注冊會計師審計風險范文

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一、對審計風險的理解是多層次的

《國際會計準則》將審計風險定義為：審計人員對事實上錯誤的財務資料可能提供不適當意見的風險；美國注冊會計師協會則這樣定義審計風險：審計人員對于存在重大錯誤的財務報表未能適當發表他的意見的風險；而我國注冊師協會這樣定義：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發表不恰當的審計意見的可能性。

一些學者認為審計風險分為三個層次：一是最狹義的審計風險——未能察覺出重大錯誤的風險；二是狹義的審計風險——發表了不適當意見的審計風險；三是廣義的審計風險——審計職業風險，即審計主體損失的可能性。

大部分學者將審計風險分為兩個層次：狹義的審計風險和廣義的審計風險。狹義的審計風險是指在審計活動中由于各方面因素的影響，而使審計工作中存在錯誤從而造成損失的可能性，或審計人員做出錯誤審計結論而造成損失的概率。狹義的審計風險包括誤拒風險和誤受風險兩種。誤拒風險是指將正確或無重大錯誤的被審事項指為錯誤而形成的風險；誤受風險是指將有重大錯誤的事項指為正確而形成的風險。廣義的審計風險不僅包括狹義的審計風險，而且還包括經營風險。它是由于第三者的控告而承擔的風險。近年來，經營風險有日益增長的趨勢。由于審計中普遍使用抽樣審計法，在審計未能發現重大錯報并提出錯誤的審計意見時，因注冊會計師過失而受損失的客戶，希望得到補償。

二、審計風險的特點是多維度的

（一）基于審計方法的局限而導致審計風險客觀存在。現代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統計抽樣還是判斷抽樣，若根據樣本審查結果來推斷總體，總會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的做出錯誤審計結論的風險。即使是詳細審計，由于經濟業務的復雜、管理人員道德品質等因素，仍存在審計結果與客觀實際不一致的情況。因此，風險總是存在于審計活動過程中，只是這些風險有時并未產生嚴重性的后果，或對審計人員并未構成實質性的損失而已。所以，通過審計風險的研究，人們只能認識和控制審計風險，只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發生的條件，降低其發生的頻率和減少損失的程度，而不可能完全消除風險。

（二）審計風險存在于審計環節之中具有普遍性。因為審計活動是由不同審計環節構成的，而許多審計環節都可能引起風險，所以審計風險是普遍存在的。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。從總體來看，可能產生風險的因素有以下幾大類：一是由內部控制結構控制能力差引起的；二是由對項目的錯誤評價和虛假注釋引起的；三是由項目的流動性強，項目的交易量大引起的；四是由抽樣技術局限性引起的。從每一個具體風險看，也是由多因素組成。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環節，任何一個環節的審計失誤，都會增加最終的審計風險。因此，對最終審計風險的控制，也就取決于對上述各種風險的控制。

（三）審計責任的存在決定了審計風險的潛在性。如果審計人員在執業上不受任何約束，對自己的工作結果不承擔任何責任，就不會形成審計風險；如果審計人員雖然發生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉化為現實的風險。審計風險是在錯誤形成以后經過驗證才會體現出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現實。所以，審計風險只是一種可能的風險，它對注冊會計師構成某種損失有一個界限，這一界限因審計風險的內容、審計的法律環境、經濟環境，以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。

（四）一些不確定因素導致審計風險具有偶然性。由于某些客觀原因，或注冊會計師并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，注冊會計師在無意中接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果，這些都會導致審計風險具有偶然性。

肯定審計風險具有偶然性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設法避免或降低審計風險，對審計風險的控制才有意義。倘若審計人員因某種私利故意做出與事實不符的審計結論，則由此承擔的責任并不形成真正意義上的審計風險，因為這種審計人員故意的舞弊行為談不上再對審計風險進行控制，而這種行為本身就受到職業道德的譴責，應承擔法律責任。

盡管審計風險具有客觀性、普遍性、潛在性和偶然性，但是審計風險是可控的。正確認識審計風險的可控性有著重要意義：一方面我們不必害怕審計風險，雖然審計人員的責任會導致審計風險的產生，一旦發生，其可能對審計職業的影響也是重大的，但我們可以通過識別風險領域，采取相應的措施加以避免，沒有必要因為風險的存在，而不敢承接客戶；另一方面我們意識到了審計風險的可控性，說明審計風險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質量。

