淺談內部審計分工與協作范文

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[摘要]本文探討了內部審計分工與協作的關系，列舉了審計分工與協作的細節，以尋求內部審計分工與協作的規律，使內部審計更好地發揮監督與服務職能。

[關鍵詞]企業;內部審計;分工;協作

審計分工是指在一個審計項目中，審計負責人根據審計類型、審計內容、審計人員、審計時間、審計地點、審計方式以及審計人員的性別、年齡、身體、性格、學識、閱歷、專業、能力、籍貫等不同情況而安排相應的任務。目前，我國內部審計準則中還沒有專門的審計分工準則，審計分工實際上是一個用人問題，應該屬于規章制度范疇。審計成員擅長的技能不同，被分配的任務也應有所不同。審計分工是一個派兵點將的過程，要知人善任，各得其所。合理的審計分工能提高審計效率與質量。審計分工具體表現為審計方案，但又不限于審計方案。審計協作是指在一個審計項目中審計組成員完成自己分工的任務，不給其他審計成員帶來麻煩，同時察覺其他成員的需求或困難，并力所能及地主動提供幫助，保持在審計組內既相對獨立又彼此關照，努力為團體的共同目標貢獻正能量，即每個人都要保持適當的位置，不越位也不缺位。目前，我國內部審計準則還沒有專門的審計協作準則，審計協作應該屬于道德修養范疇，審計成員的態度、想法不同，其所扮演的角色也會有所不同。審計協作是一個彼此關照的過程，要關注他人，顧全大局。優良的審計協作能增加審計成員的凝聚力與向心力，劣差的審計協作可能引發審計組成員的抱怨牢騷或互相拆臺。審計分工與審計協作的關系在審計過程中，審計分工是指審計成員明確具體的工作內容和職責，是審計成員的工作重心。審計分工能體現出審計成員的工作分量，每個審計成員的工作熱情和用心程度直接影響其工作效能。審計協作是審計成員在整體范圍內相互幫助、相互支持的行為，是體現整體力量、顯示整體效能的重要途徑，審計組內部人員由于性格、思想差異難免出現摩擦爭執，如不能事先預防或及時化解，就會出現不良氛圍，抵消合力，團體整體效能也會大打折扣。審計分工是可見、顯性的，審計協作是模糊、隱性的。如果說審計分工是電腦顯示器，那么審計協作就是計算機操作系統。審計分工具有客觀性，審計協作具有主觀性。如何進行審計分工審計分工是開展內部審計的重要環節。審計分工的載體是審計項目實施方案，開展審計前，主審編制審計方案必須全盤考慮、綜合平衡、安排得當，制訂出全面可行的審計實施方案，為審計工作的順利開展做好充分準備。

審計分工需要考慮的因素主要包括以下方面：

1．審計類型。企業內部審計項目包括財務審計、績效考核審計、離任經濟責任審計、專項審計調查等類型，如編制財務審計項目及績效考核審計項目的實施方案相對簡單，而編制離任經濟責任審計項目及專項審計調查項目實施方案較為復雜。審計方案隨審計類型的不同而有所不同。

2．審計內容。審計項目的內容十分豐富，內容有多有少、有深有淺。同一種審計項目的內容會隨著被審計單位的不同而變化，同一被審計單位的審計內容也會隨著年度的不同而變化。審計成員的分工要隨著審計內容的變化而變化。比如財務審計項目，被審計單位的資產檢查應由同一審計人員負責，負債檢查也應由同一審計人員負責。同理，權益、營業收入、成本費用也應分別由同一審計人員進行檢查，這樣更能增強審計人員的責任感。

3．審計人員。企業內部審計機構審計人員的編制人數一般是固定的，包括審計負責人、審計主管、資深審計員、業務骨干、普通審計員、新進審計員、審計內勤等。內部審計部門在開展審計時，不管如何調兵遣將，可用的人力資源是一定的，有時可能會與其他部門抽調的人員開展聯合審計，但審計部門人員始終應該是主要力量，其他人員起輔助作用，不能擔當主審角色，更不能起草審計報告。

4．審計時間。這里的審計時間是指審計人員進入被審計單位實施現場審計的時間。同一個審計項目，在安排相同審計人員的情況下，如果審計時間較長，人員分工密度就會較小；如果審計時間較短，人員分工密度就會加大。

5．審計地點。對于同一個審計項目，審計內容的不同決定審計地點的不同。如資產方面的審計，需要審計人員現場盤點或核對資產賬實一致情況，而負債方面的審計，有的無需現場審計。

6．審計形式。審計形式包括審計部門單獨審計、審計部門與其他部門專業人員聯合審計、合資公司股東雙方審計部門人員聯合審計等。在聯合審計情況下，非審計部門人員因審計思路的不同可能對審計檢查程度的把握也有所不同，審計分工時除做好本職分工外，也要關注非審計部門人員的審計底稿編制情況，如發現程度不夠或檢查不到位，要及時進行補充檢查。

7．性別。俗話說，男女搭配，干活不累。在進行審計分工時，男性審計人員宜分配一些困難多、跑腿多、強度大的工作，女性審計人員宜分配一些奔波少、強度小的工作。

8．年齡。企業內部審計部門審計人員年齡最好拉開檔次，如審計人員都是四五十歲或二三十歲，都不是最佳組合。在審計過程中，年長審計人員宜分配一些重要、關鍵、簡便的任務，而年輕審計人員宜分配一些普通、繁雜的任務，年齡大小是審計分工時需要考慮的重要因素。

