淺談非審計服務(wù)對審計獨立性的影響范文

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摘要：隨著我國經(jīng)濟的迅猛增長和注冊會計師行業(yè)競爭日趨激烈，會計師事務(wù)所已不再拘泥于傳統(tǒng)的審計服務(wù)，非審計服務(wù)的發(fā)展不僅拓寬了市場范圍，也提高了會計師事務(wù)所自身競爭力。然而審計失敗事件頻頻發(fā)生，其中不乏與非審計服務(wù)有關(guān)的案例。本文將針對非審計服務(wù)對審計獨立性積極方面和消極方面兩部分的影響做一下比較分析，發(fā)表一些個人觀點。

關(guān)鍵詞：非審計服務(wù)；審計獨立性；影響

1非審計服務(wù)和審計獨立性的概念

1.1非審計服務(wù)的概

非審計服務(wù)是相對于審計服務(wù)而言的，是指除審計服務(wù)之外的以獲利為主要目的的其他鑒證性服務(wù)、咨詢服務(wù)和其他服務(wù)的總稱。注冊會計師提供非審計服務(wù)，主要是基于以下兩方面：第一，審計行業(yè)的競爭有目共睹，在市場飽和度即將達到極限的情況下，會計師事務(wù)所不得不開始接收一些相關(guān)的非審計服務(wù)，不僅出于獲利的目的，還希望以此拓寬事務(wù)所自身發(fā)展領(lǐng)域，提高該行業(yè)在市場中的競爭力，取得一方立足之地。第二，企業(yè)希望有專業(yè)的人士或者機構(gòu)能夠針對企業(yè)實際情況提供管理咨詢等服務(wù)，以此來滿足企業(yè)的發(fā)展。而會計師事務(wù)所在審計過程中已經(jīng)熟知了企業(yè)的經(jīng)營服務(wù)情況，由會計師事務(wù)所來提供非審計服務(wù)無疑是最好的選擇。

1.2審計獨立性的概念

審計獨立性是指注冊會計師在進行審計的過程中，不受那些可能會削弱其作出正確判斷的因素的影響。由于審計中的委托關(guān)系會產(chǎn)生受托責(zé)任制，而信息的不對稱性也會影響到審計質(zhì)量，因此，審計信息的可靠性主要取決于注冊會計師的審計獨立性。由此可見，保持獨立性是會計師事務(wù)所進行審計的核心，也是該行業(yè)的基本職業(yè)道德。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則要求注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時要從實質(zhì)上和形式上保持獨立性。沒有獨立性的保證，注冊會計師出具的審計報告便得不到社會公眾的認可，也就失去了審計本身的意義。

2非審計服務(wù)對審計獨立性的積極影響

2.1非審計服務(wù)更有利于開展審計服務(wù)，提高審計質(zhì)量

注冊會計師在開展審計工作之前，首先需要對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營能力等情況進行初步了解，然而隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增多，了解工作也進行的越來越困難。可是沒有一個全面的了解，審計工作又從何談起？會計師事務(wù)所開展非審計服務(wù)能夠吸引各種專家，有效提升人才利用率，并提升內(nèi)部專家的知識技能，避免對外部專家產(chǎn)生依賴。同時，通過非審計服務(wù)，注冊會計師能夠比直接進行審計工作更加清楚地了解到被審計單位的日常經(jīng)濟活動等，還可以更好地了解并掌握相同服務(wù)對象的知識與處理方法，可以達到信息、知識共享的目的。這樣不僅提高了審計工作的效率，還提高了非審計服務(wù)的質(zhì)量。審計人員也可以通過非審計服務(wù)彌補自身知識儲備不足，并提高業(yè)務(wù)能力，有利于更深入地認識被審計單位的經(jīng)營情況等，加強了審計信息的可利用性。從另一方面來說，如果被審計單位受利益因素的驅(qū)動，對公司內(nèi)部的經(jīng)營狀況和交易事項等進行偽造變造，以此來達到他們的目標，審計人員在審計過程中可能對此難以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計有效性的喪失。非審計服務(wù)的增加方便了注冊會計師在進行審計服務(wù)時對客戶基本面了解的環(huán)節(jié)，全面的了解有利于注冊會計師得出客觀公允的審計結(jié)論，更真實地反映被審計單位的實際情況。

2.2非審計服務(wù)有利于審計市場形成良性競爭

目前，我國審計行業(yè)競爭激烈，而會計師事務(wù)所單一的審計服務(wù)又因其特殊性使得它成為事務(wù)所的唯一收入來源。通常情況下，公司聘請會計師事務(wù)所為其進行審計服務(wù)時，由于對專業(yè)知識的缺乏，往往只關(guān)注審計費用的高低和是否是無保留意見。因此，大多數(shù)公司都會在下一次需要審計時，選擇收費更低的會計師事務(wù)所，這導(dǎo)致事務(wù)所的客戶流失量增大，對客戶依賴性更強。這種情況下，注冊會計師可能會盡力滿足客戶的要求，對客戶的不合理甚至不合法行為妥協(xié)，然而這違反了注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關(guān)制度。而非審計服務(wù)的開展，有利于逐步增強事務(wù)所的獲利能力，降低事務(wù)所對客戶的依賴，排除影響會計師作出合理判斷的因素，避免過度依賴審計服務(wù)或特定客戶導(dǎo)致獨立性受損的情況，在保證自身獨立性的前提下，在競爭中不斷進步，從而改善當前審計市場中存在的問題。兼顧提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)的會計師事務(wù)所，也將不會局限于對客戶“需求”的被動局面，相反，如果非審計服務(wù)的質(zhì)量提高，也將為會計師事務(wù)所拉到更多的客戶量。這樣一來，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)組成由單一的審計服務(wù)發(fā)展的更加多元化，不僅利潤得到了增加，還拓寬了審計市場服務(wù)面，可以有效分散會計師事務(wù)所的風(fēng)險，有助于其在行業(yè)競爭中形成優(yōu)勢。

