談建筑企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量提升范文

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【摘要】內(nèi)部經(jīng)濟責任審計作為一種約束企業(yè)自身行為的管理機制，是大型現(xiàn)代企業(yè)的一項重要工作，對于企業(yè)的健康發(fā)展意義重大。因為建筑企業(yè)管理的特殊性、行業(yè)的復(fù)雜性，其內(nèi)部經(jīng)濟責任審計更具挑戰(zhàn)性。隨著時代的發(fā)展，建筑企業(yè)要想與時俱進，就必須重視內(nèi)部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用。本文結(jié)合工作實際，探討建筑企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量提升措施。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；經(jīng)濟責任審計；審計質(zhì)量

隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境日漸復(fù)雜，大量國際承包商、民營企業(yè)涌入建筑市場，國內(nèi)外建筑行業(yè)競爭日趨激烈，這加大了企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理難度和風險。針對這種現(xiàn)狀，各行業(yè)開始加強內(nèi)部審計的監(jiān)督，其中單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責任情況的審計監(jiān)督更具代表性。事實上，從開展經(jīng)濟責任審計以來，內(nèi)部審計在不斷健全內(nèi)部控制、完善規(guī)章制度，進而形成全面有效的監(jiān)督管理體系、明確領(lǐng)導(dǎo)干部的各項經(jīng)濟責任與義務(wù)方面都賦予了重要意義。

一、建筑企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的前提條件

建筑企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的前提條件是企業(yè)必須規(guī)范工程項目管理，落實項目經(jīng)理責任制。在具體項目上，項目經(jīng)理相當于企業(yè)法人的人，受企業(yè)法人委托，對項目的整個過程負責。在授權(quán)的時間內(nèi)容和范圍內(nèi)獨立行使職權(quán)，并受政府有關(guān)部門和企業(yè)職能部門的監(jiān)督和管理。企業(yè)法人和工程項目經(jīng)理相當于委托人和人，項目經(jīng)理對法人有直接責任，雙方應(yīng)簽訂經(jīng)濟責任成本核定目標書。該目標書里明確規(guī)定項目經(jīng)理需要履行的職責，并保證項目經(jīng)理在資金使用、生產(chǎn)調(diào)度、物資采購、市場經(jīng)營、內(nèi)外關(guān)系協(xié)調(diào)等方面的權(quán)利。在項目完工后，法人要對項目經(jīng)理在受托期間的經(jīng)濟責任履行情況和目標執(zhí)行情況進行確認，并依照簽訂的經(jīng)濟責任目標書對結(jié)果進行考核。

二、建筑企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的難點

1. 對計劃外成本的經(jīng)濟責任難以界定

建筑企業(yè)在實際施工過程中會發(fā)生很多事前無法預(yù)料的費用，如設(shè)計變更、材料差價等。如果項目經(jīng)理在施工管理過程中不能靈活運用資金，統(tǒng)籌調(diào)度現(xiàn)場施工，就會加大計劃外成本費用的支出。例如，在 M 公司 2020 年審計的 A 項目，內(nèi)審人員實地審計時發(fā)現(xiàn)，項目勞務(wù)費支出比例巨大，抽查主體勞務(wù)隊的計價表中發(fā)現(xiàn)，項目使用零工費支出超支較多。經(jīng)詢問業(yè)務(wù)部門得知，自 2016 年 9 月 12 日至 2019 年 12 月 9 日，因霧霾天氣共停工 477 天這一客觀因素導(dǎo)致的。這時審計人員就要考慮此部分費用是否合理，是否存在規(guī)避責任的問題。

2. 工程項目增多提升了審計判斷難度

工程項目的增多使得經(jīng)濟責任審計能否全面評判領(lǐng)導(dǎo)的管理水平面臨更加嚴峻的挑戰(zhàn)。建筑業(yè)的主業(yè)是工程項目，要想核定企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任，就需要對其任期的所有項目進行審計確認。近年來，M 公司由于經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，在建項目達 87 個，審計部門專職審計人員 4 人，兼職審計人員 2 人，客觀上由于審計人員和時間受限，很難高質(zhì)量地完成所有項目的審計工作。3. 建筑行業(yè)對內(nèi)審人員的全面業(yè)務(wù)能力要求較高建筑行業(yè)經(jīng)濟責任審計涉及的理論及實踐內(nèi)容非常豐富，既有會計、審計等財經(jīng)類管理學知識，又涉及工程技術(shù)、經(jīng)營、物資、計劃等非財務(wù)類內(nèi)容。如果審計人員知識結(jié)構(gòu)單一、對后續(xù)教育不夠重視，就很難完成復(fù)雜的施工項目審計任務(wù)，進而無法客觀地評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或項目領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責任。M 公司審計部門專職人員所學專業(yè)全部與財務(wù)相關(guān)，雖有實際施工現(xiàn)場的工作經(jīng)驗，但是深入審查分析工程等專業(yè)技術(shù)問題所致的經(jīng)營虧損尚存差距。

