持續(xù)審計(jì)的含義范文
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第1篇
關(guān)鍵詞：持續(xù)審計(jì)；審計(jì)信息；內(nèi)部審計(jì)
持續(xù)審計(jì)指的是在審計(jì)事務(wù)結(jié)束后馬上進(jìn)行審計(jì)，換句話說(shuō)，持續(xù)審計(jì)要求即時(shí)實(shí)施審計(jì)工作。所以，對(duì)決策人有用信息的主要特點(diǎn)是可靠和及時(shí)。假如審計(jì)失去了即時(shí)性，那么審計(jì)信息的可靠性和及時(shí)性就很差，對(duì)于決策程序來(lái)說(shuō)，這樣的信息沒有任何價(jià)值。持續(xù)審計(jì)可按照需要隨時(shí)發(fā)生，在審計(jì)結(jié)束后立即提供書面的鑒證意見―審計(jì)報(bào)告，并且發(fā)生變化時(shí)，有關(guān)報(bào)告也會(huì)及時(shí)更新。所以，這不僅提高了審計(jì)的及時(shí)性，而且也增強(qiáng)了審計(jì)信息的保障性。
一、轉(zhuǎn)變現(xiàn)有審計(jì)觀念，提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能
首先要改變企業(yè)管理層及內(nèi)部審計(jì)師對(duì)持續(xù)審計(jì)的看法，介紹持續(xù)審計(jì)的效益，幫助管理者走出誤區(qū)。我國(guó)的審計(jì)署等相關(guān)部門應(yīng)該向企業(yè)管理層及審計(jì)師宣傳持續(xù)審計(jì)的巨大收益，包括持續(xù)審計(jì)能夠提供實(shí)時(shí)的信息，持續(xù)審計(jì)能夠幫助管理層實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各部門的實(shí)時(shí)控制。此外，要讓他們了解到實(shí)現(xiàn)在線審計(jì)，能夠減少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所需要支付的費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)師直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)獲取了數(shù)據(jù)，能夠不必跟被審計(jì)部門接觸，減少了會(huì)談的時(shí)間和會(huì)務(wù)的費(fèi)用。最后，要讓他們了解到，網(wǎng)絡(luò)化的審計(jì)報(bào)告，能夠減少報(bào)告打印、傳遞方面的支出。通過(guò)這樣的方式，向他們介紹持續(xù)審計(jì)在完成初期建設(shè)后，能夠?yàn)槠髽I(yè)減少很多方面的開支，讓管理層及內(nèi)部審計(jì)師改變對(duì)持續(xù)審計(jì)的看法。
在內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的調(diào)查中，很多內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為“持續(xù)”不可能達(dá)到的。因此，要改變內(nèi)部審計(jì)人員的觀念，要幫助內(nèi)部審計(jì)人員轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的觀念，提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員的重點(diǎn)任務(wù)是保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性。內(nèi)部審計(jì)人員還需具備計(jì)算機(jī)知識(shí)。人才需要不斷的適應(yīng)社會(huì)的需求。
二、加快持續(xù)審計(jì)相關(guān)技術(shù)的開發(fā)
持續(xù)審計(jì)的順利實(shí)施，離不開完善的持續(xù)審計(jì)技術(shù)。在國(guó)外，對(duì)持續(xù)審計(jì)研究的起源，便是專家著手于改善審計(jì)技術(shù)，研發(fā)帶有持續(xù)審計(jì)功能的審計(jì)軟件。目前四大事務(wù)所都研發(fā)了相應(yīng)的持續(xù)審計(jì)技術(shù)，因此，我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)中推行持續(xù)審計(jì)，也要開發(fā)持續(xù)審計(jì)技術(shù)。
加快對(duì)XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制定。目前，雖然很多企業(yè)是用了ERP技術(shù)。但是ERP技術(shù)與企業(yè)的整體信息化還是存在著較大的差距。實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體信息化的一個(gè)基本途徑便是推行XBRL技術(shù)。很多對(duì)于持續(xù)審計(jì)的研究都是在XBRL的基礎(chǔ)上的研究。近年來(lái)，美國(guó)、英國(guó)和加拿大等國(guó)家一直在大力推廣XBRL。很多關(guān)于持續(xù)審計(jì)的模型在設(shè)計(jì)的時(shí)候，都是在企業(yè)已經(jīng)實(shí)施了XBRL的基礎(chǔ)上提出來(lái)的。在國(guó)際趨同下，我國(guó)也應(yīng)該走在前列，啟動(dòng)對(duì)XBRL的研究，并在企業(yè)中推廣。
完善對(duì)持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)。持續(xù)審計(jì)的技術(shù)是重點(diǎn)開展了對(duì)EAM技術(shù)的分析。但是目前很少有機(jī)構(gòu)安裝完全的嵌入式的自動(dòng)化持續(xù)審計(jì)應(yīng)用程序，因?yàn)镋AM技術(shù)占用了太大的系統(tǒng)空間，嚴(yán)重的將造成整個(gè)系統(tǒng)的癱瘓。因此，在研究持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的時(shí)候，可以將持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)的應(yīng)用程序相連接，而不是嵌入。這樣，便可以形成由內(nèi)部審計(jì)人員在后臺(tái)定期運(yùn)行自動(dòng)化數(shù)據(jù)分析測(cè)試程序，來(lái)減少企業(yè)整體系統(tǒng)的負(fù)荷。
