國(guó)有糧食倉(cāng)儲(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐范文

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[摘要]本文結(jié)合中儲(chǔ)糧集團(tuán)糧食倉(cāng)儲(chǔ)重點(diǎn)投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐探索，研究提出新時(shí)代背景下企業(yè)加強(qiáng)糧食倉(cāng)儲(chǔ)投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對(duì)策建議和實(shí)現(xiàn)路徑。

[關(guān)鍵詞]投資項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；監(jiān)督

一、引言

中國(guó)儲(chǔ)備糧管理集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱中儲(chǔ)糧集團(tuán)）是2000年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)組建的涉及國(guó)家安全和國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的國(guó)有大型重要骨干企業(yè)，肩負(fù)著維護(hù)國(guó)家糧食安全的重大責(zé)任，目前已發(fā)展成為國(guó)內(nèi)最大的農(nóng)產(chǎn)品儲(chǔ)備集團(tuán)。跟蹤審計(jì)是目前我國(guó)最為典型的管理審計(jì)組織形式，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)改變了項(xiàng)目竣工后進(jìn)行審計(jì)的傳統(tǒng)模式，加強(qiáng)了對(duì)項(xiàng)目的事前、事中監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目審計(jì)工作從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。近年來(lái)，中儲(chǔ)糧集團(tuán)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，積極組織開展糧食倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施重點(diǎn)投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，防范投資風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范項(xiàng)目管理，節(jié)約建設(shè)成本，跟蹤審計(jì)工作取得了扎實(shí)成效，為推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮了積極作用。

二、糧食倉(cāng)儲(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)

糧食倉(cāng)儲(chǔ)建筑物相較于其他建筑物，具有一定的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)同時(shí)給糧食倉(cāng)儲(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)帶來(lái)一些影響。

1．分布特點(diǎn)。截至2020年底，中儲(chǔ)糧集團(tuán)在全國(guó)共有23個(gè)分公司、6個(gè)全資二級(jí)管理子公司，直屬企業(yè)遍布于全國(guó)31個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的重要糧食主產(chǎn)區(qū)、物流節(jié)點(diǎn)、重點(diǎn)銷區(qū)，如東北地區(qū)、東南沿海，以及河南、江蘇、四川等省。

2．建筑特點(diǎn)。糧食倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的主要建筑物是糧倉(cāng)，目前應(yīng)用廣泛的倉(cāng)型是高大平房倉(cāng)、淺圓倉(cāng)和立筒倉(cāng)三種，又以平房倉(cāng)和淺圓倉(cāng)居多。在目前國(guó)內(nèi)糧倉(cāng)設(shè)計(jì)單位相對(duì)集中，且在《糧食平房倉(cāng)設(shè)計(jì)規(guī)范》《糧食立筒庫(kù)設(shè)計(jì)規(guī)范》的約束下，平房倉(cāng)及淺圓倉(cāng)的工藝方案、結(jié)構(gòu)形式、建設(shè)內(nèi)容、電氣消防、糧情測(cè)控等較為標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一，重點(diǎn)部分施工方法也較為統(tǒng)一，如淺圓倉(cāng)主體結(jié)構(gòu)主要是滑模施工。建筑物的標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一化，使得工程造價(jià)估價(jià)指標(biāo)相對(duì)準(zhǔn)確，可以為控制價(jià)審計(jì)提供價(jià)格參考依據(jù)，如30m×78m雙廒間單倉(cāng)的造價(jià)指標(biāo)約為580萬(wàn)—620萬(wàn)元。

