淺談國地稅合并下稅收審計模式范文

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關鍵詞：稅收審計模式；創新；建議

一、我國稅收審計的現狀

稅收審計是具有獨立審計權的審計機關，對稅務機關依法履行征稅職責、強化內部管理進行監督檢查并提出評價建議。稅收審計的主要特點一是審計量大，工作復雜。稅收審計要涉及多稅種，稅收政策繁多，審計實施難度大；二是具有全方位性，由審計機關負責實施，審計范圍涉及納稅企業、個人、地方政府、財政部門、稅務機關等多主體；三是稅收審計的目的是維護法律的嚴肅性，確保稅款得到全額征收，減少稅收流失，同時督促征稅機關強化內部管理，提升辦稅人員能力。我國已形成了稅收審計的初步框架，但是也存在著比如審計廣度不夠，稅收審計的程序有待完善，稅收審計監督仍有空白之處，審計力量不足等方面的問題。特別是由于分稅制的存在，不同稅種分別由國稅、地稅及海關等不同部門征收，不同審計部門對應不同的征納稅主體，稅收審計有一定的局限性，還不能完全實現全面審計的目的。同時，目前的稅收審計少有稅收成本方面的審計，如何對稅收成本的合理性進行審計，為稅收成本的降低提出審計建議也是稅收審計的一項重點工作。

二、國地稅合并對稅收審計模式影響

2018年的國地稅合并對稅收審計的模式提出了新的要求。首先，從稅務部門來講，一是稅收征管成本得到有效降低，提高了征管效率。合并后，人力、物力資源得到了重新配置，統一了稅收執法標準,稅務機關可以遵循統一的原則,對納稅人和繳費人的生產、經營、合法納稅活動做出正確判斷,提高稅收征管效率；二是稅務機關獨立性得到加強。合并后，稅務系統實行國家稅務總局為主與省級政府的雙重領導管理體制,地方上再對稅收行為進行干預的難度加大，稅務機關獨立規范執法的空間越來越大；三是有利于財稅改革的進一步深入發展。合并有利于稅務人員業務實現整體提升，掌握稅收政策更專業化，不再是各有側重，能更好地為納稅人服務，從而推動財稅改革進一步深入。另外，從對稅收審計模式的影響來講，一是稅收審計全覆蓋任務更加艱巨。稅務機關機構設置發生了變更，稅收審計的模式也要進行相應的調整，如果不加以變化，就難以實現稅收審計全覆蓋的任務；二是地方稅收審計的范圍需要進一步界定。這包括兩方面的內容，一是界定審計機構，特別是要研究合并后地方審計機構如何打通對稅務系統的審計途徑，去除法律障礙。另一方面是以前由地方財政部門承擔的非稅收入征管職責、由人社部門承擔的社會保險費的征收工作將整體劃轉給新成立的稅務部門。因而,對非稅收入、社會保險基金收入的審計,也將成為稅收審計的一項重要內容。稅收審計的外延得到拓寬；三是稅收審計對大數據的要求越來越高。在金稅三期完成以后，國稅、地稅已分別運用相同的稅收征管系統，為國地稅機構合并提供了稅收征管業務的技術保障，這就使稅收審計有了大數據的支持，同時也為進一步深化稅收審計、更大規模、更全面開展稅收審計提供了新的契機；四是應考慮把稅務機關履職盡責作為審計的一項重點任務。國地稅合并后，稅收審計需要對新組建部門的機構設置、人員分工、工作績效等情況進行評估，提出應對措施和改進建議，進一步提升稅務部門履職盡責能力，依規依法實現稅收足額入庫。

三、當前政策下稅收審計模式的建議

（1）以稅收審計為手段，實現企業權益的有效維護。稅收審計的最終目的是維護經濟秩序，促進企業發展，使問題止于當前，防患未然，不以懲罰為主。在國地稅合并真正落實后，稅務機構執法口徑統一，企業應該與稅務機構做好溝通解釋，結合企業實際賬務處理情況，充分考慮內外部因素，確保稅收政策落實到位，維護企業自身合法權益。在國地稅合并的大變化下，稅收審計應該在政府與企業之間建立良好的紐帶，及時將企業涉稅事務的變化傳達到企業。企業要想獲得穩健的發展，必須強化和完善稅務管理工作，并與稅務機構積極溝通，才能更好地利用國地稅合并帶來的益處。（2）以統一組織為思路，實現稅務審計的全面覆蓋?，F在的稅務審計范圍較以前更加拓寬，審計機關也應順應稅務合并的趨勢，對實施稅務審計的職能機關做出調整。可以考慮審計署牽頭，其派出機構以及地方各級審計機構共同參與的模式開展稅務審計，分頭檢查，統一調度，成果共享，盡最大能力調動資源實現稅收審計的全面覆蓋。（3）以大數據為支撐，提升稅務審計的監督效率。國地稅合并后，為更好的能為納稅人服務，稅務系統、社保系統以及非稅系統將實現信息互聯。下一步稅收審計也將通過計算機審計技術，對稅務系統、企業等部門的電子信息進行對比，發現規律和問題。審計部門需要提前應對，做好人員培訓，加強審計人員的信息化處理能力，學習了解金三等各種稅收系統，以提高審計工作效率。（4）以盡職審計為補充，評價稅務系統的工作績效。稅收審計也要關注稅務部門履職情況，除了審計稅務部門對企業稅收應收盡收外，還要根據征管法的要求，了解稅務部門執法情況，比如高新技術企業認定、稅收裁量權的執行、延緩減免稅收等情況，通過依法監督稅務部門執法行為，規避違法行為，改進稅收征管流程，最終形成一系列科學有效的內部控制機制。

參考文獻

［1］劉志芳,郭東.國外稅收審計的經驗分析與借鑒［J］.商學研究,2018（2）.

［2］李雄.稅收審計存在的問題及對策［J］.經濟管理,2016（11）.

作者：方振耀 單位：濰坊濱海經濟技術開發區評審中心