責任兩面性為基礎的經濟責任審計方法范文

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摘要：

作為財務會計管理當中的重要部分，也作為企事業單位發展運營管理的重要方面，對經濟責任進行有效審計，才能明確各個領導干部和各領導人員的具體經濟責任，實現權責明確，保證管理的科學性、系統性和具體性。對于經濟責任而言，其具備相當的復雜性，積極面和消極面的構成，要求其審計方法應存在相應的區別和不同。本文首先對經濟責任的兩面性進行探析，對經濟責任審計方法進行概述，進而闡述經濟責任審計方法需滿足經濟責任的構成要求，并提出基于經濟責任兩面性應采用的經濟責任審計方法。

關鍵詞：

責任兩面性；經濟責任審計；審查；評價；方法

經濟責任擁有其積極面和消極面，而積極面和消極面又分別具有其各自的特點。這就需要對經濟責任的兩面性構成進行深入分析和研究，結合其各構成要素的具體特點，采取針對性的審計方法，實現經濟責任審計工作的有效開展和高效落實。

一、經濟責任的兩面性探析

所謂“經濟責任”，在本文的語境和研究范圍內，指的是企事業單位中的領導干部在任職期間，其職務所要求的法律范疇內的，部門或單位的財務和財政收支及其它相關經濟活動中需履行的職責和義務。經濟責任可以分為多個類別。首先，從經濟責任所形成的經濟活動來看，經濟責任可分為財務收支責任或財政收支責任、其它相關經濟活動責任；其次，從經濟責任應達到的要求來看，可分為公平性、真實性、環境性和合法性、效益性等多種經濟責任；此外，從經濟責任對責任人行為的要求來看，可分為積極和消極經濟責任兩種。

全部分類形式對于經濟責任的認知和審計工作的全面性有著重要意義，而要想實現對經濟責任的有效審查和評價，就需要從經濟責任的積極面和消極面構成特點出發，進行專門分析和研究。從責任的構成來看，如完成了崗位職責和應盡責任，達到了任期目標等，則可成為積極責任，也可稱作責任的積極面；如未能如期如約完成責任，或出現違法責任和侵權責任等，則為消極責任或責任的消極面。對于經濟責任而言，同樣存在其積極面和消極面。這兩者相互依存，消極責任是為了保證和促進積極責任而生，如無對消極責任的追究也就無積極責任。

（一）經濟責任的積極面所謂積極經濟責任，具體指的是被審計領導干部在相關法律法規要求下，必須負責并積極完成的經濟責任，主要包括崗位職責和任期目標、相關工作任務要求等。其主要具備積極性、差異性和總體性特點，還存在著可計量性的突出特點。積極性則表明該責任需要領導干部通過積極努力方能履行；差異性則表現為各職責和任務上的差別；總體性表明其履行程度需經由系統審查方能準確判定；可計量性表明其可通過業績、結果等指標進行有效計量。

（二）經濟責任的消極面消極經濟責任指的是被審計領導干部于積極經濟責任的履行過程中，出現的違法違規、弄虛作假和造成浪費與損失等情況，需要依照相關法律法規和章程承擔具體的處罰。其具備消極性、具體性和統一性特點，同時存在著風險性和職業判斷性的特點。消極性表明被審計領導干部必須被迫承擔相應責任；具體性表明其需要承擔對應的責罰和懲處；統一性體現責任承擔的身份無差別；風險性體現在審計判斷錯誤風險性高；職業判斷性體現在消極責任認定要求審計人員運用其職業能力進行有效判斷。

二、經濟責任審計概述

經濟責任審計，指的是對于相關領導干部應當承當的經濟責任進行有效審查和評價并作出審計結果報告。經濟責任審計工作的主體是受委托的審計機關，其審計機構的權威性、審計人員的職業道德水平、職業能力水平直接關系到審計的準確性。我國的經濟責任審計產生于上世紀八十年代中期，期間經歷了不斷的發展和完善，于2006年出臺的新修訂版《審計法》，正式確立了經濟責任審計的合法地位。然而，即便如此，我國的經濟責任審計所包括的內容并沒有最終確定。在對被審計領導人進行經濟責任審計時，一些人只關注經濟責任的積極面或消極面，一些則無法明確審計主體，還一些則超出了經濟責任審計范圍，將社會和道德、政治責任均涵括其中。另外，一些審計機構不能深刻認識經濟責任的內在構成，導致審計結果不規范，甚至出現不合理和不正確的情況。