9．身體狀況。審計人員身體狀況的差別一定程度上決定著審計分配任務的差別。如生病初愈的審計員不宜安排審計項目主審的工作；行動不便的審計人員不宜安排到處奔波的審計任務等。

10．性格。外向開朗的審計員宜多分配一些與人打交道的工作；內向靦腆的審計人員應多分配一些與資料打交道的工作；細致穩重的審計人員宜多安排一些關鍵核心的任務等。

11．學識。學識水平較高的審計人員應當分配一些難度較大、操作繁瑣的工作；學識水平較低的審計人員應當分配一些相對容易、操作簡單的工作。

12．專業。同時擁有理論專業與實踐專業是審計人員的最好狀態，審計人員的專業水平是審計分工時需要重點關注的因素。

13．閱歷。審計閱歷是審計人員的重要財富，審計分工時要慎重對待審計人員的閱歷情況。

14．能力。在一般的例行審計中，審計人員的能力也許體現不出高低強弱，但面對復雜棘手的審計項目，審計人員的能力水平就會顯露出來。審計能力是審計人員值得驕傲的素質，也是開展疑難審計項目分工時首先應考慮的因素。

15．籍貫。如果被審計單位地域特征比較明顯，或者被審計人員方言偏重，在審計分工時，應當分派口音相同或相似的審計人員，以順暢交流，增加雙方的親近感，獲取盡可能多的審計線索。以上審計分工因素并非單獨存在，實際分工時要全面分析、綜合考慮，才能編制一份完美的審計項目實施方案。如何進行審計協作在開展審計項目過程中，審計分工是做好審計的基礎和前提，審計協作是做好審計的關鍵和保證。

審計協作的內容主要包括以下方面：

1．備足工具。審計組去被審計單位實施審計時，要攜帶好充足必要的工具和物品，包括工作用具和生活用品等。同時，審計工作所需物品盡量不要麻煩被審計單位提供，盡可能減少對被審計單位的煩擾。

2．步調一致。前去被審計單位，審計組成員應當一同出現在被審計單位面前，這樣不但維護審計組整體形象，也會給被審計單位留下審計成員團結和諧、齊心協力的印象。

3．資料共享。在開展審計前，對被審計單位的基本情況要事先了解。主審人員應提前取得資料，掌握信息，做到心中有數。同時，將這些資料及信息及時分享給其他審計組成員，做到人人心中有數。

4．錯峰檢查。在審計過程中，被審計單位會提供許多資料，如會計憑證、財務報表、資產清單、經濟合同、工資明細、商務賬單等，審計人員不要同時查閱同一種資料。要用心觀察、交叉檢查，有條不紊地完成分內工作任務。

5．掌握節奏。審計項目的操作是在一定時間內完成的，每一個審計組成員都要對自己的審計工作有一個衡量，將其合理分攤到審計時間內。

6．如實反映。審計人員按要求做好各自的分工內容，認真檢查，嚴格監督，編制審計工作底稿，不管是經驗豐富、久經沙場的審計員，還是剛離校門、初入社會的審計員，審計中發現問題時都要實事求是地寫入審計底稿中，不可隱瞞、遮掩、截留。充分收集證據、如實反映問題是最大的審計協作。

7．及時溝通。這里的及時溝通是指審計組長、主審人員、審計成員三方之間的溝通。在審計過程中，審計組成員可以隨時進行工作溝通，可以對所檢查的某一個問題交流看法，每天審計檢查結束后，主審人員應就當天檢查的情況與審計成員進行溝通，同時將當天檢查情況與審計組長進行溝通。及時溝通有利于全體審計人員及時掌握審計整體動態及進度，同時有利于審計組長根據審計發現的新情況及時修改完善審計方案，調整審計內容，在變化中把握審計進程。審計結束時，審計組全體人員再進行全面的總結性溝通。溝通是衡量審計人員協作好壞的重要標準。

8．保守秘密。審計人員要對被審計單位的商業秘密保密，對審計組成員的交流發言保密，對審計組未形成確定意見的處理結論保密。口緊嘴嚴、言行謹慎是審計人員最起碼的素質。

9．主動承擔。審計過程中經常出現新情況，有時會引起審計方案的變化及審計分工的重新調整。審計組成員應主動承擔，把增加任務視為鍛煉自己的機會，多配合、少抵觸，發揚務實精神。

10．設身處地。每個審計成員除了立足個人分工事務，還要有整體觀念，放眼全局，學會換位思考，不僅站在個人角度完成任務，還要站在審計主審、審計組長的角度看待問題。

11．保證健康。身體是革命的本錢，審計人員應注重身體鍛煉，動靜結合。健康的身心和強壯的體魄是做好審計工作、審計協作的基礎。

12．照顧女士。紳士風度、謙讓品格應當成為男性審計人員必備的涵養，男士要照顧女士，女士也要感謝男士的關照。

13．指導新人。審計老師傅要幫助審計新人，審計新人也應與審計老師傅多交流溝通，爭取老師傅的信任贊許，加快審計新人成長速度，不斷豐富審計協作的內涵。

14．合理休息。一張一弛，文武之道也。審計人員要勞逸結合，確保持續充沛的精力，投入審計檢查工作之中。

15．關注情緒。審計人員既有喜怒哀樂，也有七情六欲。審計負責人、審計組長要密切關注審計人員的心態變化。以上審計協作因素互相聯系，在審計實施過程中，審計組成員要心胸開闊、真心付出，共同打造一個氛圍融洽、嚴肅活潑的審計工作團體。

作者：丁尚祿 單位：江蘇張家港港務集團