研發(fā)數(shù)據(jù)倉(cāng)儲(chǔ)技術(shù)。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的目的是要使得信息的檢索和分析能夠盡可能的靈便、開放。因此對(duì)于各部門內(nèi)部需要的簡(jiǎn)單查詢，不需要通過(guò)查詢企業(yè)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)來(lái)完成。因此建議在完善數(shù)據(jù)倉(cāng)儲(chǔ)技術(shù)的時(shí)候，應(yīng)該在各部門內(nèi)部先完成數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建設(shè)。然后將各部門的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)全部匯總后形成企業(yè)的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。
三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)補(bǔ)充持續(xù)審計(jì)的內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)工作開展的依據(jù)，完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)審計(jì)的規(guī)定，是推動(dòng)持續(xù)審計(jì)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的重要方面。我國(guó)可以參考SOX法案中對(duì)持續(xù)審計(jì)思想的引入方式，來(lái)完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。
第一、要求企業(yè)提供實(shí)時(shí)審計(jì)信息。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)在中已經(jīng)對(duì)企業(yè)提供的信息要具有時(shí)效性作出了明確的規(guī)定，對(duì)審計(jì)信息的實(shí)時(shí)性有所涉及，但是相關(guān)的規(guī)定、含義地界定都不明確。因此，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則需要明確提出實(shí)時(shí)信息的含義，并且要求企業(yè)一旦發(fā)生了可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重大事件時(shí)，及時(shí)予以披露來(lái)確保信息使用者的利益不受到侵害。
第二、按委托關(guān)系規(guī)定持續(xù)審計(jì)信息披露的范圍。由于持續(xù)審計(jì)的范圍涉及了企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)層面，因此持續(xù)審計(jì)的審計(jì)范圍極為廣泛。此時(shí)，本文利用委托理論，在企業(yè)各層面之間對(duì)委托關(guān)系進(jìn)行分類，從而提出內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)持續(xù)審計(jì)的審計(jì)范圍應(yīng)該做出的規(guī)定。
第三、完善持續(xù)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的相關(guān)規(guī)定。在引入持續(xù)審計(jì)概念后，對(duì)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)――審計(jì)報(bào)告》對(duì)報(bào)告的分類應(yīng)該做出修改。準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告的分類為最終報(bào)告和期中報(bào)告。在持續(xù)審計(jì)下，其提供的報(bào)告是一種實(shí)時(shí)的審計(jì)報(bào)告。因此，建議準(zhǔn)則可以將審計(jì)報(bào)告的種類分為：最終報(bào)告、期中報(bào)告和實(shí)時(shí)報(bào)告。從審計(jì)報(bào)告的種類上，為持續(xù)審計(jì)的提供依據(jù)。
總之，我國(guó)要推行持續(xù)審計(jì)，就必須從條件相對(duì)成熟的內(nèi)部審計(jì)中開展。為了使持續(xù)審計(jì)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中有效開展，應(yīng)該不斷完善企業(yè)的整體信息化、完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)、提高審計(jì)師的素質(zhì)、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念、理論界要加強(qiáng)對(duì)持續(xù)審計(jì)理論的研究。
參考文獻(xiàn)：
[1] 林琳：《持續(xù)審計(jì)：夢(mèng)想與現(xiàn)實(shí)》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》，2005年第5期。
第2篇
關(guān)鍵詞：金融業(yè);科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì);必要性
引言：金融業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，對(duì)促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有巨大的推動(dòng)作用。因此，保障金融業(yè)的快速可持續(xù)發(fā)展，提高金融業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益，是發(fā)展我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要保障。在信息化和科技化的催化下，金融業(yè)科技風(fēng)險(xiǎn)不斷累積和增加，必須充分發(fā)揮科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在控制金融科技風(fēng)險(xiǎn)中的作用。本文明確了在金融業(yè)發(fā)展中，科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的必要性，并就如何強(qiáng)化金融業(yè)科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)提出有效策略。