三、經濟責任審計方法需滿足經濟責任構成要求

要想準確、高效地完成經濟責任審計，就必須充分滿足經濟責任的構成要求，針對經濟責任的兩面性進行具體分析。經濟責任有著較為豐富的構成內容，其各構成面又有著多種特點，必須經過充分的分析和認知。一方面對經濟責任的構成內容進行合理分類，基于不同的構成內容，采取相應的審計視角，并結合其具體的特點，最終確定審查、評價方法，以實現審計結果的高質量。從我國經濟責任審計情況來看，存在著諸多不合理和不正確的審計方法。一方面，有些審計人員挪用財政財務收支審計方法進行經濟責任審計，針對被審計領導人在財政財務收支情況上的表現是否滿足其崗位目標要求，對于其應當履行的經濟責任業績予以忽視，這就造成審計對象和內容上的不全面，容易出現審計結果的缺失。同時，一些審計人員雖然明確審計對象和內容的各個方面，但在進行經濟責任業績的履行情況審計時，采取樣本抽查的方式，不僅樣本規模不充分，且審查程序和審計證據均不具備權威性和科學性，審計結果自然無法做到具體性和可靠性。

四、基于責任兩面性的經濟責任審計方法

（一）積極經濟責任下的審計方法基于對積極經濟責任特點的分析和探究，對于其審計方法中的審查方法而言，應當采取指標抽樣審查法。一方面由于其差異性和可計量性特點，通過可計量指標的指標數值抽樣審查，能夠在確保其審查可行性的同時，保證審查結果的準確性。其具體的操作方法，即對被審計領導干部需承擔的積極經濟責任進行有效設計，使其成為可量化指標，再通過樣本的抽樣和數值計算和，得出積極經濟責任履行的初步結果，再根據消極經濟責任的審計結果進行調整和校正，便得出最終的審查結果。在審查過程中，應確保首先做好審計指標的合理化設計，保證過程的規范性，并將消極經濟責任的審查作為驗證參照。對于積極經濟責任的評價方法，則應當采取指標分析評價法。此種方法即通過對積極經濟責任量化指標的分析，最終得出評價結果。其具體實施過程，即首先將被審查領導干部相關積極經濟責任履行程度與其應當達到的履行水平進行對比，最終確定其履行的充分性和先進性情況，并制作最終評價意見。在進行評價時，應當首先確保選取的對比標準的適當性，確保對比參照物的相關責任指標的統一性，其次則應保證評價結果中充分性與先進性的主次關系，以充分性評價為主。此外，應當明確評價數據可能受到的準確性影響，并避免在分析評價時對積極經濟責任履行情況的定性分析，確保評價的客觀性和差異性。

（二）消極經濟責任下的審計方法對于消極經濟責任的審查方法而言，應當選擇逐一查實法。因消極經濟責任具備其具體性和職業判斷性，為了確保審查對象的專門化和具體化，避免抽樣審查造成審查問題的漏查情況，同時避免審計人員職業道德和職業能力上的缺陷導致審查結果失真的問題，故需針對消極經濟責任涉及的每問題進行專門的審查。消極經濟責任采取的逐一查實法需注意的主要問題是，首先應當確保審查問題廣覆蓋和審查途徑的全面性，可利用群眾舉報、媒體報道和積極經濟責任指標數值參照等方式進行審查輔助，確保審查效率和審查質量。其次，應確保審查的徹底性和嚴格依法執行，并對相關審查證據的真實性和可靠性進行有效確定。消極經濟責任的評價方法應為問題責任界定法。由于消極經濟責任有著風險性和職業判斷性等特點，也就表明其評價方法不應通過指標分析實現總體評價，而應針對相關問題進行逐個的具體評價，進而對其所應承擔的責任進行具體界定，即問題責任界定。依據我國中央于2011年頒布的相關規定，消極經濟責任主要包括直接、主管和領導責任三種，必須確保責任界定的準確性。同時，應確保消極經濟責任評價中處理好現任和前任領導之間的責任關系，具體責任具體分析，確保評價的準確性。

五、結語

經濟責任審計方法的明確應根據責任兩面性特點，依據經濟責任的積極面和消極面特性，進行審查和評價方法的有效確定。經濟責任的審查和評價是企事業單位運營過程中的重要工作內容，只有明確經濟責任的審計方法，確保經濟責任審計工作落實到位，才能實現管理上的權責分明，確保企事業單位發展當中的經濟財務的安全性，實現其健康和可持續發展。

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作者：劉雪瑩 耿慧敏 單位：大連財經學院 風險管理與內部控制研究中心