3．約束性條件。一是投資約束。根據(jù)《糧食等重要農(nóng)產(chǎn)品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施中央預(yù)算內(nèi)投資專項(xiàng)管理辦法》，中儲(chǔ)糧集團(tuán)倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施建設(shè)若申報(bào)中央預(yù)算內(nèi)投資計(jì)劃，需經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委評(píng)審資金申請(qǐng)報(bào)告，核算相關(guān)設(shè)施的投資。該投資作為申請(qǐng)項(xiàng)目的最高投資限額，在建設(shè)過程中不得突破。二是時(shí)效約束。中儲(chǔ)糧集團(tuán)所屬多數(shù)倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施申請(qǐng)中央投資補(bǔ)助。按照相關(guān)規(guī)定，國(guó)家發(fā)展改革委對(duì)申請(qǐng)補(bǔ)助的項(xiàng)目下達(dá)投資計(jì)劃績(jī)效目標(biāo)，其中的時(shí)效指標(biāo)要求項(xiàng)目應(yīng)按期完工。因?yàn)榧Z食倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的啟用裝糧時(shí)間節(jié)點(diǎn)與所儲(chǔ)存糧食品種當(dāng)季成熟、收割、上市的時(shí)間具有一定的匹配性和時(shí)間上的先后邏輯，如儲(chǔ)存品種為小麥的倉(cāng)房，不能在當(dāng)?shù)匦滦←溕鲜星翱⒐さ模赡茉斐甥溵r(nóng)糧商赴外地售糧，待倉(cāng)房竣工后，當(dāng)?shù)責(zé)o充足小麥供收儲(chǔ)，造成投資無(wú)法及時(shí)產(chǎn)生效益，也影響項(xiàng)目單位的收益。三是選址約束。糧食倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施選址一般應(yīng)具備穩(wěn)定可靠的糧源及糧食儲(chǔ)備量、便利的交通運(yùn)輸條件、可靠適用的水電資源，場(chǎng)地面積及地形要合適，需避開地震區(qū)、滑坡、膨脹土等地質(zhì)不良區(qū)，避免洪水內(nèi)澇，選址上有較多的限制條件。

4．地域性特點(diǎn)。根據(jù)氣候環(huán)境條件我國(guó)分為七個(gè)儲(chǔ)糧生態(tài)區(qū)域，包括高寒干燥儲(chǔ)糧區(qū)、低溫干燥儲(chǔ)糧區(qū)、低溫高濕儲(chǔ)糧區(qū)、中溫干燥儲(chǔ)糧區(qū)、中溫高濕儲(chǔ)糧區(qū)、中溫低濕儲(chǔ)糧區(qū)、高溫高濕儲(chǔ)糧區(qū)，各儲(chǔ)糧生態(tài)區(qū)域的儲(chǔ)糧措施不同，其通風(fēng)、烘干、降溫、熏蒸等設(shè)備的選用存在較大差異，糧倉(cāng)墻體的隔熱性能也有所差別。

5．高科技特點(diǎn)。糧倉(cāng)在建設(shè)過程中，在倉(cāng)內(nèi)布設(shè)糧情測(cè)控系統(tǒng)，氣調(diào)系統(tǒng)，或集通風(fēng)、熏蒸、測(cè)控、冷卻等儲(chǔ)糧技術(shù)于一體的四合一綠色儲(chǔ)糧技術(shù)，倉(cāng)內(nèi)傳感器和高清攝像頭可實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)在線糧情數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)，對(duì)糧情變化趨勢(shì)進(jìn)行智能監(jiān)測(cè)和預(yù)警，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控，24小時(shí)查看智能化糧庫(kù)倉(cāng)內(nèi)、倉(cāng)外實(shí)況。中央儲(chǔ)備糧的科技儲(chǔ)糧覆蓋率達(dá)98%，現(xiàn)代糧倉(cāng)可謂是高科技集成應(yīng)用的典范。

三、中儲(chǔ)糧集團(tuán)糧食倉(cāng)儲(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的最新探索

1．審計(jì)組織形式調(diào)整創(chuàng)新，適應(yīng)集團(tuán)改革發(fā)展和項(xiàng)目審計(jì)需求。中儲(chǔ)糧集團(tuán)組織架構(gòu)為三級(jí)，集團(tuán)本級(jí)、分（子）公司和直屬庫(kù)，直屬庫(kù)由集團(tuán)本級(jí)或子公司全資設(shè)立，分（子）公司承擔(dān)轄區(qū)直屬庫(kù)的管理。根據(jù)企業(yè)的組織情況，按照分級(jí)管理原則，分別在集團(tuán)本級(jí)和分（子）公司設(shè)置審計(jì)職能部門（處室），按照職責(zé)分工開展投資項(xiàng)目審計(jì)，結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模，集團(tuán)本級(jí)審計(jì)部門對(duì)投資概算在5000萬(wàn)元及以上的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，分（子）公司對(duì)5000萬(wàn)元以下的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)組織形式的調(diào)整，不僅有利于形成上下監(jiān)督關(guān)系，提高審計(jì)監(jiān)督的效果，同時(shí)有利于審計(jì)資源的有效發(fā)揮，推動(dòng)公司各級(jí)審計(jì)力量形成合力，以適應(yīng)和滿足集團(tuán)對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的需求。