一、科技風(fēng)險(xiǎn)及科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的基本理論
（一）科技風(fēng)險(xiǎn)含義及類型。近年來(lái)，隨著信息科技在金融行業(yè)的應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，信息技術(shù)成果為金融業(yè)行業(yè)帶來(lái)發(fā)展的同時(shí)，科技風(fēng)險(xiǎn)也不斷加劇。我國(guó)銀監(jiān)會(huì)于2009年出臺(tái)的《商業(yè)銀行信息科技風(fēng)險(xiǎn)管理指引》明確規(guī)定了科技風(fēng)險(xiǎn)的含義，即科技風(fēng)險(xiǎn)是指信息科技在金融業(yè)的日常運(yùn)行中，受自然意識(shí)、人為因素、技術(shù)漏洞和管理不善而產(chǎn)生的法律、聲譽(yù)和操作等風(fēng)險(xiǎn)[1]。可見，在金融風(fēng)險(xiǎn)的眾多種類中，科技風(fēng)險(xiǎn)是操作風(fēng)險(xiǎn)中的一種表現(xiàn)形式。
按照不同分類標(biāo)準(zhǔn)，金融科技風(fēng)險(xiǎn)可以分為IT環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，包括了物理風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、外包風(fēng)險(xiǎn)等;IT運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，包括了網(wǎng)絡(luò)欺詐風(fēng)險(xiǎn)、誤操作風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)中斷風(fēng)險(xiǎn)等;基于IT的金融產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)。按照風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及與其他風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性，金融科技風(fēng)險(xiǎn)分為直接風(fēng)險(xiǎn)和間接風(fēng)險(xiǎn)。直接風(fēng)險(xiǎn)包括技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)（網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)、設(shè)備、安全）和非技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)（自然災(zāi)害、人為破壞、誤操作、環(huán)境等）;間接風(fēng)險(xiǎn)包括了傳統(tǒng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和隱性風(fēng)險(xiǎn)。按照產(chǎn)生的后果，金融科技風(fēng)險(xiǎn)分為信息安全風(fēng)險(xiǎn)、外包風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)連續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)等。
（二）金融業(yè)科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的含義及面臨的挑戰(zhàn)。金融業(yè)科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是指由金融企業(yè)內(nèi)部的信息科技審計(jì)部門對(duì)全行范圍內(nèi)信息系統(tǒng)生命周期中的資產(chǎn)保護(hù)、資源經(jīng)濟(jì)利用、數(shù)據(jù)完整和完成組織目標(biāo)的情況，通過(guò)采用應(yīng)用控制和一般控制等審計(jì)方式，開展綜合的檢查和評(píng)價(jià)，向企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和信息科技部門提出咨詢意見。隨著我國(guó)各種銀行數(shù)據(jù)數(shù)量的不斷增加，銀行各種技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷集中，因此，如何掌握銀行數(shù)據(jù)大集中的穩(wěn)定性、可靠性和高效性是金融科技風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的一大挑戰(zhàn)。同時(shí)，電子銀行客戶服務(wù)變革和技術(shù)創(chuàng)新的速度不斷增快，使得金融企業(yè)新業(yè)務(wù)和新技術(shù)推出的周期將會(huì)大大縮短，在這些推出之前，是否有合理的風(fēng)險(xiǎn)分析、安全檢查和戰(zhàn)略評(píng)估亦是一大挑戰(zhàn)。
二、金融業(yè)科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的必要性
金融業(yè)的快速發(fā)展，科技風(fēng)險(xiǎn)作為金融操作風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要分支，對(duì)金融業(yè)的發(fā)展作用日益突出。科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是金融業(yè)日常工作中的重要內(nèi)容之一，確保金融業(yè)系統(tǒng)正常運(yùn)行的主要手段[2]。因此，在金融業(yè)的發(fā)展中，強(qiáng)化科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是十分必要的。
