由于許多存貨在第三方倉庫儲存，而其他存貨不存在重大風(fēng)險。此時審計師應(yīng)保持職業(yè)懷疑心理，不要急于出具初步審計意見，而需要采取職業(yè)懷疑態(tài)度獲取第三方倉庫的產(chǎn)成品情況后再給予初步意見。二是職業(yè)謹(jǐn)慎心理。執(zhí)行在出具初步審計意見前還應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎心理，即采取動態(tài)客觀的謹(jǐn)慎態(tài)度，對審計風(fēng)險應(yīng)持續(xù)關(guān)注。如在風(fēng)險應(yīng)對時采取查賬程序發(fā)現(xiàn)利潤存在虛構(gòu)情況，但金額不大。此時審計師應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎心理，先不要出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見。應(yīng)考慮虛構(gòu)可能是舞弊的信號，因此應(yīng)擴大審計范圍、做更多的程序，再出具初步意見才能與風(fēng)險水平相適應(yīng)。

（三）審計心理在審計報告階段的應(yīng)用

審計報告階段一共包括了質(zhì)量控制復(fù)核、與管理層討論和出具審計意見等三方面內(nèi)容，在執(zhí)行這些審計方面時需應(yīng)用一定的審計心理學(xué)。如質(zhì)量控制復(fù)核的目的是了解審計結(jié)論的正確性并與管理層交流，在此過程中可采取職業(yè)懷疑心理、職業(yè)謹(jǐn)慎心理、洞察心理、交際心理等。而在得到出具最終意見前還需保持職業(yè)懷疑心理與職業(yè)謹(jǐn)慎心理，保持這些心理的目的是出具合理的審計意見。

（1）質(zhì)量控制復(fù)核的審計心理。一是職業(yè)懷疑心理。質(zhì)量控制復(fù)核主要是對前面所做的審計證據(jù)進行懷疑的心理，如質(zhì)量控制復(fù)核人發(fā)現(xiàn)經(jīng)過分析性復(fù)核，主營業(yè)務(wù)收入在12月份異常增大，而審計師出具了標(biāo)準(zhǔn)審計意見。此時，復(fù)核人可采用懷疑心理對12月份主營業(yè)務(wù)收入進行重新檢查，如果發(fā)現(xiàn)之前審計出現(xiàn)錯誤，那么就需與管理層討論這個風(fēng)險并要求其改正錯報。二是職業(yè)謹(jǐn)慎心理。質(zhì)量控制復(fù)核人需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎心理，即采取動態(tài)客觀的謹(jǐn)慎態(tài)度，對審計風(fēng)險持續(xù)關(guān)注。如當(dāng)復(fù)核人認(rèn)為審計結(jié)論與被審計單位初步風(fēng)險評估相左，即初步風(fēng)險評估認(rèn)為應(yīng)收賬款出現(xiàn)問題，但審計師消極式函證沒有發(fā)現(xiàn)此類問題。那么，復(fù)核人應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎心理，對此問題持續(xù)檢查。如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款出現(xiàn)問題，可與管理層討論這個風(fēng)險并要求其改正錯報。三是洞察心理。在進行質(zhì)量控制復(fù)核時還需擁有洞察心理，即采取出人意料的詢問或觀察程序發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險點。具體而言，審計師質(zhì)量控制復(fù)核時應(yīng)詢問管理層對職責(zé)分離等內(nèi)控的理解，如果管理層表達(dá)滿不在乎的態(tài)度。那么，審計師就應(yīng)采取洞察心理認(rèn)為內(nèi)控環(huán)境風(fēng)險較大，并采取更多的復(fù)核程序以發(fā)現(xiàn)重大錯報。四是交際心理。在進行與管理層討論時還需擁有交際心理，即與管理層討論當(dāng)前存在的內(nèi)控缺陷，并提供一些改正的建議。如果管理層不修改內(nèi)控缺陷，那么審計師就可認(rèn)為管理層可能存在舞弊等行為。此外，審計師應(yīng)該將財務(wù)報表重大錯報報告給管理層并希望其予以改正，如果管理層不改正重大錯報，那么審計師就將要出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的意見報告給管理層。

（2）出具審計意見的心理。一是職業(yè)懷疑心理。如果管理層沒有修改財務(wù)報表的重大錯報，審計師應(yīng)保持懷疑心理，對管理層要求出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見表示異議，并告知被審計單位根據(jù)審計準(zhǔn)則應(yīng)從出具非標(biāo)意見。若管理層仍堅持要審計師出具標(biāo)準(zhǔn)意見，那么審計師可以辭職。二是職業(yè)謹(jǐn)慎心理。在出具審計意見時應(yīng)該保持職業(yè)謹(jǐn)慎心理，即審計師采取動態(tài)客觀的謹(jǐn)慎態(tài)度，對審計風(fēng)險應(yīng)持續(xù)關(guān)注。如內(nèi)部控制存在漏洞且管理層不修改，那么審計師保持職業(yè)謹(jǐn)慎心理，表明下次審計時此問題還會發(fā)生。因此，在下次審計時需持續(xù)考慮此內(nèi)控缺陷。

作者：李潔 單位：鄭州鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院