淺談審計(jì)事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的影響范文

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【摘要】2016年12月23日，財(cái)政部12項(xiàng)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，其中在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作為本次準(zhǔn)則修訂的核心，旨在提高我國(guó)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行供給側(cè)改革。文章以2016年度所有A+H股及純H股上市公司93份含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告為樣本，對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行定性及定量研究。分析了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的合規(guī)性和充分性，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和廣大投資者產(chǎn)生的影響，指出關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)充實(shí)了審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量得到改善，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生良好影響。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)報(bào)告質(zhì)量；關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；審計(jì)準(zhǔn)則改革

一、引言

自公司制度不斷完善，“經(jīng)營(yíng)權(quán)”與“所有權(quán)”兩權(quán)分離后，便產(chǎn)生了會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審計(jì)制度。韓麗榮等[1]的研究指出根據(jù)信號(hào)傳遞理論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度濃縮了上市公司會(huì)計(jì)主體活動(dòng)的復(fù)雜信息，最終以簡(jiǎn)單的形式向市場(chǎng)傳遞校正價(jià)格的信號(hào)。審計(jì)報(bào)告正是這種“信號(hào)”的載體，是審計(jì)流程的最終成果，體現(xiàn)審計(jì)過(guò)程的最終價(jià)值。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)報(bào)告既要滿(mǎn)足準(zhǔn)則規(guī)定的格式要求，又要滿(mǎn)足預(yù)期使用者期望，具有可理解性。2012年，英國(guó)了一系列對(duì)審計(jì)報(bào)告的修訂準(zhǔn)則，成為國(guó)際審計(jì)報(bào)告改革的開(kāi)端。2015年1月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)出臺(tái)新的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。本輪全球性審計(jì)改革浪潮中，“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”是重點(diǎn)。2016年12月，財(cái)政部印發(fā)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，結(jié)合我國(guó)資本市場(chǎng)情況對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行改革，要求自2017年1月1日起首先在A(yíng)+H股及純H股公司按中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則施行的審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施，自2018年擴(kuò)大到所有被審計(jì)單位。此次改革既順應(yīng)我國(guó)國(guó)情發(fā)展，也向國(guó)際社會(huì)借鑒經(jīng)驗(yàn)，對(duì)提高審計(jì)報(bào)告權(quán)威性，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任感，切實(shí)保護(hù)股東權(quán)益有重大意義。本文采用描述統(tǒng)計(jì)法，通過(guò)對(duì)實(shí)行新準(zhǔn)則的2016年度公司所有含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告的研究，分析其對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的積極影響，增強(qiáng)決策有用性。

二、增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因及期望效果

（一）增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因一是目前我國(guó)審計(jì)報(bào)告的格式基本一致，尤其是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，審計(jì)報(bào)告千篇一律，沒(méi)有突出的重點(diǎn)，沒(méi)有仔細(xì)閱讀的必要，無(wú)法從中得到足夠的信息進(jìn)行決策。二是目前的審計(jì)報(bào)告未能充分展現(xiàn)審計(jì)工作過(guò)程，投資者很難得知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中做了什么工作、是否有效應(yīng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。另外，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)并及時(shí)糾正，審計(jì)報(bào)告也無(wú)法體現(xiàn)糾正過(guò)程。三是年審中注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作量巨大，在完成審計(jì)程序的過(guò)程中，缺少就重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的問(wèn)題同管理層仔細(xì)溝通。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的增加，具體列示溝通的情形和范圍，為審計(jì)工作中的溝通提供了指導(dǎo)與保障，加強(qiáng)了雙方的溝通。四是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用愈發(fā)重要。此次改革，正是響應(yīng)時(shí)代號(hào)召，深化“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革政策的體現(xiàn)———以改善供應(yīng)為重點(diǎn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的供應(yīng)質(zhì)量和供應(yīng)能力，提高行業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力[2]。

（二）增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的期望效果對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的增加，使其享有一定的自主權(quán)，著眼于被審計(jì)公司的實(shí)際情況，追求反映審計(jì)工作過(guò)程的個(gè)性化信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)專(zhuān)業(yè)勝任能力判斷上市公司的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，有利于不斷增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)勝任能力，在審計(jì)過(guò)程中更加細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)、勤勉盡責(zé)，體現(xiàn)審計(jì)專(zhuān)業(yè)價(jià)值。為應(yīng)對(duì)這一新的挑戰(zhàn)，事務(wù)所必將積極組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)培訓(xùn)和教育。對(duì)被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，新準(zhǔn)則要求管理層與事務(wù)所實(shí)現(xiàn)更好地配合。在審計(jì)過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)有效的溝通是不可或缺的工作，有助于審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確表達(dá)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，來(lái)自于審計(jì)師與上市公司管理層的充分溝通。對(duì)廣大投資者來(lái)說(shuō)，審計(jì)報(bào)告加入更多信息，降低了事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與投資者間的信息差距，滿(mǎn)足審計(jì)報(bào)告外部使用者對(duì)審計(jì)報(bào)告的期望，使投資者更加信任審計(jì)報(bào)告。