（一）科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)滿足了金融業(yè)信息系統(tǒng)高效運(yùn)行的需求。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在金融行業(yè)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的手工記賬方式已經(jīng)無(wú)法發(fā)展金融業(yè)的發(fā)展需求，計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，促進(jìn)了金融系統(tǒng)的信息化發(fā)展。與傳統(tǒng)的金融運(yùn)行方式相比，信息化系統(tǒng)雖然具有不可比擬的優(yōu)勢(shì)，但是系統(tǒng)本身的復(fù)雜性和管理節(jié)點(diǎn)的復(fù)雜性使得金融信息化系統(tǒng)的科技風(fēng)險(xiǎn)日益突出，影響了金融系統(tǒng)的正常運(yùn)行和金融業(yè)的健康發(fā)展。因此，為了降低金融業(yè)中的科技風(fēng)險(xiǎn)，滿足金融業(yè)信息系統(tǒng)高效運(yùn)行的需求，促進(jìn)金融業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須積極開展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作。
（二）科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)提高了金融業(yè)的整體效益。科技風(fēng)險(xiǎn)作為操作風(fēng)險(xiǎn)的一種，對(duì)金融業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益有重要的影響。科技風(fēng)險(xiǎn)主要在金融的業(yè)務(wù)工作中形成，而金融業(yè)務(wù)直接關(guān)乎金融企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，一旦因科技風(fēng)險(xiǎn)而造成業(yè)務(wù)流失的話，將會(huì)大大減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也會(huì)損壞企業(yè)形象，影響金融企業(yè)的社會(huì)效益。可見，做好科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，是提高金融業(yè)整理效益的必要手段。同時(shí)，在金融業(yè)中做好科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，能加強(qiáng)對(duì)金融業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的監(jiān)督力度，有力控制金融業(yè)的整個(gè)管理體系，提高金融業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
（三）科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)降低了金融業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是科技風(fēng)險(xiǎn)管理的基本組成部分，是做好科技風(fēng)險(xiǎn)管理的重要前提。金融業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，歸根結(jié)底是要靠金融管理的有效性，金融管理風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重降低了金融管理的工作有效性，影響了金融業(yè)的發(fā)展。加之，金融業(yè)信息化系統(tǒng)在運(yùn)行中本身就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，必須積極開展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，才能降低金融信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，開展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，能降低風(fēng)險(xiǎn)金融業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，保障了金融業(yè)的有效運(yùn)行。
（四）科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)促進(jìn)了金融業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。在金融業(yè)的發(fā)展中，開展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，能有效促進(jìn)金融業(yè)的健康可持續(xù)的發(fā)展，提高了金融業(yè)的整體質(zhì)量，科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是促進(jìn)金融業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要措施。同時(shí)，金融企業(yè)進(jìn)行的科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，能提高內(nèi)部職工對(duì)信息安全的認(rèn)知度，提高職工的安全技術(shù)水平。此外，通過(guò)開展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中存在的或潛在的安全隱患，并及時(shí)采取相應(yīng)的解決措施。
三、強(qiáng)化金融業(yè)科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的有效策略
