淺談審計師性別特征與收費相關性范文
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摘要：利用2015-2017年A股的上市公司數據及注冊會計師個人特征等相關資料，總結前人理論經驗基礎上，運用實證研究的分析方法，探究了注冊會計師的性別與審計收費之間的相關性。研究結果表明，在兩人一組的審計組合中，性別因素對審計收費有顯著影響，女性組審計師與審計收費呈正相關關系，審計組中女性審計師數量與審計收費呈正相關關系，同時混合組審計師與審計收費呈正相關關系。即在我國審計制度下的兩人的審計小組中，女性審計師成員的數量越多，審計收費越高。同時，若出現(xiàn)性別組合情況，則會存在超額的審計收費。
一、文獻回顧與研究假設
（一）文獻回顧關于影響審計收費的因素，現(xiàn)有理論認為主要受審計成本和預期損失影響。從審計成本看，在工作量相同的情況下，員工工資越高，審計成本越大，這勢必引起審計收費的提高。自20世紀90年代起國內外就開始研究審計師個人特征對審計收費的影響。其中對審計師的性別的研究國內研究與外國研究相比起步較晚，并且尚未成定論。目前主要理論大部分認為由于不同性別的從業(yè)者對待風險的態(tài)度不同，女性通常更謹慎，這也導致女性審計師可能導致更高的審計收費。而出現(xiàn)性別混合時也會帶來更高的審計收費。近年來審計行業(yè)陸續(xù)修正行業(yè)規(guī)范，審計收費也得到更嚴厲的規(guī)范。因此，用近幾年數據重新進行相關研究非常必要。本文從這一思路出發(fā)，以2015-2017年數據，總結前人經驗，對審計師性別與審計收費之間的關系進行再次檢驗。
（二）假設提出如前面所述，人們在性別的基礎上形成的認知與行為傾向的不同，造成人們對女性審計師決策安全性較高的預期以及審計收費。總結發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有理論大多認為女性審計師審計收費較高，而且審計組成員之中含有女性成員越多，審計收費相對越高。由此提出假設1:H1：女性審計師組合審計收費較高。由于心理學上認為男女搭配將產生磁鐵效應。由此提出假設2:H2：混合審計師組比同性別審計師組審計收費高。綜合上述兩個假設，由于審計收費既與審計組合中的性別組相關，又與審計師是否出現(xiàn)性別混合情況相關，那么可以用單一性別的數量來綜合衡量性別因素對審計收費的影響，由此提出假設3：H3：審計師組合中，女性成員越多，審計收費越高。
二、研究設計
（一）樣本選取與數據來源本文收集的樣本為A股上市公司且為四大會計師事務所審計的公司樣本，其中有關公司年度簽字審計師、審計收費和被審計公司資料均從色諾芬（ccer）數據庫中獲得。簽字審計師的個人資料從中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會網站逐個手工查詢整理得到。考慮到數據的可靠性，從而刪除以下幾類數據：（1）金融類上市公司（2）審計師名字對應多個性別的樣本（3）審計報告的簽字會計師不是兩位的。（4）相關實證指標無效或者缺失的。同時為了排除不同規(guī)模的會計師事務所之間的影響，本文僅收集四大會計師事務所（普華永道、德勤、畢馬威、和安永）所審計公司的數據。最終，整理后獲得297組有效觀測值。
（二）變量定義和模型建立被解釋變量：審計收費（lnAF）。本文采用上市公司的年度報告中審計收費的自然對數來衡量審計收費水平。解釋變量：審計師性別。審計師性別我們使用，是否為女性審計師、是否為混合組審計師以及審計師組合中女性審計師的數量，以來反映審計師性別差異。控制變量：。本文在研究模型中，選擇現(xiàn)有研究表明與審計費用相關的以下變量作為控制變量：資產負債率（LEV）、流動比率（ROL）、總資產回報率（ROA）、應收賬款占總資產的比率（RRA）、上市公司的總資產的自然對數（SIZE）。同時為了排除年份和行業(yè)固定效應對于研究的影響，加入行業(yè)（INDU）和年度（YEAR）。對于假設1建立如下模型：對于假設2建立如下模型：對于假設3本文建立如下模型：其中FGROUP設計為兩位女性審計師時設為1，其他設為0；MIXED設計為當審計師存在兩個性別時設為1，其他設為0；FEMCOUNT為審計師組合中女性的數量；LOSS為凈利潤，小于零時，設為0，否則設為1；INDU為公司所在行業(yè)，制造業(yè)設為1。其他設為0。
三、實證結果分析
（一）描述性統(tǒng)計本文對所有變量進行描述性統(tǒng)計，結果如下。lnAF平均為14.77，最低為13，最高為18。雖然上市公司規(guī)模標準差為1.39，大小差距較懸殊，但是審計的收費差異不大，對比之前的文獻數值發(fā)現(xiàn)近幾年審計收費差異小很多，說明審計收費市場正在逐漸完善。此外，度量審計風險的三個變量標準差均較小，這說明樣本公司之間審計風險差距不大。
（二）相關性分析本文對所有樣本數據進行了相關性分析，結果如下。SIZE、LOSS和LEV與審計收費的相關性較大。而在各性別組中，男性組與審計收費的相關性最大，呈負相關關系。而審計組中的女性數量與審計收費的正相關的相關性最強，說明性別組成對審計收費的影響確實存在，這一點也可以從女性組審計與審計收費之間的關系上體現(xiàn)。綜上，由相關性分析結果看，審計組中女性成員越多，審計費用越高。
（三）回歸分析表1是樣本公司對應的3個模型的回歸分析結果。由模型1回歸系數結果，男性審計師與審計收費呈負相關關系，審計組中男性審計師的審計收費比女性審計師低，符合假設1。而與審計風險相關變量中，LEV明顯與審計收費有關。模型2中，女性審計師與審計收費呈正相關關系，且混合組審計師與審計收費也呈正相關關系。綜合模型2和模型3的回歸系數結果，審計組中混合審計師的審計收費一般來說比單一性別審計組高，符合假設2。而綜合考慮模型一二的結論，并且從模型三的結果來看，可得出結論：女性數量越多，收費越高，符合假設3。
（四）穩(wěn)健性檢驗由于考慮到四大會計師事務可能存在自選擇性的問題，本文加入國內本土八大會計師事務所（本土八大是指，具有A+H股審計資格的中國規(guī)模最大的八家會計師事務）的審計收費。結果顯示，審計風險總體仍然是很亮審計收費的重要因素。而被審計單位公司規(guī)模、是否虧損與所處行業(yè)則仍然是值得考慮的因素。至于本文主要變量——審計師性別，雖然各系數由于樣本量改變而產生些許變化，但是上文得出的結論基本并未改變。依然是符合上述假設1、假設2和假設3。
四、研究結論
綜合相關性分析與回歸分析的實證分析結果，本文認為女性組審計師的數量與審計費用有極大的相關性，一般而言女性審計師越多，審計費用越多。同時混合組審計相比于其他組的審計收費傾向于收取更多審計費用。即，在我國審計制度下的兩人的審計小組中，女性審計師成員的數量越多，被審計公司規(guī)模越大，審計風險越高，審計收費越高。
參考文獻
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作者：劉子瑤 單位：天津財經大學研究生院