2．以上審下，提高審計(jì)監(jiān)督效能。為避免在使用第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)出現(xiàn)“自己委托審自己”的情況，對(duì)集團(tuán)批復(fù)的5000萬(wàn)元及以上項(xiàng)目，由中儲(chǔ)糧集團(tuán)直接組織開展審計(jì)，對(duì)分（子）公司批復(fù)的5000萬(wàn)元以下項(xiàng)目，由分（子）公司組織開展審計(jì)，分別簽訂委托審計(jì)合同，對(duì)項(xiàng)目公司承擔(dān)的糧倉(cāng)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，消除第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的后顧之憂，更有利于發(fā)揮第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督能力，提高了審計(jì)監(jiān)督效果。第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)意見，可以直報(bào)集團(tuán)審計(jì)部門，對(duì)集團(tuán)及時(shí)掌握項(xiàng)目的重大審計(jì)問題、重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。

3．抓大抓重，統(tǒng)籌工作全局。兩級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門每年面臨多項(xiàng)建設(shè)任務(wù)，尤其集團(tuán)本級(jí)審計(jì)部門統(tǒng)籌管理集團(tuán)內(nèi)所有大型建設(shè)項(xiàng)目，既要面面俱到，又要抓住關(guān)鍵，用好第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其技術(shù)優(yōu)勢(shì)，這就要求審計(jì)部門統(tǒng)籌好審計(jì)工作全局。審計(jì)部門按此工作思路，建立了跟蹤審計(jì)月報(bào)制度、重大事項(xiàng)專報(bào)制度、專項(xiàng)審計(jì)核查制度等。通過審計(jì)月報(bào)，定期匯總審計(jì)成果，客觀反映項(xiàng)目建設(shè)情況及存在的重要問題，緊盯問題多發(fā)環(huán)節(jié)，及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；通過重大事項(xiàng)專報(bào)，對(duì)屬于事項(xiàng)范圍的9類情形，確保集團(tuán)公司第一時(shí)間掌握情況，督促分（子）公司及項(xiàng)目單位及時(shí)規(guī)范處置，及時(shí)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)隱患；通過專項(xiàng)審計(jì)核查，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的苗頭性問題、共性問題或體制機(jī)制性問題，進(jìn)行梳理、匯總和分析研究，提出有針對(duì)性的意見建議，為集團(tuán)公司規(guī)范投資管理提供決策依據(jù)。