（一）設(shè)計(jì)有效科學(xué)的科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方案。金融科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的有效方案設(shè)計(jì)可以從六方面著手，即審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)策劃、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)跟蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)。審計(jì)立項(xiàng)是指有金融業(yè)相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)年度的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和有權(quán)人臨時(shí)增加的審計(jì)項(xiàng)目提出項(xiàng)目，再由當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)部門決定是否立項(xiàng)，審計(jì)機(jī)構(gòu)在確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要明確審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、時(shí)間還有具體的審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)策劃包括了成立專業(yè)審計(jì)組、收集資料、了解內(nèi)部控制、審計(jì)培訓(xùn)和通知。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)包括了開始會(huì)議、初步評(píng)估、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)評(píng)級(jí)和結(jié)束會(huì)議，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)一般是在業(yè)務(wù)部門現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的，必須對(duì)業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行記錄，對(duì)業(yè)務(wù)部門管理層執(zhí)行的控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)報(bào)告包括了起草審計(jì)報(bào)告、舉行推行會(huì)談、審定審計(jì)報(bào)告、宣布審計(jì)結(jié)果。審計(jì)跟蹤包括審計(jì)跟蹤、評(píng)估剩余、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)告跟蹤。當(dāng)項(xiàng)目報(bào)告通過(guò)并發(fā)表后，審計(jì)組組長(zhǎng)要組織審計(jì)人員對(duì)審計(jì)效果、審計(jì)效率的運(yùn)用，實(shí)施審計(jì)評(píng)價(jià)。
（二）強(qiáng)化科技風(fēng)險(xiǎn)管理，建立科技風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。金融企業(yè)要不斷加強(qiáng)科技風(fēng)險(xiǎn)管理，在借助科技獲得經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，要重視因科技引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，明確自身的責(zé)任，調(diào)整好自身的行為規(guī)則和戰(zhàn)略計(jì)劃，要謹(jǐn)慎開發(fā)高科技產(chǎn)品，與科技風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息要透明公開，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，面對(duì)現(xiàn)代科技帶來(lái)的金融科技風(fēng)險(xiǎn)，金融企業(yè)必須構(gòu)建健全的科技風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或者潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、完整的評(píng)估，以便能及時(shí)準(zhǔn)確的找出控制風(fēng)險(xiǎn)措施，提高科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)質(zhì)量。
結(jié)語(yǔ)：總之，在金融業(yè)發(fā)展中，必須堅(jiān)持開展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，積極開展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是符合金融業(yè)發(fā)展需求的，是在信息技術(shù)快速發(fā)展下的必然趨勢(shì)，能有效降低金融業(yè)的科技風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)金融業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
第3篇
一、持續(xù)審計(jì)理論基礎(chǔ)
1.持續(xù)審計(jì)的含義
1999年，AICPA/CICA在研究報(bào)告中，提出了持續(xù)審計(jì)CA的定義，他們認(rèn)為“持續(xù)審計(jì)是指獨(dú)立審計(jì)時(shí)用以對(duì)委托項(xiàng)目的相關(guān)事項(xiàng)以一系列實(shí)時(shí)或短時(shí)間內(nèi)生成的審計(jì)報(bào)告，對(duì)其提供書面認(rèn)證的一套審計(jì)方法。”這一定義，強(qiáng)調(diào)了持續(xù)審計(jì)的本質(zhì)特征--實(shí)時(shí)性，也正是由于這種時(shí)效性使得CA具有傳統(tǒng)審計(jì)無(wú)法比擬的優(yōu)點(diǎn)：能將審計(jì)重點(diǎn)從事后審計(jì)提前至事中甚至事前，審計(jì)在承擔(dān)企業(yè)的“醫(yī)生”一角時(shí)，還能擔(dān)起部分“謀士”和“顧問(wèn)”的職責(zé)。而在現(xiàn)代技術(shù)的協(xié)助下，這種優(yōu)勢(shì)更是顯露無(wú)疑，更高效的審計(jì)過(guò)程、更全面的審計(jì)范圍，它在運(yùn)用中摸索前進(jìn)，逐漸形成了一套較為完善的應(yīng)用流程（如下圖）。