三、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

（一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容的合規(guī)性蔣堯明等[3]研究認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)范和法規(guī)要求發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)，則可認(rèn)為審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)了相對(duì)真實(shí)，即實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)。筆者對(duì)2016年共93份審計(jì)報(bào)告出具的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容統(tǒng)計(jì)分析后發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容分布特征較為明顯，集中在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，如圖1。1.資產(chǎn)減值在93家公司中，有77家A+H股上市公司的資產(chǎn)減值相關(guān)事項(xiàng)被列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，占比82.80%，比重最大，且廣泛分布在各個(gè)行業(yè)。其中，資產(chǎn)減值各類(lèi)內(nèi)容如表1。在各類(lèi)資產(chǎn)減值事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最關(guān)注應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的過(guò)程與管理層對(duì)欠款公司的主觀(guān)判斷密不可分。對(duì)固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，其價(jià)值通常較大，發(fā)生減值會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生重大影響。另外，由于商譽(yù)自身性質(zhì)較為特殊，作為一種不可辨認(rèn)、無(wú)實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，其價(jià)值確定主要靠主觀(guān)判斷，易受到人為操縱。2.收入確認(rèn)收入的確認(rèn)直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，或涉及管理層的重大估計(jì)和判斷，或涉及計(jì)入不當(dāng)期間而被人為控制的固有風(fēng)險(xiǎn)，被作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。在整個(gè)93份含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告中，共有25家上市公司的收入確認(rèn)被列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，占比26.88%。例如，德勤對(duì)新華文軒（601811）2016年度確認(rèn)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)之一為教材及助學(xué)類(lèi)讀物銷(xiāo)售收入確認(rèn)。審計(jì)報(bào)告顯示，教材及助學(xué)類(lèi)讀物銷(xiāo)售收入占比重大，是該公司利潤(rùn)的主要來(lái)源，影響管理層的業(yè)績(jī)指標(biāo)；同時(shí)該類(lèi)交易發(fā)生頻繁，產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，因此被列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。3.企業(yè)合并事項(xiàng)（包括結(jié)構(gòu)性主體是否納入合并范圍的判斷）企業(yè)合并的問(wèn)題歷來(lái)是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)。在結(jié)構(gòu)化主體合并中，管理層需要依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)“控制”的定義，對(duì)結(jié)構(gòu)性主體是否納入合并范圍做出重要判斷，具有復(fù)雜性和主觀(guān)性。在93份審計(jì)報(bào)告中，21個(gè)結(jié)構(gòu)化主體的合并范圍、性質(zhì)、界定和會(huì)計(jì)處理被列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，占比22.58%。其中，金融業(yè)上市公司占比最高。4.除上述三項(xiàng)內(nèi)容外，金融工具的估值、遞延所得稅資產(chǎn)、重大未決訴訟被列入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的頻率也較高，分別占比9.68%、6.45%、2.15%。依據(jù)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容分布綜合來(lái)看，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)按照準(zhǔn)則規(guī)定，主要存在“識(shí)別到的特別風(fēng)險(xiǎn)和具有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”與“財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷相關(guān)”兩個(gè)領(lǐng)域，嚴(yán)格遵照準(zhǔn)則規(guī)定，符合準(zhǔn)則要求。