三、審計風險成因分析

（一）使用方法的局限性導致審計風險產生。現代審計的突出特點是在對被審計單位內部控制制度評審的基礎上進行的抽樣審計。注冊會計師在實施抽樣時，不論是對被審單位內部控制制度的檢查，還是對其賬戶金額真實性的檢查，都會遇到抽樣風險問題，即樣本特征不能代表總體特征而出現的失誤。再者，在審計中注冊會計師對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風險未暴露之前，往往會注重成本的低廉，注重隨之而來的效益，這也迫使注冊會計師采取更節省人力與時間的方法，因此產生審計風險的可能性大大增強。

（二）審計環境是審計風險的第二個重要因素

1、法律環境對審計風險的影響。法律在賦予審計職業專門鑒證權利的同時也讓其承擔相應的法律責任。注冊會計師在執業過程中，以社會公眾為服務對象，合理保證企業的財務報表公平對待有關各方，不犧牲任何一方的利益。如果注冊會計師在執行業務中由于疏忽大意或故意行為而導致對委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責任。在國外，注冊會計師由于表示了錯誤的審計意見而引起訴訟的案件日益增多，而且隨著法庭的判決，審計的服務對象以及審計責任有擴大的趨勢，注冊會計師的風險意識也不斷加強。在我國，《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關法律法規都規定了注冊會計師所應承擔的行政及刑事的法律責任。

2、社會環境對審計風險的影響。由于我國正處于經濟轉型時期，盡管頒布了一些相關法律法規，但是仍不完善，企業的經營活動缺乏規范，投機心理和短期行為較為普遍，許多企業存在粉飾財務狀況和經營成果的意圖與行為，一些企業的經營管理者缺乏起碼的誠實與信譽，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，以達到欺騙投資者、債權人以及相關的利害關系人的目的，最終使注冊會計師及其事務所承擔法律責任。我國曾經發生的多起相關案件即證明了這一點。

3、審計職業界自身對審計風險的影響。會計師事務所的管理體制和不正當競爭對我國審計職業界的負面作用。目前，注冊會計師職業界普遍存在低價競爭、高額回扣的現象，使注冊會計師與會計師事務所處于不平等競爭的不良環境之中，在此種惡劣的審計環境中，審計風險的管理與控制難以實現，或者是要付出高昂代價方能實現。

（三）審計內容的復雜化和多樣化強化了審計風險產生的可能性。審計主要是以會計信息為媒介的間接審計，由于其不是通過對經濟活動的直接參與對其進行評價，而是事后通過檢查會計信息對經濟活動做一評價。因此，其審計質量建立在會計反映的資料上。經濟業務的種類和性質是多樣化和復雜化的，會計核算如所得稅會計、期貨會計、衍生金融工具會計、合并會計、外幣會計以及網絡會計等遠遠超出了傳統財務會計的內容。對這些業務的處理，顯然要比傳統的財務會計更具挑戰性，更容易發生爭議。需要注冊會計師根據實踐經驗進行職業判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔法律責任。

（四）注冊會計師本身執業不規范引發審計風險。一般情況下，每一個會計師事務所都必須根據職業協會頒布的質量控制準則，建立和執行本所的“質量控制制度”。但是有些事務所根本沒有建立或執行自身的質量控制制度，以致注冊會計師在執行審計時沒能遵守職業準則的要求，從而帶來審計風險。從注冊會計師個人的素質來看，應具有良好的業務素質和道德素質，但目前我國注冊會計師隊伍的質量狀況尚不盡如人意。一方面相當一部分注冊會計師知識結構、業務能力和經驗未能達到應有的水平，加上后繼教育的力度不夠，使審計風險的管理與控制缺乏內在的保障；另一方面一些注冊會計師缺乏起碼的職業道德，在審計過程中任意簡化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策，使審計風險在客觀上被人為地放大。

審計風險產生的原因以及審計歷史上的許多事件告訴我們，審計風險具有普遍性、不可避免性和潛在性，但也具有可控性。盡管審計風險在客觀上是普遍存在的，但審計組織和注冊會計師可以通過主觀努力對其進行適當的管理，將其控制在一定的范圍之內。所以，建立有效的風險防范措施機制，進行風險防范和控制是至關重要的。

四、注冊會計師防范審計風險的努力方向

（一）應強化對審計的質量控制

1、提高審計人員素質是提高審計質量控制的首要因素。社會的競爭，關鍵是人才的競爭，只有造就一批同審計工作相適應，具有一定思想素質、業務素質和文化素質的注冊會計師，才能有效地防范風險。（1）提高政策水平和職業道德修養。事務所應定期舉行政策法規特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經濟法規的學習討論，制定事務所人員遵循的道德標準和考核、獎懲的辦法，以規范和約束注冊會計師的行為。（2）提高現有人員的專業技能和理論水平。定期進行專業技能和專業理論的再教育，并定期進行考核和研討。對注冊會計師進行崗位培訓。