2.內(nèi)部持續(xù)審計(jì)的應(yīng)用流程
從圖中我們可以看出，要想高效地應(yīng)用內(nèi)部持續(xù)審計(jì)，就必須具有良好的技術(shù)支持，先進(jìn)理論的指導(dǎo)和準(zhǔn)確清晰的規(guī)則參考，以及內(nèi)部審計(jì)人員和管理層的合理有效參與。所以，本文將其持續(xù)審計(jì)有效運(yùn)行的要素概括為：“技術(shù)”、“規(guī)則”以及“相關(guān)人員”，并在后文中對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的闡述。
二、內(nèi)部持續(xù)審計(jì)應(yīng)用阻礙及原因
內(nèi)部持續(xù)審計(jì)雖在國(guó)外已被廣泛地應(yīng)用于各行各業(yè)，但在我國(guó)仍是起步階段，目前只有部分大型集團(tuán)采用了這一先進(jìn)技術(shù)，且大多集中在金融、電信行業(yè)，其中較為典型的是中國(guó)移動(dòng)。它自2012年啟動(dòng)持續(xù)審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建計(jì)劃后，遭遇了許多困難，顯露出了構(gòu)建周期過(guò)長(zhǎng)、階梯性實(shí)現(xiàn)、內(nèi)外部支持不足等問(wèn)題。而其他大型企業(yè)，例如青島港集團(tuán)，其應(yīng)用CA的過(guò)程也十分波折。這些現(xiàn)象，從某一側(cè)面反映出了內(nèi)部持續(xù)審計(jì)在我國(guó)的推廣應(yīng)用阻力重重，若細(xì)究其原因，也可從其流程所涉三要素進(jìn)行分析：
1.“規(guī)則”：基礎(chǔ)理論的不完善以及相關(guān)準(zhǔn)則的缺位
在此所提的持續(xù)審計(jì)應(yīng)用的“規(guī)則”要素，包含兩層含義，一是持續(xù)審計(jì)在應(yīng)用中應(yīng)當(dāng)遵循的基本準(zhǔn)則，二是指導(dǎo)持續(xù)審計(jì)的基本理論。前者，目前在我國(guó)仍處于一片空白，持續(xù)審計(jì)的應(yīng)用缺乏相關(guān)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用準(zhǔn)則的指引。大多數(shù)已采用CA的企業(yè)，所能依據(jù)的僅為ISACA在2010年出臺(tái)的《信息系統(tǒng)審計(jì)指南》第42號(hào)文件，但國(guó)際性的指南與我國(guó)實(shí)況畢竟有著差距，難以充分發(fā)揮指引作用，給持續(xù)審計(jì)的應(yīng)用帶來(lái)了困難。
而后者，一方面，對(duì)其研究大多集中在持續(xù)審計(jì)的基本概念、模型、方法以及相關(guān)領(lǐng)域的可行性分析，對(duì)其實(shí)踐應(yīng)用方面涉及較少，相關(guān)調(diào)研極度缺乏，導(dǎo)致難以及時(shí)把握其發(fā)展現(xiàn)狀，為其提供理論指導(dǎo)；另一方面，持續(xù)審計(jì)的理論研究雖已較為深入、部分觀念得到普遍認(rèn)可，但其尚未形成一個(gè)完整、系統(tǒng)的理論體系，零散的知識(shí)往往導(dǎo)致人們存在認(rèn)知上的偏差。目前，仍有許多管理層乃至審計(jì)人員將持續(xù)審計(jì)誤解為，只是一種利用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)、對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行優(yōu)化的方式，而未能看到其連續(xù)性、實(shí)時(shí)化、預(yù)警性的本質(zhì)特征，認(rèn)識(shí)不到持續(xù)審計(jì)所創(chuàng)造的價(jià)值，在一定程度上阻礙了其推廣。
2.“技術(shù)”：信息化環(huán)境的不成熟和相關(guān)技術(shù)協(xié)助的不足
持續(xù)審計(jì)應(yīng)用過(guò)程的“技術(shù)”要素，也可看成是內(nèi)部持續(xù)審計(jì)的信息化過(guò)程，它包括對(duì)企業(yè)信息化環(huán)境的構(gòu)建和審計(jì)工作本身的自動(dòng)化。但目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作本身信息化程度并不高，難以支持持續(xù)審計(jì)工作的開展。據(jù)有關(guān)學(xué)者調(diào)查，在實(shí)施ERP系統(tǒng)的60家企業(yè)中，60%以上的企業(yè)使用了電算化審計(jì)軟件，但這些軟件的功能局限于余額測(cè)試和交易測(cè)試，同時(shí)其主要用于財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，其他系統(tǒng)的審計(jì)工作依舊沿用著傳統(tǒng)方式，該模式固有的時(shí)滯性，也使得審計(jì)的重心仍停留在經(jīng)營(yíng)結(jié)果審計(jì)上，而非風(fēng)險(xiǎn)防范的過(guò)程審計(jì)上。
而前者，企業(yè)內(nèi)部信息化環(huán)境的構(gòu)建，雖從整體來(lái)看，情況較為樂觀，卻仍存在企業(yè)各部門之間信息化發(fā)展水平不均衡的重要問(wèn)題。據(jù)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)普查年鑒-2013》，我國(guó)各行業(yè)目前使用信息化管理的企業(yè)比重均在90%以上，這為持續(xù)審計(jì)的實(shí)施提供了必要的條件，但大多數(shù)企業(yè)只對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行了信息化管理，其他版塊，例如：購(gòu)銷存管理、人力資源管理、物流配送管理的平均信息化程度都在40%以下，尤其是在生產(chǎn)制造管理上，多數(shù)行業(yè)信息化程度不足10%。各部門之間的信息化程度的差距，造成了企業(yè)內(nèi)部信息交換的障礙，信息交流難以流暢進(jìn)行，一旦企業(yè)內(nèi)部信息閉環(huán)有了缺口，就會(huì)影響到內(nèi)部持續(xù)審計(jì)運(yùn)行的效率，也難以實(shí)現(xiàn)全盤監(jiān)控。