（二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的充分性1.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容的充分性對(duì)制造業(yè)，建筑業(yè)，金融業(yè)，交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)這四個(gè)特征明顯的行業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行內(nèi)容統(tǒng)計(jì)，如表2。對(duì)于制造業(yè)，應(yīng)收賬款、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目在整個(gè)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過(guò)程中占重要地位，廣泛影響財(cái)務(wù)報(bào)表多個(gè)項(xiàng)目。因此，縱觀(guān)制造業(yè)上市公司年報(bào)中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，絕大多數(shù)都與資產(chǎn)減值相關(guān)，且各類(lèi)資產(chǎn)減值的相關(guān)問(wèn)題所占比例相差無(wú)幾。建筑業(yè)中A股及A+H股上市公司共有4家，建造合同收入確認(rèn)和應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備均被列入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，這與建筑業(yè)整體行業(yè)特點(diǎn)密切相關(guān)。建筑業(yè)上市公司主要競(jìng)爭(zhēng)于房地產(chǎn)建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等大型項(xiàng)目，包括房屋建筑工程和土木工程的建造等活動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)，其簽訂合同金額較大、資金回收期長(zhǎng)，會(huì)分期確認(rèn)收入。此時(shí)，收入確認(rèn)便成為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)中，主要涉及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。在安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)深高速（600548）出具的2016年審計(jì)報(bào)告中，事務(wù)所發(fā)現(xiàn)該公司特許經(jīng)營(yíng)無(wú)形資產(chǎn)按交通流量法攤銷(xiāo)，該攤銷(xiāo)法涉及深高速公司對(duì)預(yù)計(jì)總交通流量的估計(jì)，且該估計(jì)存在極大不確定性。此外，深高速在2015年末及2016年10月，變更了相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)，預(yù)期會(huì)影響特許經(jīng)營(yíng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)及本年度會(huì)計(jì)報(bào)表。金融業(yè)發(fā)生的經(jīng)常性交易事項(xiàng)多數(shù)與金融工具相關(guān)，與制造業(yè)有很大的不同，會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)也不盡相同，行業(yè)特征十分明顯。對(duì)于沒(méi)有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的金融工具，上市公司采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。若采用不同的估值技術(shù)與假設(shè)，可能使公允價(jià)值的估計(jì)產(chǎn)生重大差異。除此之外，金融業(yè)中結(jié)構(gòu)化主體的相關(guān)處理也被多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者增加關(guān)注。部分金融企業(yè)（如證券公司）發(fā)起的理財(cái)產(chǎn)品，有時(shí)與準(zhǔn)則所規(guī)定結(jié)構(gòu)化主體所具有的特征不明顯相符，因此在判斷時(shí)需要十分謹(jǐn)慎。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在不同行業(yè)中分布特征十分突出，充分反映行業(yè)特征。通過(guò)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述，特定行業(yè)宏觀(guān)環(huán)境中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域得到詳實(shí)的披露，內(nèi)容完整、重點(diǎn)突出。另外，在描述中，不僅包含了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)原因，應(yīng)對(duì)措施也逐條列舉，一些事務(wù)所還加入審計(jì)程序的結(jié)果描述和看法，使審計(jì)報(bào)告進(jìn)一步提供豐富的信息。2.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)數(shù)量的充分性一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)報(bào)告某事項(xiàng)敘述的越詳細(xì)、字?jǐn)?shù)越多，則信息量越大，越能帶來(lái)更多有價(jià)值的信息[4]。縱觀(guān)93份審計(jì)報(bào)告，由于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的增加，內(nèi)容明顯豐富。在93份審計(jì)報(bào)告中，共出具了229個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，大多數(shù)審計(jì)報(bào)告中含有1~3個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，如表3，平均每份審計(jì)報(bào)告2.46個(gè)。最多的是中信證券（600030）和中集集團(tuán)（000039）的審計(jì)報(bào)告，均披露了5個(gè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，由普華永道出具。從關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的字?jǐn)?shù)來(lái)看，原因部分與應(yīng)對(duì)部分字?jǐn)?shù)相差不多，均為280字左右，合計(jì)約占審計(jì)報(bào)告一頁(yè)內(nèi)容。其中，畢馬威為民生銀行（600016）出具的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)之一“貸款和應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備”字?jǐn)?shù)最多，共1400多字；字?jǐn)?shù)最少的是濰柴動(dòng)力（000388）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，共300多字，由安永出具。雖然目前審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)定一份審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量，業(yè)內(nèi)也沒(méi)有衡量標(biāo)準(zhǔn)，但整體上，審計(jì)報(bào)告篇幅顯著增多，且思路清晰，抓住了問(wèn)題要害，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最重要的事項(xiàng)進(jìn)行提煉和概括，分門(mén)別類(lèi)，總結(jié)審計(jì)精華。