2、建立健全內控制度和風險責任制度。（1）實行質量否決權，即注冊會計師項目查證簽名負責制和主任審計師把關否決制。提高審計工作質量意識，從影響質量和風險的各因素入手，采取多種方法，對審計工作質量層層控制定期進行考核和獎懲。（2）分組要專業化。審計風險的出現，很多原因是由于審計人員不了解委托單位和行業的生產經營情況而產生的，因此有必要實行分組專業化。同時，有一些大項目，如資產評估等綜合項目實行審計隊伍專業綜合化，即兼顧經濟、技術、法律等專業人員綜合使用，這樣有利于遏制風險的產生。（3）建立報告和審計工作底稿的復核制度。

3、抓好審計作業質量控制。（1）事前正確處理好審計風險與重要性概念及證據收集的關系，根據其三者存在的特定關系和重要性原則，正確運用審計風險模型，分析影響因素，準確有效地估計審計風險、固有風險和控制風險，從而估計檢查風險，考慮成本效益原則，確定審計方法以及證據收集成本的高低，編制實施計劃。（2）事中控制，主要是審查計劃安排是否與委托單位要求相符，包括審計的內容、范圍、完成的時間以及人員分工，并且根據實際情況，適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和效果性。檢查審計方法是否得當，審計依據是否正確，審計證據是否充分，審計判斷是否恰當；檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時，編制高質量的審計工作底稿，且審計報告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當事人的意見；報告應……有專人負責審定。

（二）注冊會計師應保持對審計環境的敏感性。了解客戶及與審計事項有關的各方面情況是發現風險、避免法律訴訟的重要工作。在實施實際審計前，應了解下列環境事項并保持敏感性：（1）對整個特別是本地區的財政經濟狀況及其變化發展的趨勢深入了解；（2）現有政策、法規對客戶的經營管理所產生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經營管理人員內部變動及外部流動情況；（4）客戶內控制度健全情況，采取何種核算體系；（5）已制定的審計專業標準及其適用狀況如何；（6）已掌握的審計知識及相關技術的發展趨勢。

（三）注冊會計師應規范聘約。防范客戶因解除聘約而給注冊會計師帶來的風險是風險防范全過程的重要環節，它的控制質量直接影響到以后各階段的風險控制質量。因此，注冊會計師面臨的是審慎選擇客戶及其業務，即對客戶品質的選擇和客戶業務的選擇。注冊會計師要采取措施了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖；客戶對其職工、行業主管、金融、財稅、工商等部門是否有不正當行為，以免陷入客戶設定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連；對企業經營的集權程度、下年度企業組織結構的預期變動情況以及企業與注冊會計師業務關系的親疏情況、企業外部債務的多少等，企業有爭議的會計問題的多少。注冊會計師對陷入財務困境的客戶要特別注意，以免成為面臨破產客戶的替罪羊而涉及法律責任。嚴格簽訂業務約定書，這是注冊會計師避免法律訴訟風險的關鍵一環。業務書應當列明服務事項、目的范圍、應負責任的程度、報告形式及其他要求和條件，同時表達要清楚、嚴謹。新晨

（四）注冊會計師通過建立風險保障機制來規避審計風險。注冊會計師即使有內部機制的約束，并嚴格執行審計標準，恪盡職守，但其審計行為很難絕對避免出現風險和引起法律訴訟。因此，通過提取風險基金、購買責任保險，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現風險，訴訟失敗，就可以及時地補償并避免會計師事務所當期的重大損失。目前，國內多數的事務所只提取職業風險基金，購買職業保險的還較少。提取職業風險基金是把審計風險引起的損失平均分攤到各個時期，是在事務所內部化解所遭受損失的辦法，而且大部分事務所目前的職業風險基金對巨額的罰款或賠償可能只是杯水車薪。而參加注冊會計師職業責任保險是國際上事務所抵御風險的一種通行做法，它可以將注冊會計師行業的資金積累起來，由全行業共同承擔職業風險事故造成的損失，發生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。因此，尚未參加職業責任保險的事務所應盡快投保，這樣不僅可以提高自身的風險承受能力，也是對社會公眾負責的表現。同時也要注意到保險條款中有保險期限、賠償限額和免賠額的規定，保險公司并不能全額賠償事務所的一切損失，事務所決不能參加了保險就放松對審計風險的管理。通過提取風險基金、購買責任保險，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現風險，訴訟失敗，就可以及時地補償并避免會計師事務所當期的重大損失。總之，隨著市場經濟的發展，注冊會計師事業要取得發展權，事務所要爭得生存權，就必須謹慎地對待審計風險，認真及時地加以防范。