這些狀況的形成，既有內(nèi)因，又有外因。首先，由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較晚，內(nèi)審人員素質(zhì)有待提高，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)知不足，大多數(shù)人未能意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，和其預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值，?е縷笠刀閱誆可蠹頻鬧厥硬還弧⑿棖蟛蛔悖?缺乏審計(jì)系統(tǒng)信息化改革的內(nèi)在動(dòng)力。其次，受限于我國(guó)現(xiàn)有技術(shù)水平，企業(yè)內(nèi)置軟件系統(tǒng)大多功能不完善，匹配性不強(qiáng)，難以保障系統(tǒng)安全，與之相關(guān)的技術(shù)也不成熟，極大地影響了審計(jì)系統(tǒng)的實(shí)用性，給內(nèi)部審計(jì)的信息化造成了阻礙。就拿數(shù)據(jù)挖掘與儲(chǔ)存來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有技術(shù)提取效率緩慢，轉(zhuǎn)化語(yǔ)言準(zhǔn)確性不足，無(wú)法為審計(jì)工作提供充分的協(xié)助。此外，不可否認(rèn)的是，某些困難是由審計(jì)內(nèi)容的固有特性決定的，例如人力資源，其無(wú)法直接量化分析，信息化改革實(shí)施難度相對(duì)更大。
3.“相關(guān)人員”：內(nèi)部審計(jì)人員的消極參與和管理層的質(zhì)疑態(tài)度
盡管，持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用變革，常常是由具有先見的審計(jì)人員或公司高層所提議的，但從整體上來(lái)說(shuō)，部分審計(jì)人員的消極配合和管理層所持有的質(zhì)疑態(tài)度是持續(xù)審計(jì)實(shí)施中最大的障礙。正如國(guó)外學(xué)者所言，“審計(jì)師可能才是持續(xù)審計(jì)最大的敵人，因?yàn)椋掷m(xù)審計(jì)使審計(jì)師處于一個(gè)不安全的位置，迫使他們不斷學(xué)習(xí)新的技術(shù)和方法。”持續(xù)審計(jì)所帶有的學(xué)科交叉特性，對(duì)在傳統(tǒng)財(cái)會(huì)教育系統(tǒng)下學(xué)習(xí)的內(nèi)部審計(jì)人來(lái)說(shuō)確實(shí)較為頭疼，他們必須主動(dòng)地了解最新的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展，并掌握基礎(chǔ)操作。而近些年提出的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也要求企業(yè)的審計(jì)人員具有戰(zhàn)略性眼光，將管理學(xué)的理論運(yùn)用于實(shí)際，協(xié)助高層規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略。除需不斷更新技能外，內(nèi)審人員固有的觀念也造成了他們的消極參與。許多人滿足于傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)，認(rèn)為其仍能在公司發(fā)揮作用，并對(duì)實(shí)時(shí)審核的持續(xù)審計(jì)持有無(wú)法實(shí)現(xiàn)和收效甚微的看法。事實(shí)上，全球大數(shù)據(jù)的變革和行業(yè)領(lǐng)頭企業(yè)的積極引進(jìn)，就已然反映了這一審計(jì)技術(shù)的可行性和優(yōu)越性。
管理層的質(zhì)疑態(tài)度，則可能源自兩方面，其一，是實(shí)施持續(xù)審計(jì)高額的成本和較長(zhǎng)的投資回收期。基于公司的利益考量，任何一種決策，所考慮的不僅是其給企業(yè)帶來(lái)的效益，更多時(shí)候需要考量成本和回報(bào)期限。然而，實(shí)施CA所需的相關(guān)技術(shù)費(fèi)用高昂，即使能在原有的數(shù)據(jù)庫(kù)及信息化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上建模，也仍需引進(jìn)一系列的輔助工具及軟件，亦需聘請(qǐng)專業(yè)人員指導(dǎo)構(gòu)建，這就造成了其前期較高的構(gòu)建成本。并且要讓持續(xù)審計(jì)技術(shù)實(shí)現(xiàn)全方位覆蓋，需要大量的時(shí)間和精力，這時(shí)候若高層只考慮企業(yè)的短期利益，那么這一決策必然不是最佳的選擇。其二，更為隱蔽的可能是高層基于盈余管理和權(quán)力受限的考慮。現(xiàn)有研究已經(jīng)表明，內(nèi)部控制的完善程度與企業(yè)的盈余管理存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果往往與高層的收益密切相關(guān)，出于私利，他們并不希望所處環(huán)境被實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，但持續(xù)審計(jì)的實(shí)施，將會(huì)給他們的不當(dāng)牟利行為帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)。除了私利考量外，實(shí)施內(nèi)部持續(xù)審計(jì)，管理層還必須得有決策權(quán)被束縛的心理準(zhǔn)備。作為一項(xiàng)能夠提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的審計(jì)技術(shù)，CA必然會(huì)給某些冒險(xiǎn)的決策提示風(fēng)險(xiǎn)，一旦這種風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)人員判斷為重大風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告給董事會(huì)，那么管理層有可能就要面臨著改變決策的境況，他們可能不得不重新規(guī)劃戰(zhàn)略，這很可能使得具有冒險(xiǎn)風(fēng)格的管理層認(rèn)為自己的領(lǐng)導(dǎo)力以及創(chuàng)造力的發(fā)揮受到了拘束。基于這類原因，部分管理層會(huì)刻意忽視持續(xù)審計(jì)方式給企業(yè)帶來(lái)的效益，為了一己私利而拒絕審計(jì)改革的提議，也就是人們常說(shuō)的“道德風(fēng)險(xiǎn)”行為。
