動態模糊評價下的審計風險評價模型范文

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摘要：隨著社會經濟的進步，企業越來越廣泛地開展審計工作。審計工作主要是評估企業風險，由當前審計工作發展方向可知，審計工作的核心即為風險評價。審計風險綜合評價時，因模糊性及復雜性較高，導致評價難度較大。本文在動態模糊評價基礎上，分析了構建審計風險綜合評價模型的方法，并分析具體應用效果，旨在為審計風險綜合評價良好的開展提供參考。

關鍵詞：動態模糊評價；審計風險；綜合評價模型；應用

現代企業管理中，審計風險管理是重要組成部分之一，而審計風險管理工作的關鍵環節即為審計風險評估，審計人員通過分析、研究風險評估，對存在的風險全面認識，從而正確指導企業，降低風險發生率，保證企業良好發展，并促進經濟與社會穩定進步。本文基于動態模糊評價法，構建了綜合評價審計風險的模型，以能準確評價審計風險。

一、審計風險及動態模糊評價法

（一）審計風險在審計領域中，賦予了風險概念新的含義。審計風險定義模式包含三種，第一種為未查出會計信息存在重大錯誤論，該理論理解審計風險時，角度是最狹義的，對于審計活動有可能招致的風險及其直接因素，此種理論為審計人員的分析工作提供契機，實務中，控制方法較易找到；第二種為審計意見不當論，審計活動發展至一定階段后產生審計風險，屬于“主觀”偏離“客觀”的結果；第三種為損失可能論，該理論理解審計風險的角度是最廣義的。

（二）動態模糊評價法審計風險評價時，傳統評價方法為定性評價，即分析其影響因素，定量評價并不能開展，導致評價結果的客觀性與科學性不足。在模糊綜合評價法的基礎上，經過發展與研究，建立起動態模糊綜合評價法。模糊綜合評價法中，以模糊集為依據，融合Delphi法、評價目標樹、模糊矩陣，使其形成一體。模糊綜合評價法中包含的要素共有3個，一個為風險評價影響因素集合U，另一個為風險評語判斷集合V，第三個為單個影響因素到集合V中產生的映射f。利用映射f，矩陣集合R產生，以該矩陣結果為依據，風險評價影響因素產生，權屬分配后，風險評價結果獲得。對于動態模糊評價法，集合U被建成動態模糊集合，即集合U對影響因素動態性作出考慮，由此，可使數據變化趨勢的反映結果更為準確。最后，按照模糊變化關系以及最大隸屬原理，重新將風險評價影響因素集合U建立出來，使動態模糊綜合評價結果得到。

二、基于動態模糊評價的審計風險綜合評價模型的構建

（一）建立審計風險評估指標體系為能對審計風險綜合評估，首先要將最終審計風險受到審計風險因素的影響及作用程度的關系建立起來，對此，要開發出確定審計風險的指標體系，使分析結構具有多層次的特點，并自上而下的確定，逐步地分層分解之后，各層次結果中存在的影響因素導出。依據此種方法，層次化指標體系可有效建立，建立后的層次包含三個，預期審計風險、檢查風險與錯報風險均是需要進行評估的潛在風險，放置在最高層；主指標層為中間層，屬于準則層；子指標層為最底層，是具體化處理后的主評價指標。首先，建立預期審計風險評價指標體系。業務初次承接時的決策、審計計劃制定的風險評估中均運用該指標體系。在審計計劃階段，預期審計風險評估依據為被審計單位情況，審計策略與具體計劃可有效制定，促進審計資源合理的分配。參照審計準則，預期審計風險評價指標體系建立時，二級指標包含業務環境A1和審計質量控制A2。細分這兩個二級指標，業務環境A1中，有5個三級指標，分別為企業性質A11、商業環境A12、財務狀況及發展趨勢A13、以前年度接受審計情況A14、組織與管理結構A15；審計質量控制A2中，有5個三級指標，分別為被審計單位管理當局品格A21、審計人員專業勝任力A22、審計業務約定事項A23、審計判斷標準A24、職業道德規范遵循A25。其次，建立重大報錯風險與檢查風險評價指標體系。審計風險模型中，審計人員并無法控制重大報錯風險，對于重大報錯風險，審計人員僅能利用風險評估程序，對其作出評估，并采取適當措施。最后，內部經營全面分析，使因此導致的重大內部經營風險被發現。重大報錯風險指標體系中，二級指標包含6項，分別為外部環境B1、被審計單位性質B2、被審計單位選擇及運用的會計政策B3、被審計單位經營風險B4、被審計單位財務業績B5、被審計單位內部控制B6，細分出三級指標后，B1分為行業狀況C11、法律環境C12、監管環境C13；B2分為所有權結構C21、治理結構C22、經營活動C23、投資活動C24、籌資活動C25；B3分為重要項目會計政策C31、重大和異常交易會計處理方法C32、會計政策變更C33、采用新會計政策C34；B4分為被審計單位目標C41、被審計單位戰略C42；B5分為業績指標與報告C51、業績趨勢C52、業績考核與報酬政策C53、與同行業業績比較C54；B6分為控制環境C61、風險評估過程C62、信息系統與溝通C63、控制活動C64、監督C65。另外，檢查風險指標體系中，二級指標包含抽樣風險B7、非抽樣風險B8，細分三級指標后，B7分為樣本量/總體C71、選取樣本方法/發生疑點C72；B8分為會計制度健全性與有效性C81、內控程序C82、審計者業務水平C83、審計者業務操作C84、審計者職業道德C85、審計者自我保護意識C86。