4．審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。糧食倉(cāng)儲(chǔ)類建筑物具有的標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一化的特點(diǎn)，以及委托跟蹤審計(jì)內(nèi)容及范圍的統(tǒng)一性，使得跟蹤審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化具有較好基礎(chǔ)。集團(tuán)審計(jì)部門推行項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化，明確倉(cāng)儲(chǔ)類建筑物跟蹤審計(jì)的七大內(nèi)容：一是基本建設(shè)程序。重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目是否按規(guī)定履行審批程序，項(xiàng)目開工前是否取得或辦理完成建設(shè)用地規(guī)劃許可證、施工許可證等行政許可審批手續(xù)。二是招投標(biāo)。重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)方式、組織形式、招標(biāo)范圍是否符合批復(fù)核準(zhǔn)要求，招投標(biāo)程序是否合法合規(guī)。三是項(xiàng)目合同。重點(diǎn)關(guān)注合同簽訂、履行、變更、終止等程序是否真實(shí)有效、合法合規(guī)，是否存在轉(zhuǎn)包、違法分包。四是工程管理。重點(diǎn)關(guān)注是否建立項(xiàng)目建設(shè)管理制度，內(nèi)控措施是否有效，工程進(jìn)度、安全和質(zhì)量管理是否到位，工程洽商變更是否嚴(yán)格履行審批程序。五是建設(shè)資金。重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)資金是否及時(shí)到位，資金支付是否符合審批程序，是否嚴(yán)格按合同約定支付工程預(yù)付款、進(jìn)度款。六是工程結(jié)算。重點(diǎn)關(guān)注工程結(jié)算報(bào)告等結(jié)算資料是否真實(shí)、完整、合規(guī)，工程計(jì)價(jià)和工程量計(jì)算是否合規(guī)、真實(shí)、準(zhǔn)確。七是竣工決算。重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目概算執(zhí)行是否合法合規(guī)，竣工財(cái)務(wù)決算是否真實(shí)、完整。在明確審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的各環(huán)節(jié)進(jìn)行分解，分別對(duì)審計(jì)依據(jù)、審計(jì)關(guān)注點(diǎn)、工作底稿、成果文件內(nèi)容格式、重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，并配套審計(jì)指南和相應(yīng)表單，既便于審計(jì)人員提高工作效率，避免審計(jì)內(nèi)容遺漏，更有利于在此基礎(chǔ)上不斷增加和修正審計(jì)關(guān)注點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。比如，在清單招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化關(guān)注點(diǎn)中，要求審計(jì)人員關(guān)注概算金額對(duì)比情況、招標(biāo)范圍情況、項(xiàng)目特征描述完備性情況、清單缺項(xiàng)漏項(xiàng)情況、清單工程量準(zhǔn)確性情況、圖紙的錯(cuò)漏矛盾情況、與招標(biāo)文件相應(yīng)內(nèi)容統(tǒng)一性情況等。

5．橫向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)差距，分析原因，降低工程造價(jià)。鑒于糧食倉(cāng)儲(chǔ)類建筑物所具有的標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一化特點(diǎn)，集團(tuán)審計(jì)部經(jīng)過多年積累，初步建立了倉(cāng)儲(chǔ)類建筑物工程造價(jià)分類數(shù)據(jù)庫(kù)，跟蹤審計(jì)人員在工作過程中，可以根據(jù)需要申請(qǐng)調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)，將實(shí)際發(fā)生工程造價(jià)與同區(qū)域內(nèi)的同類建筑物造價(jià)進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治觯绻l(fā)現(xiàn)與同區(qū)域、同類建筑物造價(jià)存在較大差距的，應(yīng)當(dāng)分析原因，提出管理建議，促進(jìn)建設(shè)單位加強(qiáng)管理，降低工程造價(jià)。

6．開展信息系統(tǒng)審計(jì)，助力智能糧庫(kù)建設(shè)。針對(duì)科技儲(chǔ)糧覆蓋率的不斷提升，集團(tuán)審計(jì)部門組織開展信息系統(tǒng)審計(jì)，對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)類建筑物信息系統(tǒng)的規(guī)劃、開發(fā)建設(shè)、運(yùn)維等進(jìn)行全面審計(jì)，發(fā)現(xiàn)倉(cāng)儲(chǔ)類建筑物配套信息系統(tǒng)存在的問題，并與信息化歸口管理部門、信息系統(tǒng)開發(fā)公司進(jìn)行深入交流，就系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)與運(yùn)維提出針對(duì)性的改進(jìn)建議，助力智能糧庫(kù)的建設(shè)。

四、結(jié)語(yǔ)

中儲(chǔ)糧集團(tuán)承建的“為國(guó)儲(chǔ)糧”“為民儲(chǔ)糧”的糧食倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，既要及時(shí)建、及時(shí)儲(chǔ)，又要建得好、保管好，這為審計(jì)部門發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督作用提出了高要求。中儲(chǔ)糧集團(tuán)審計(jì)部門在堅(jiān)持審計(jì)監(jiān)督原則、積極做好審計(jì)實(shí)踐的同時(shí)，不斷探索更加適合新時(shí)代背景下國(guó)有糧食倉(cāng)儲(chǔ)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)方法，發(fā)揮好對(duì)“維護(hù)國(guó)家糧食安全”倉(cāng)儲(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)的審計(jì)監(jiān)督作用。

作者：孫斌 單位：中國(guó)儲(chǔ)備糧管理集團(tuán)有限公司