注冊會計師審計質(zhì)量的作用范文

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摘要：

提高注冊會計師審計質(zhì)量的根源在于提高企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量。而在現(xiàn)代企業(yè)中，公司的銀行債權人并不是傳統(tǒng)的單純的銀行債權人，它既有動機又有能力能監(jiān)督企業(yè)的貸款資金的運用以及會計信息披露的質(zhì)量，從而在提高審計質(zhì)量方面也有不可忽視的作用。

關鍵詞：

銀行債權人；會計信息披露質(zhì)量；審計質(zhì)量

注冊會計師審計又叫民間審計，其審計質(zhì)量與企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量息息相關。2001-2010年10年終被查出會計信息披露違規(guī)的上市公司竟然高大半數(shù)以上被注冊會計師出具了標準無保留審計意見（2013，楊世忠、劉賽頂）。這就意味著，我國目前很多的注冊會計師執(zhí)行審計時，與客戶結成了利益共同體，或者采取了“睜一只眼閉一只眼”的方式來維系客戶，而對本身的審計監(jiān)督執(zhí)行并不是很到位。這已是一種常態(tài)，甚至已經(jīng)成為一種“病態(tài)”。

在假貨、假發(fā)票橫行無忌的社會大背景下，假賬早已司空見慣，人們早已對之見怪不怪了。被假賬連累的諸多行業(yè)中，當屬注冊會計師審計為最。從銀廣夏到安達信，我國乃至世界范圍內(nèi)對注冊會計師的詬病諸多。

國內(nèi)外許多學者都研究了審計質(zhì)量不高的原因，大致觀點有幾種：一是制度安排。我國上市公司審計與國際通行慣例一致，采取的是市場競爭與商業(yè)化運作的模式，在這樣的背景下，會計師事務所為了追求自身的生存和發(fā)展，必須要贏得客戶，只要客戶的要求不傷害會計師事務所的利益。注冊會計師都要設法加以滿足，也因此，注冊會計師的獨立性經(jīng)常遭受詬病。二是激烈的市場競爭壓力。如果有的注冊會計師通過“同流合污”的方式來維系客戶，而相關的監(jiān)管不到位，則“劣幣驅逐良幣”的現(xiàn)象就不可避免。三是處罰不力，我國監(jiān)管機構對上市公司違規(guī)披露會計信息尚且處罰力度不大，對進行審計的注冊會計師及其事務所的處罰就更輕了。四是會計規(guī)則本身的不斷變化也會造成公司會計人員以及注冊會計師的不適應，因此而來的規(guī)則性偏差在所難免。五是職業(yè)道德和從業(yè)人員素質(zhì)還需要進一步提升。

筆者認為，提高注冊會計師審計質(zhì)量的根源在于提高企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量。企業(yè)畢竟是“信息不對稱”中占有絕對優(yōu)勢的一方，如果企業(yè)自身有強烈的提高會計信息披露質(zhì)量的需求，那么審計人員在審計過程中遇到的各種“左右為難”將不再是難題，審計質(zhì)量也就能真正得到保障。而在現(xiàn)代企業(yè)中，公司的銀行債權人并不是傳統(tǒng)的單純的銀行債權人，它有著復雜的復合性質(zhì)。在各方都呼吁加強銀行債權人在公司治理中的作用時，筆者認為銀行債權人在提高審計質(zhì)量方面也有不可忽視的作用。

一方面，銀行債權人作為一類重要的債權人，必須在對企業(yè)進行多方面深入了解之后，尤其是對經(jīng)審計過的財務報表進行風險分析、評估后才會決定是否發(fā)放貸款。而一份高質(zhì)量的審計報告對于銀行債權人來說，能幫助他們高速且準確的評估發(fā)放的貸款風險，從而節(jié)省企業(yè)與銀行債權人雙方很多的時間和成本。另一方面，銀行作為公司主要的債權人，發(fā)放貸款給公司，目的是能夠到期收回本金并獲得利息收益。但資金一旦流入公司，就不再受銀行控制，由于風險、信息不對稱和有限責任制等原因，使得銀行債權的安全性得不到有效保障。因此，公司的一舉一動都和銀行債權人能否到期收回貸款本金和利息緊密相連，銀行債權人勢必積極采取必要的措施來保護自身的權益，否則貸出去的資金很可能收不回來，即便能收回來也可能損失大半。因此銀行債權人有密切關注公司的運營情況和貸款資金的使用情況的動機。企業(yè)為了更快，更低成本的從銀行取得資金，也有積極迎合銀行債權人監(jiān)管的動機，這必然會使得企業(yè)在向銀行定期遞交財務報表時有提高會計信息質(zhì)量的強烈需求。

我國目前銀行作為企業(yè)最主要的債權人，其在公司治理中的作用尚待加強。可以期待，待銀行債權人真正在公司治理中崛起之時，有利的不僅僅是完善了治理結構，還將大大提高企業(yè)的會計信息披露。而只有從根源上提高了會計信息披露的質(zhì)量，提高注冊會計師審計質(zhì)量才不會淪為一紙空談，才能得到真正的保證。

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作者：鄒以琦 單位：湖南理工學院