（二）模糊評判矩陣構建與權重計算審計風險存在眾多的影響因素，而且每種因素具有不同的影響程度。計算權重時采用的方法為模糊綜合評價方法，專業審計知識及相應信息綜合之后，權重值獲得。根據上一節的分析，建立的三個指標體系中，包含較多的二級與三級指標，計算每個指標的權重時，先針對上層指標，將本層中指標相對重要性列矩陣建立起來，完成權重計算。

（三）綜合評價評估審計風險時，要從定性評價轉化到定量評價，而實現的方法即為設定評語集。假設，審計風險指標評語集為X=（x1，x2，…，xm），其中從高級評語到低級評語的表示方式為xi（i=1，2，…，m）。模糊綜合評價一級指標基礎上，綜合評判二級指標的結果得到：假設，相對于一級指標，φ為二級指標的權重，最終，評判各審計風險要素的結果為：評語集中，分數值C對應于評價等級，模糊評判等級結果如下：根據上述步驟，最終的風險評估值即可獲得。

（四）動態模糊綜合評價不斷深入審計后，提升認識各種風險因素的程度，也逐步地降低風險發生概率，但卻也提升了風險發生后的影響，尤其進展到評價階段后，如果風險判斷失誤，即有可能造成審計失敗，因此，審計人員要動態地評估審計風險。動態評估下，權重需要重新計算，方法如下：判斷矩陣由N個專家給出時，t時間內，歸一化處理后，矩陣向量獲得，為（w1，w2，…，wn），同時，以歷史數據w（t）為依據，權向量計算出來，并將最終向量求出，如下：審計業務連續開展時，審計人員可根據以前期間得到的相關信息，完成審計風險的評估，不過在使用之前，需對被審計單位的情況及其所處的環境作出分析，如果發生變化，準確地判斷變化對本期審計的影響，之后動態地評估審計風險，促進審計效率的提高。

三、審計風險綜合評價模型的實際應用

上述模型建立完成后，本文以某集團新建的品牌服裝企業為實際應用案例，該企業主要面向終端零售銷售品牌服裝。預期審計風險評估中，一般以審計風險量化水平為依據，將評價指標等級劃分為三個層次，分別為高層次、中層次、低層次，設Aij指標的模糊評價值為PAij，因本文建立的預期審計風險評估指標體系二級指標僅有2個，因此i取值為1、2，而每個二級指標細分出來的三級指標均為5個，所以j取值為1、2、3、4、5。對于模糊判斷矩陣中的因素，其權重由評判專家評價，得到權重集，以權重集為依據，將預期審計風險的權重集計算出來，總的權重集為（0.7,0.5），A1指標的權重集為（0.3,0.3,0.4,0.3,0.3），A2指標的權重集為（0.5,0.4,0.2,0.2,0.2）。二級指標中，以PAi作為模糊綜合評價向量，一級模糊綜合評判基礎上，獲得預期審計風險評估中的兩個二級指標的模糊綜合評價向量，A1指標的為（0.60,0.32,0.21），A2指標的為（0.21,0.33.0.71）。利用總的權重集與模糊綜合評價向量相乘后，即可將預期審計風險的PA計算出來，為（0.5,0.307,0.347）。按照公式（3），計算出預計審計風險水平，為4.06%，將此數值對照評價等級，對應的為中層次評價等級，比審計風險合理水平低。

四、結論

在動態模糊評價的基礎上，本文建立了審計風險綜合評價模型，模型中根據預期審計風險、重大報錯風險及檢查風險構建了相應的風險指標評價體系，并明確體系中的二級指標與三級指標。構建完成后，于某集團新建品牌服裝企業中實際應用，應用后的結果顯示，該模型可較為客觀地評價審計工作中的風險水平，有利于促進審計結果科學性的提高，并提升審計質量。但由于本文基于相關理論建立模型，需要經驗證據支持，因此還要在此方向上進一步加大研究。

參考文獻：

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作者：馬大彪 單位：際華連鎖商務有限公司