非審計業務下的審計獨立性論文范文

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1.審計獨立性的影響因素

獨立性是審計的靈魂，也是注冊會計師執業的基本要求。審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。所以對影響因素的分析，是解決審計獨立性問題的關鍵。從外部環境來看，法律法規的監管力度與資本市場的完善程度，對審計獨立性具有重要影響。我國法律雖然明確了，中介機構提供虛假的證明文件，將要承擔行政、刑事或民事責任，但如何算情節嚴重、如何確定證據充分，條款中并未明確提及，這就為量刑提供了可以活動空間。另外現行制度下造假被發現的可能性較小，從成本效率的角度，注冊會計師難免會有賭博的心態。目前我國資本市場還不太完善，投資者的投機思想很重，因而對企業的會計信息、審計信息并不看重，也就降低了事務所的審計風險，減小了企業聘請獨立性較高事務所的壓力，減小企業審計成本。人們對審計信息及審計質量的忽視使得事務所缺乏保持獨立性的內在動因。在此情況下，非審計業務的加入，受利益驅使，將加重被審計單位與事務所同流合污的情況。

從被審計單位來說，企業經營者對會計師事務所的選擇權，有可能削減了審計的獨立性。由受托責任而來的審計關系:財產所有者委托會計師事務所審計托管財產的人。但在我國企業中，公司治理結構不完善，造成國有股份占控股地位的企業缺乏最終所有人的代表，其他企業董事與經理合二為一，董事會形同虛設。這些都將使得經營管理者由被審計對象變為審計委托人，打亂原有的審計關系的平衡，帶來較大的審計風險。企業經營者自由選擇事務所的權力，使得注冊會計師處于被動地位，并在日益激烈的市場競爭中屈從遷就與被審計單位，損害審計的獨立性。非審計業務以其高報酬低風險而為事務所所喜愛，而委托人也愿意支付較高的審計費用，試圖提高事務所對企業的依賴程度，維持良好的合作關系。從審計人員的角度，知識結構不平衡、執業道德的敗壞是影響審計獨立性的關鍵。我國審計人員的專業勝任能力方面最大的缺陷是知識結構平衡，注冊會計師在專業知識方面的認識水平較高，而在其他方面的知識水平較低。從事審計工作是需要與各行各業打交道的，如需審計一家化工企業，單純的會計、審計知識是無法保證審計活動的順利實施的，如若直接使用企業提供的非財務信息，必將使審計活動的獨立性受到影響。

2．非審計業務對審計獨立的不良影響

非審計業務的發展是順應市場需求的結果，其對審計獨立性的影響應是兩面的。它使得事務所在為客戶提供審計業務的同時，幫助注冊會計師更充分地了解被審計單位的內部系統運作，有利于提高審計質量;反過來，審計業務發現的問題可以通過注冊會計師的非審計業務的計劃或建議得到更好的防范，降低企業運營風險，這些都是好的影響。但只有有效的控制了非審計業務的不利影響，好的影響才能持續發揚下去。

2．1非審計服務的高額經濟利益將影響了審計的獨立性。經濟市場化加劇了各行業的競爭勢頭，會計師事務所作為市場競爭的參與者，不可避免的受到類似于風險規避、成本效益、滿足客戶需求等企業管理思想的影響，使得事務所在可能的范圍內選擇低風險高報酬的審計業務或非審計業務，為了既得的利益動搖審計獨立性的原則。被審計單位的管理當局也會通過對事務所的選擇和高額審計費用支付對事務所施加影響，使事務所與客戶的經濟關系更為緊密，甚至形成對客戶的依賴。從而使事務所在對客戶的重大會計問題發表審計意見時，因擔心失去客戶而違背審計獨立性原則，出具虛假的審計意見，歪曲會計信息，誤導信息使用者。

2．2被審計單位與事務所的親密關系威脅審計的獨立性。當被審計單位與事務所有著長期的合作關系時，注冊會計師極易因為個人或職業的關系，放松對被審計單位所提供的證據、聲明、資料的謹慎懷疑態度。在非審計業務的利益驅動下，兩者關系將更為緊密，注冊會計師易發生角色上的沖突。注冊會計師在審計工作中應充當中介的角色，其最終服務對象應是公眾的會計信息使用者，應與企業相關利益者的利益保持一致，但在其為被審計單位提供非審計業務時，又應與客戶的利益保持一致，充當顧問的角色。利益相關、目標一致的被審計單位與事務所的親密關系，無疑會影響審計工作的客觀公正，從而使審計獨立性受到損害。

