注冊會計師審計質(zhì)量的作用范文

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摘要：

提高注冊會計師審計質(zhì)量的根源在于提高企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量。而在現(xiàn)代企業(yè)中，公司的銀行債權(quán)人并不是傳統(tǒng)的單純的銀行債權(quán)人，它既有動機又有能力能監(jiān)督企業(yè)的貸款資金的運用以及會計信息披露的質(zhì)量，從而在提高審計質(zhì)量方面也有不可忽視的作用。

關(guān)鍵詞：

銀行債權(quán)人；會計信息披露質(zhì)量；審計質(zhì)量

注冊會計師審計又叫民間審計，其審計質(zhì)量與企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量息息相關(guān)。2001-2010年10年終被查出會計信息披露違規(guī)的上市公司竟然高大半數(shù)以上被注冊會計師出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見（2013，楊世忠、劉賽頂）。這就意味著，我國目前很多的注冊會計師執(zhí)行審計時，與客戶結(jié)成了利益共同體，或者采取了“睜一只眼閉一只眼”的方式來維系客戶，而對本身的審計監(jiān)督執(zhí)行并不是很到位。這已是一種常態(tài)，甚至已經(jīng)成為一種“病態(tài)”。

在假貨、假發(fā)票橫行無忌的社會大背景下，假賬早已司空見慣，人們早已對之見怪不怪了。被假賬連累的諸多行業(yè)中，當(dāng)屬注冊會計師審計為最。從銀廣夏到安達信，我國乃至世界范圍內(nèi)對注冊會計師的詬病諸多。

國內(nèi)外許多學(xué)者都研究了審計質(zhì)量不高的原因，大致觀點有幾種：一是制度安排。我國上市公司審計與國際通行慣例一致，采取的是市場競爭與商業(yè)化運作的模式，在這樣的背景下，會計師事務(wù)所為了追求自身的生存和發(fā)展，必須要贏得客戶，只要客戶的要求不傷害會計師事務(wù)所的利益。注冊會計師都要設(shè)法加以滿足，也因此，注冊會計師的獨立性經(jīng)常遭受詬病。二是激烈的市場競爭壓力。如果有的注冊會計師通過“同流合污”的方式來維系客戶，而相關(guān)的監(jiān)管不到位，則“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象就不可避免。三是處罰不力，我國監(jiān)管機構(gòu)對上市公司違規(guī)披露會計信息尚且處罰力度不大，對進行審計的注冊會計師及其事務(wù)所的處罰就更輕了。四是會計規(guī)則本身的不斷變化也會造成公司會計人員以及注冊會計師的不適應(yīng)，因此而來的規(guī)則性偏差在所難免。五是職業(yè)道德和從業(yè)人員素質(zhì)還需要進一步提升。

筆者認(rèn)為，提高注冊會計師審計質(zhì)量的根源在于提高企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量。企業(yè)畢竟是“信息不對稱”中占有絕對優(yōu)勢的一方，如果企業(yè)自身有強烈的提高會計信息披露質(zhì)量的需求，那么審計人員在審計過程中遇到的各種“左右為難”將不再是難題，審計質(zhì)量也就能真正得到保障。而在現(xiàn)代企業(yè)中，公司的銀行債權(quán)人并不是傳統(tǒng)的單純的銀行債權(quán)人，它有著復(fù)雜的復(fù)合性質(zhì)。在各方都呼吁加強銀行債權(quán)人在公司治理中的作用時，筆者認(rèn)為銀行債權(quán)人在提高審計質(zhì)量方面也有不可忽視的作用。

一方面，銀行債權(quán)人作為一類重要的債權(quán)人，必須在對企業(yè)進行多方面深入了解之后，尤其是對經(jīng)審計過的財務(wù)報表進行風(fēng)險分析、評估后才會決定是否發(fā)放貸款。而一份高質(zhì)量的審計報告對于銀行債權(quán)人來說，能幫助他們高速且準(zhǔn)確的評估發(fā)放的貸款風(fēng)險，從而節(jié)省企業(yè)與銀行債權(quán)人雙方很多的時間和成本。另一方面，銀行作為公司主要的債權(quán)人，發(fā)放貸款給公司，目的是能夠到期收回本金并獲得利息收益。但資金一旦流入公司，就不再受銀行控制，由于風(fēng)險、信息不對稱和有限責(zé)任制等原因，使得銀行債權(quán)的安全性得不到有效保障。因此，公司的一舉一動都和銀行債權(quán)人能否到期收回貸款本金和利息緊密相連，銀行債權(quán)人勢必積極采取必要的措施來保護自身的權(quán)益，否則貸出去的資金很可能收不回來，即便能收回來也可能損失大半。因此銀行債權(quán)人有密切關(guān)注公司的運營情況和貸款資金的使用情況的動機。企業(yè)為了更快，更低成本的從銀行取得資金，也有積極迎合銀行債權(quán)人監(jiān)管的動機，這必然會使得企業(yè)在向銀行定期遞交財務(wù)報表時有提高會計信息質(zhì)量的強烈需求。

我國目前銀行作為企業(yè)最主要的債權(quán)人，其在公司治理中的作用尚待加強。可以期待，待銀行債權(quán)人真正在公司治理中崛起之時，有利的不僅僅是完善了治理結(jié)構(gòu)，還將大大提高企業(yè)的會計信息披露。而只有從根源上提高了會計信息披露的質(zhì)量，提高注冊會計師審計質(zhì)量才不會淪為一紙空談，才能得到真正的保證。

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作者：鄒以琦 單位：湖南理工學(xué)院