三、內(nèi)部持續(xù)審計(jì)的應(yīng)用對(duì)策研究
上述問(wèn)題已經(jīng)成為了我國(guó)持續(xù)審計(jì)發(fā)展的阻礙，若想充分發(fā)揮持續(xù)審計(jì)的效用，就必須結(jié)合問(wèn)題的根源，尋求解決辦法：
1.“他山之石”：借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，開展相關(guān)調(diào)研
相較于國(guó)內(nèi)，國(guó)外在持續(xù)審計(jì)領(lǐng)域的理論研究已經(jīng)較為成熟，準(zhǔn)則規(guī)定也有了一定體系，且受到了較長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)踐檢驗(yàn)。只IIA國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所出版的持續(xù)審計(jì)研究報(bào)告就多達(dá)四本，相關(guān)學(xué)會(huì)的建設(shè)更是如雨后春筍，國(guó)際化的思維能給國(guó)內(nèi)研究工作的開展提供更開闊的視角，大量的持續(xù)審計(jì)應(yīng)用案例也能在短時(shí)間內(nèi)，暫補(bǔ)目前國(guó)內(nèi)調(diào)研工作的空白，針對(duì)國(guó)外所出現(xiàn)的問(wèn)題予以防范。但在此同時(shí)，政府和各相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極開展調(diào)研工作，鼓勵(lì)相關(guān)研究，全面了解我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀。在調(diào)研過(guò)程中，總結(jié)現(xiàn)有問(wèn)題與成功經(jīng)驗(yàn)，以推出能普遍使用的準(zhǔn)則和規(guī)范，給予持續(xù)審計(jì)工作原則性的指導(dǎo)，使其行有可依，規(guī)有可循。
2.“鼎新革故”：積極開展教育培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變固有觀念
在分析持續(xù)審計(jì)應(yīng)用困境時(shí)，我們不難發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是技術(shù)層面信息化建設(shè)內(nèi)在動(dòng)力的缺失，還是相關(guān)人員層面內(nèi)部審計(jì)人員的消極參與以及管理層對(duì)應(yīng)用效益的懷疑，都是源自社會(huì)對(duì)持續(xù)審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知不全所造成的。舊觀念的根深蒂固，需要新理論的沖擊才能轉(zhuǎn)變，只有加快、加強(qiáng)人們對(duì)前沿審計(jì)理論的了解，并輔以相關(guān)案例研究，詳實(shí)數(shù)據(jù)分析，才能獲得人們的認(rèn)可，才能讓社會(huì)意識(shí)到其優(yōu)越性，使其具有內(nèi)在需求，才能讓企業(yè)從“被迫建設(shè)”到“主動(dòng)建設(shè)”。
具體做法上，一方面，審計(jì)署可以帶頭開展相關(guān)的教育培訓(xùn)，編著相關(guān)教材，以糾正人們的認(rèn)知偏差，也可模仿國(guó)外，建立資格考試，激勵(lì)相關(guān)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，提高從業(yè)人員素養(yǎng)；另一方面，高校或者科研所也可以開展相應(yīng)的課程，在現(xiàn)有知識(shí)體系中適當(dāng)引入跨專業(yè)知識(shí)，或借鑒國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)的做法，為職業(yè)人員開辦相關(guān)的復(fù)合人才培育課程，為未來(lái)審計(jì)工作的順利開展培養(yǎng)生力軍。
3.“開源節(jié)流”：充分利用現(xiàn)有技術(shù)，加大相關(guān)軟件研發(fā)力度
持續(xù)審計(jì)實(shí)施困境的病灶之一，就在于技術(shù)，優(yōu)良技術(shù)的缺乏不但造成了實(shí)施成本的昂貴，也造成了持續(xù)審計(jì)運(yùn)行穩(wěn)定性、安全性不足的問(wèn)題，大大削弱了它所能創(chuàng)造的價(jià)值。故而，加大技術(shù)研發(fā)力度，鼓勵(lì)研制相關(guān)功能軟件，使企業(yè)在技術(shù)層面上具備全面信息化的客觀條件，是我們所必須重點(diǎn)踐行的。但在此之外，常常為人們所忽略的是，現(xiàn)有技術(shù)的充分開發(fā)利用。特別是現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)擁有erp系統(tǒng)，完全可以利用其內(nèi)置的功能模塊對(duì)非財(cái)務(wù)信息，審計(jì)流程進(jìn)行電算化。即使是負(fù)擔(dān)不起erp系統(tǒng)費(fèi)用的小型企業(yè)，如果能充分利用Excel等基礎(chǔ)工具，自行編制公式構(gòu)建模型，也能在內(nèi)部審計(jì)工作中實(shí)現(xiàn)較為初級(jí)的持續(xù)審計(jì)。這一點(diǎn)，并非天馬行空的想象，國(guó)外學(xué)者已經(jīng)在積極提出降低成本的方案，他們認(rèn)為實(shí)施持續(xù)審計(jì)的組織往往已經(jīng)擁有必要的數(shù)據(jù)和工具，只要構(gòu)建了恰當(dāng)?shù)某掷m(xù)審計(jì)模型，其實(shí)施并非一定得要千金一擲。