（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和投資者的積極影響審計(jì)報(bào)告作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與投資者溝通的紐帶，其質(zhì)量得好壞直接關(guān)乎注冊(cè)會(huì)計(jì)師和投資者的相關(guān)行為。對(duì)審計(jì)報(bào)告的不斷改革正是期望強(qiáng)化雙方的溝通，既對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的執(zhí)業(yè)要求，也希望能夠增強(qiáng)投資者決策的相關(guān)性。1.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極影響對(duì)2016年溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)統(tǒng)計(jì)分析得出，存在著同一家事務(wù)所對(duì)同一行業(yè)的公司出具完全相同的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情況。如德勤對(duì)接受委托審計(jì)建筑業(yè)的兩家公司———中國(guó)中冶（601618）和中國(guó)中鐵（601390），確認(rèn)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)都是“建造合同收入確認(rèn)”和“應(yīng)收賬款可收回性”。對(duì)收入確認(rèn)執(zhí)行的審計(jì)程序也較為類(lèi)似———首先測(cè)試與建造合同預(yù)算編制和收入確認(rèn)相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制，然后重新計(jì)算建造合同完工百分比，并對(duì)本年度發(fā)生的工程施工成本進(jìn)行測(cè)試。再如安永對(duì)金融業(yè)的兩家公司———光大銀行（601818）和中國(guó)銀行（601988）也出具完全相同的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，分別為“發(fā)放貸款和墊款的減值準(zhǔn)備”“金融工具的估值”“結(jié)構(gòu)化主體”。此類(lèi)現(xiàn)象說(shuō)明同一事務(wù)所對(duì)同行業(yè)被審計(jì)單位的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)溝通過(guò)程中，關(guān)注的重點(diǎn)較為相同，執(zhí)行的審計(jì)程序頗為相似。不同事務(wù)所對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的認(rèn)定則存在差異，如此，事務(wù)所之間業(yè)務(wù)能力得以比較，有利于在事務(wù)所之間形成良好競(jìng)爭(zhēng)。由于不同行業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域行業(yè)特征不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須摒棄往常死板、制式的審計(jì)流程，深入了解各行業(yè)公司的運(yùn)作過(guò)程，與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者加強(qiáng)溝通，在實(shí)踐中不斷運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則，減少意見(jiàn)分歧。審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)公司的具體情況，聯(lián)系其實(shí)際業(yè)務(wù)領(lǐng)域，將自身業(yè)務(wù)能力、執(zhí)業(yè)水平展示在公眾面前，揭開(kāi)審計(jì)工作的面紗。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的增加，將促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提升自己的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)審慎能力，以應(yīng)對(duì)不同上市公司復(fù)雜的財(cái)務(wù)狀況，將更多有用的信息在審計(jì)報(bào)告中表述。在當(dāng)今人工智能不斷發(fā)展的時(shí)代，運(yùn)用職業(yè)判斷能力溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師體現(xiàn)其個(gè)人職業(yè)價(jià)值的一種形式，無(wú)法被機(jī)器的智能化取代。2.對(duì)投資者的積極影響一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具有信息含量，也就是信息的有用性，即公開(kāi)披露的信息能否在使用者進(jìn)行投資決策時(shí)成為有用的依據(jù)。增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的影響表現(xiàn)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策有用性上，改善了審計(jì)報(bào)告信息缺乏的現(xiàn)狀。在審計(jì)報(bào)告的格式上，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)位于審計(jì)報(bào)告“管理層和治理層責(zé)任”“注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任”之前，突出了投資者的關(guān)注重點(diǎn)。事務(wù)所分別在左側(cè)列示關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因，右側(cè)則是相對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序，有的事務(wù)所還創(chuàng)新地采用表格形式，一目了然，方便投資者閱讀和理解，審計(jì)過(guò)程也更加透明。對(duì)投資者而言，在審計(jì)報(bào)告整體格式一致的情況下，可以重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段，如此，即便同樣是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，也可以獲取個(gè)性化信息，充分了解企業(yè)面臨的環(huán)境。另外，投資者可以利用審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)，按行業(yè)分類(lèi)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，與同行業(yè)上市公司橫向?qū)Ρ龋蚺c往年信息縱向?qū)Ρ龋玫剡M(jìn)行投資決策，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)準(zhǔn)則改革的目標(biāo)。2016年底進(jìn)行的審計(jì)報(bào)告改革是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度重要的節(jié)點(diǎn)。統(tǒng)計(jì)新準(zhǔn)則后第一年的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，從多角度分析、準(zhǔn)確把握對(duì)各方面的影響來(lái)看，首先，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)具有合規(guī)性，遵循準(zhǔn)則指引，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求來(lái)規(guī)定；其次，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)了更高效溝通，無(wú)論是從內(nèi)容還是數(shù)量，都增加了審計(jì)報(bào)告的充分性；最后，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的增加促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)接受改革，提升自身執(zhí)業(yè)能力，也向廣大投資者展示了審計(jì)程序，提供了更多信息決策的依據(jù)。綜上所述，在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)提升了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)了改革的目標(biāo)，有利于審計(jì)制度的完善進(jìn)步，有利于社會(huì)良性運(yùn)作。

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作者：崔也光 高靖男 單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)