持續審計對審計質量的作用范文
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持續審計是提高審計質量的重要方法之一，二者相輔相成，相互影響。在網絡環境下，持續審計體現了審計質量控制的精髓，即持續的監督。
1．持續審計有助于更好地遵循SOX法案。SOX法案提出的新要求及其相關組織如NYSE、NASDAQ、藍帶委員會（BlueRibbonCommittee,BRC）的一系列規定也提高了組織對持續審計的需求。如SOX法案對披露對象和內容以及披露及時性要求的提高（不是階段性的工作，而是長期的任務），對組織內部CEO、CFO和各層管理人員信息披露責任的增加等。而持續審計在更加及時的基礎上提供認證服務，保證信息的正確性，有助于滿足這方面的需要。
2．持續審計有助于解決信息的不對稱問題。傳統的審計需要被審計單位提供所需資料，由于信息不對稱，審計人員不易分辨被審計單位進行數據造假或提供虛假數據的真偽。加之審計人員的業務判斷水平有高有低，主觀臆斷多，量化分析少，容易出現質量差錯，增大審計風險。持續審計是從數據源頭提取數據，真實性與可靠性均有保證，提高了審計質量，降低了審計風險。
3．持續審計有助于擴大審計覆蓋面。傳統的審計偏重于事后，偏重于現場，不利于及時發現問題或者發現問題也已無法糾正。持續審計通過計算機網絡信息技術，自動并適時收集數據，實現對更多樣本甚至是審計對象總體的測試，擴大了審計范圍；同時對差異進行分析，重點關注非常事項和不經常發生事項。比如，對現金流的分析不僅包括直接的責任，還包括間接的責任如表外融資（Miklos，2002）。
4．持續審計有助于提高審計人員職業判斷力。審計質量不僅僅取決于審計人員的職業判斷力，還取決于其職業道德和職業態度。首先，持續審計會增加委托人對審計責任的預期，而這要求審計人員保持應有的職業謹慎，從而提高審計質量；其次，審計是受托審計，受托審計人員的努力程度取決于委托人的監管和激勵。如果委托人與受托人目標利益不一致，則審計人員由于激勵不足沒有提供足夠的努力進行高質量審計，存在道德風險。持續審計自動化程序與傳統人工程序相比出錯率明顯低很多，并且可以設計特別的保護，將其安裝進入持續審計程序，降低出錯的可能性，從而有利于審計人員的職業判斷，進而降低產生道德風險的機會，提高審計質量。
電信企業開展持續審計的做法
1．管理層的重視和支持是前提。持續審計雖是一種審計技術性較強的方法，但實施過程的難點并不在于技術，而在于管理層是否重視和支持。這是因為持續審計所需的硬件和軟件配置成本較高，沒有管理層的支持是不可想象的。在實踐中，往往是內部審計部門在某一領域有了重大的審計發現后，提出持續審計的建議，才會得到管理層的重視和支持。
2．連接主要信息管理系統并保證不能破壞生產數據的基線。無論是ERP系統，還是BOSS和BI系統，首先是要建立接口，將審計程序嵌入，獲取數據。然后通過數據倉庫或數據集市對海量的數據進行數據挖掘或數據分析。從設計上一定要保證不能破壞生產數據，這是一條控制基線。審計程序嵌入后，可以允許相應的專業部門使用，但一定要明確審計職責和生產職責的界限。
3．建立各種適合本企業情況的分析經驗標桿值是關鍵。在涉及財務數據的信息系統（ERP）中，主要是進行會計分錄測試，包括錄入人員的職責分離、錄入時間、科目一致性、訂單狀態、資產折舊等與相關標準的比對情況；也可對會計報表中的主要項目幾年來的變動趨勢進行比對，如通過對主營業務收入增長率、主營業務成本增長率、銷售費用增長率、管理費用增長率、財務費用增長率的異常變動，比如增幅超過±10%的項目進行重點分析。總之，通過建立經驗值分析標桿，是非常重要的。在涉及非財務數據的信息系統中，如CRM客戶管理系統或網絡的資源管理系統，就要設立與管理標準相關的指標值。如投訴解決超時限，電信欺詐行為，或網絡現有資源與交付資源不一致等。
4．應用數據挖掘的方法。數據倉庫或數據集市是今后開展持續審計必要建立的基礎設施。在此基礎上要運用大量的數據挖掘技術，如聚類(Kohonnen法)、關聯規則分析（APrior算法）、決策樹（HUNT算法）、前潰型神經元網絡（BP算法）、遺傳學習等方法。
持續審計在電信企業的運用
目前，電信企業大部分的持續審計是通過獲取生產數據后進行數據挖掘進行的，只有極小部分通過嵌入審計程序進行。不過，在不久的將來，在對審計質量要求不斷提高的背景下，嵌入式審計技術將會很快得到推廣。
1．中國移動建立了集團統一的內部控制內部審計平臺。在美國上市的外國公司也必須遵循SOX法案，它是一項人力成本很大的工作，檢查成本、復核成本都很大，如中國移動近幾年投入了5萬人次參與了流程的記錄和測試，提煉了700多個關鍵控制點，修補了近8000個可能的內部控制缺陷，并制定了統一的《內部控制手冊》。但由于以往不是適時審計，手工填寫測試底稿，規格不統一，質量待提高。統一的內部控制內部審計平臺建成后，其中的SOX測試模塊，節約了大量的人力物力。
特別是所轄一些省級子公司（如廣東公司），嘗試通過嵌入到系統中的審計程序完成，則可以完成日常性的測試，審計質量可靠性提高。各省測試結果統一錄入到集團內部控制內部審計平臺上，便于匯總統計，并得到集團適時地、持續地指導與監督，以幫助管理層作出關于內部控制的聲明。
2．中國移動河南公司初步建立了統一的基站電費管理系統。該系統包含全省基站電費的基本信息，擁有數據查詢、統計分析、短信提醒、系統擴展功能；具有遠程調節空調溫度設置和遠程開閉空調功能；留有遠程抄表的接口和與ERP的接口；最重要的是設定每個基站具體的用電定額標準，能夠進行差異分析；具備日常的遠程監控和報警功能；具有產生各種報表的自定義功能。該系統的建成為審計部門提供了一種方法論，為相關管理部門提供了管理的模板，為分析電量的變化提供數據支撐和嚴謹依據；并能對節能減排指標的完成情況進行實時監控和考核管理。
作者：王海東李磊單位：中國移動河南公司中國電信河南公司