三、建筑企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量提升的對策措施

企業(yè)的發(fā)展需要內(nèi)部經(jīng)濟責任審計發(fā)揮監(jiān)督職能作用，需要內(nèi)部經(jīng)濟責任審計和企業(yè)的管理決策相融合，需要內(nèi)部經(jīng)濟責任審計與時俱進地配合企業(yè)壯大發(fā)展。結(jié)合 M 公司實際工作中采用的審計方法，筆者認為，建筑企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量提升的措施主要包括：

1. 將審計結(jié)論納入領(lǐng)導(dǎo)選拔任用的考核體系。項目領(lǐng)導(dǎo)的決策直接決定了工程項目的盈虧情況，為了全面提升項目管理水平，遏制和杜絕“項目虧損、經(jīng)理照當”的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該對各級項目經(jīng)理選用實行審核備案制度，以業(yè)績用人，將審計結(jié)果納入領(lǐng)導(dǎo)選拔聘用的考核體系。M 公司從 2019 年開始，按照上級業(yè)務(wù)部門的工作安排，將審計結(jié)論納入項目經(jīng)理任用的必備考察內(nèi)容，共出具項目經(jīng)理備案審計結(jié)論 90 余份。對于項目上場前或期間更換項目領(lǐng)導(dǎo)時，審計人員核定其以往參建項目盈虧情況，并作為審核備案材料的一部分進行審核，加深全員對內(nèi)部經(jīng)濟責任審計參與公司治理的認識，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，對于建立業(yè)績精良的領(lǐng)導(dǎo)隊伍有著重要意義。

2. 研判計劃外成本費用產(chǎn)生的責任。在實際項目管理上不可避免地會發(fā)生計劃外成本，審計人員要分辨是客觀環(huán)境所致，還是領(lǐng)導(dǎo)的決策失誤或是徇私舞弊造成。在 M 公司 2020 年 B 項目審計過程中發(fā)現(xiàn)，2018 年泥頭車更新?lián)Q代為新型全密閉式智能泥頭車，市場價格上漲，這種因宏觀經(jīng)濟環(huán)境改變、當?shù)厥袌鼋?jīng)濟政策的調(diào)整等外來因素導(dǎo)致的原因?qū)儆诳陀^原因，審計人員對于此部分的原因影響要在審計報告中呈現(xiàn)出來。此外，審計人員需要檢查項目的內(nèi)控設(shè)計是否合理，執(zhí)行是否有效，重點關(guān)注經(jīng)營活動中存在的控制薄弱環(huán)節(jié)，分析問題的性質(zhì)。

3. 加強審計信息化手段的應(yīng)用。建筑企業(yè)作業(yè)點多、管理跨度大的固有影響，更加劇了內(nèi)部審計的困難。M 公司借助專用審計信息化系統(tǒng)，審計人員可以按照項目規(guī)模、經(jīng)濟效益情況等在動態(tài)管理系統(tǒng)上選擇安排審計任務(wù)，既全面又高效。利用信息化手段，選取潛虧、企業(yè)管理不佳的項目加大任中審計，便于快速查出問題并跟蹤改正。

4. 全面提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。近年來，M 公司嚴格按照上級單位要求，積極開展各項活動，以提升內(nèi)審隊伍綜合能力。①平均每年參與內(nèi)審人員線上及線下專業(yè)培訓 8 人次，做到企業(yè)審計人員的培訓全員覆蓋。②有針對性地舉辦審計方案、報告、整改效果及檔案質(zhì)量評比或開展審計主題演講等系列評比活動，檢測全員的學以致用能力，促進審計學習成果轉(zhuǎn)化，發(fā)揮審計服務(wù)監(jiān)督職能，激發(fā)全企業(yè)內(nèi)審人員“比學趕幫超”的氛圍，提高全體審計人員的理論素養(yǎng)、文化水平和業(yè)務(wù)能力。

四、結(jié)語

內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是一項綜合性的內(nèi)部審計工作，具有跨度大、涉獵面廣的特點，結(jié)合建筑行業(yè)的特殊性，開展企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計面臨更大的挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源，協(xié)同互動、共同發(fā)力，克服內(nèi)部經(jīng)濟責任審計過程中的難題，促進內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的工作質(zhì)量全面提升，充分發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督作用，使其在企業(yè)管理中做出更大貢獻。讓企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為更加規(guī)范，督促企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與完善，為企業(yè)管理者正確決策提供依據(jù)。

參考文獻

[1] 潘晶 . 內(nèi)部經(jīng)濟責任審計理論與實務(wù)探析 [J]. 全國內(nèi)部審計理論研討優(yōu)秀論文集，2011.

[2] 中國內(nèi)部審計協(xié)會，2003：內(nèi)部審計準則 .[3]2019：國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》.

作者：張瑞卿 陳曦 單位：中鐵十五局集團城市建設(shè)工程有限公司