2．3非審計服務可能降低注冊會計師在公眾心中地位。公眾對注冊會計師的信賴不僅源于長久的歷史積淀，也源于對其良好的公認的審計準則、質量控制準則及職業道德準則。非審計業務的加入，對原有的準則體系形成沖擊，從而使注冊會計師誠信、獨立、客觀、公正的良好形象受損。

2．4提供非審計業務使審計形式上的獨立受到質疑。審計的獨立性包括實質上的獨立性與形式上的獨立性兩種情況。形式上的獨立是一種外在的表現形式，是理性且掌握充分信息的第三方，結合實際認為事務所或審計人員沒有損害誠信、公正、客觀原則或職業懷疑態度，是外界對事務所及注冊會計師的主管印象。然而事務所為客戶提供非審計業務時，將為被審計單位提供會計制度、稅務及管理咨詢的服務，以顧問的角色影響公司內部經營管理。因而，公眾將會對其是否保持獨立性持懷疑態度，虛弱其在社會公眾心目中的獨立形式。

3．防范非審計業務弊端

3．1進一步完善法律規范。建立健全事務所的法律賠償制度，加大違法處罰力度。目前我國關于事務所及注冊會計師的行政、刑事或民事處罰，內容太籠統，力度較小。使得注冊會計師和事務所違規的事后懲罰和訴訟賠償機制，不能約束其行為;注冊會計師違規的預期收益大于違規成本，不能削弱其違規的動機，從而無法到達震懾、警醒的效果。加強對非審計服務情況信息披露的規定，增強對事務所獨立性的外部監督。從實證上來看，非審計業務收入的比重越大，其對獨立性的影響程度越大，其信息的披露可以利益相關者做出合理估計。此外，不同的非審計業務對獨立性的影響程度不同，對非審計業務的具體披露，可以使公眾合理預期事務所對獨立性的保持程度。非審計業務的拓展增強了事務所與被審計單位密切程度，非審計業務的治理目標與審計業務的審計目標更為相似，利益更為趨于一致。所以需要規范審計人員定期輪換制度，削減被審計單位與注冊會計師的親密關系。保證注冊會計師公正客觀的持有謹慎懷疑的態度，對審計單位提供的證據、發表的觀點進行合理評估。以避免因長期合作而行成的利益一致的客戶關系，保證審計工作的獨立性。

3．2大力支持會計師事務所做大做強，增強事務所抗壓能力。利益沖突是造成非審計業務對審計獨立性產生負面影響的根源。規模較小的事務所，為提高競爭力，受利益的制約事務所將一定程度的屈從于被審計單位管理者。而大型的事務所具有更良好的治理結構、組織能力、社會公信力，便于擴展非審計業務，發揮其正面影響，也更有能力在從事非審計業務時抵御住來自被審計單位不愿披露不良信息的壓力。

3．3區分注冊會計師的兩類專業人員，提高職業道德水平。在鼓勵和引導會計師事務所發展非審計服務，促使事務所規模化、專業化發展的同時，應著重注意提高注冊會計師的專業及道德水平。非審計業務的發展之勢不可阻擋，對注冊會計師的專業知識及非審計業務相關知識的要求不斷提升。因而區分事務所人員從事審計業務與非審計業務的不同，使其分別從事不相容的服務項目，可以在保證工作質量的同時，減少因兩種業務混淆而對獨立性產生的不利影響。此外，加強對注冊會計師的職業道德教育，提高其水平，加強行業自律，從而保證注冊會計師嚴格遵守獨立性原則。

3．4加快建立審計委員會制度，增加獨立董事的數額。從審計主體角度來說，應改善公司治理結構，選擇合適的第三方———審計委員會監督抉擇企業的相關審計業務，增加企業獨立董事的數量，提高企業獨立董事的質量，從而減輕注冊會計師面對企業高層的壓力。在我國大多數企業中，公司治理結構不規范，“內部人控制”現象嚴重，企業的委托人往往以更換會計師事務所和注冊會計師、降低審計費等條件，在與注冊會計師發生爭議時，向注冊會計師施加壓力。缺少后援支持的注冊會計師往往屈從于管理人員的壓力。鑒于此種情況，公司應加快建立審計委員會制度，并增加獨立董事的數量，還要采取有針對性的措施進一步完善獨立董事聘任制度，增強其自身的“獨立性”，緩解注冊會計師的執業壓力，保持其形式上和實質上的獨立。

作者：楊俊欣單位：北京服裝學院