2.3非審計服務(wù)有利于推動我國審計行業(yè)的發(fā)展

中國的非審計服務(wù)發(fā)展起步較晚，相對于歐美國家來說也較為落后，各方面的經(jīng)驗還比較欠缺。非審計業(yè)務(wù)的開展能夠填補我國這方面的不足，在實際操作和理論方面同時加大力度，提高人才利用率，這些都會推動非審計服務(wù)更好的發(fā)展。如果非審計服務(wù)發(fā)展形勢較好，也一定會對拉動我國審計行業(yè)的發(fā)展起到帶頭作用，有利于會計師事務(wù)所行業(yè)更好的發(fā)展。

3非審計服務(wù)對審計獨立性的消極影響

3.1非審計服務(wù)產(chǎn)生的收益影響審計獨立性

由于非審計服務(wù)也是收費的，而且相對于審計服務(wù)，報酬更為客觀，這可能會導(dǎo)致注冊會計師受利益因素的影響。如果因為利益的關(guān)系對非審計服務(wù)產(chǎn)生依賴性，在與客戶意見產(chǎn)生沖突時失去立場，那么出具的審計報告也將不再可信。而被審計單位也是考慮到這方面因素，往往會將非審計服務(wù)的費用提高，用豐厚的報酬引誘注冊會計師滿足自身需要，這會導(dǎo)致獨立性受損，造成不客觀的審計行為。可是非審計服務(wù)報酬過高，會造成審計服務(wù)與非審計服務(wù)之間的內(nèi)部競爭，人都有逐利性，在高額的非審計服務(wù)報酬面前，審計服務(wù)必然“無人問津”，即使進行審計服務(wù)，注冊會計師也很可能會敷衍了事，將重心轉(zhuǎn)移到非審計服務(wù)上，那么出具的審計報告也將不能反映被審計單位真實的財務(wù)狀況，從而影響審計質(zhì)量。

3.2非審計服務(wù)的主觀性影響審計獨立性

對于注冊會計師來說，審計行為需要在客觀的前提下進行，否則無法保證獨立性。而注冊會計師在進行非審計服務(wù)時，需要以企業(yè)管理者的角色來分析看待問題。對相同的客戶同時進行兩項服務(wù)，注冊會計師可能會以非審計服務(wù)時自己的建議作為審計服務(wù)時的審計依據(jù)，而這就是典型的自我評價。根據(jù)現(xiàn)代控制理論的觀點認為，人是不能夠?qū)ψ约旱墓ぷ鲗嵤┆毩⒖陀^評價的。對自我作出的行為進行評價時，都必然具有一定的主觀偏向性。因此，當注冊會計師向同一被審計單位提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)兩項時，就等同于讓自己同時處于對立的兩種角色中，一方面要保證客觀公允，另一方面又要以公司為大，注冊會計師很可能會“當局者迷”，因自我評價而危害審計獨立性，難以客觀公正地作出專業(yè)判斷。

3.3非審計服務(wù)會影響事務(wù)所的社會地位

注冊會計師提供不同的服務(wù)時，“社會角色”也不同。在進行審計服務(wù)時，注冊會計師的角色是被審計單位和財務(wù)報告使用者的“中間人”，這一角色本著對財務(wù)報告的使用者負責(zé)的原則，一直保持著形式上的獨立性；而進行非審計服務(wù)時，角色則是“公司管理層”，為公司利益與發(fā)展考慮的一員，這直接影響著社會公眾對其獨立性的評價。即便它是真正獨立的，由于受到審計委托人的影響，大多數(shù)的人也都會認為注冊會計師多少與公司有著利益關(guān)聯(lián)，審計報告的可信度也因此降低。注冊會計師同時向被審計單位提供非審計業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)，也會使得社會公眾對會計師事務(wù)所的客觀公正性提出質(zhì)疑，降低公眾對注冊會計師獨立性的認同感。而當會計師事務(wù)所的社會聲望降低時，事務(wù)所必然會將大部分精力轉(zhuǎn)移到如何改善自己的形象和提升社會地位上，這也會降低審計工作效率，從而影響審計獨立性，進入惡性循環(huán)。

4結(jié)語

通過對非審計服務(wù)給審計獨立性帶來的影響剖析，可以看出非審計服務(wù)是一把“雙刃劍”，即使它會在某種程度上影響審計的獨立性，但這并不能阻礙它不斷壯大的發(fā)展，尤其是在我國市場環(huán)境的大背景下，非審計服務(wù)的發(fā)展已經(jīng)無法阻擋，但不可否認的是，審計業(yè)務(wù)仍然是會計師事務(wù)所的核心。因此，應(yīng)該在保障審計業(yè)務(wù)健康持續(xù)發(fā)展的前提下，穩(wěn)健地開展非審計服務(wù)，采取有效措施，規(guī)避審計風(fēng)險，防止審計獨立性的喪失，做到又快又好地發(fā)展。只有會計師事務(wù)所穩(wěn)定的發(fā)展，我國經(jīng)濟市場的運作才能正常進行。

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作者：于晨 韓娜 單位：于晨 韓娜河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院