電算化審計范文

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電算化審計是計算機(jī)技術(shù)和會計工作電算化發(fā)展所產(chǎn)生的必然結(jié)果。當(dāng)今信息時代，電算化的應(yīng)用與普及使用計算機(jī)管理已成為會計革命的標(biāo)志與核心內(nèi)容,同時也給審計工作提出了挑戰(zhàn)。電算化審計也應(yīng)該緊緊跟上電算化會計的步伐。然而目前我國的電算化審計狀況不容樂觀，與電算化會計信息系統(tǒng)的發(fā)展形勢相比，不僅審計技術(shù)尚不成熟，而且審計軟件在功能和性能上也滿足不了審計工作需求。這在一定程度上又制約著電算化會計的發(fā)展。因此，必須認(rèn)真研究我國目前存在的有關(guān)電算化審計的問題，找出對策，促進(jìn)電算化審計事業(yè)的發(fā)展。

一、開展電算化審計的必要性

1、會計工作的電算化打破了手工記賬的某些重要牽制制度。計算機(jī)在處理會計業(yè)務(wù)時,雖然減少了不同環(huán)節(jié)上的人工干預(yù),一次輸入可同時完成幾個賬戶的記賬,但卻使手工記賬中的某些重要的職崗分離等內(nèi)部牽制制度失去了效力。而會計電算化又往往偏重于使用的方便,至于如何控制流程則不夠嚴(yán)密。例如：手工記賬對錯誤記錄的更正有有效的控制方法,而在計算機(jī)中則可由操作人員毫不留跡的消除或修改。

2、會計工作電算化的資料大都存儲在磁介質(zhì)之中,使肉眼可見的線索減少。如果采取傳統(tǒng)的審計方法,即繞過計算機(jī)只審查計算機(jī)打印出來的資料,不審查電算化系統(tǒng)本身,當(dāng)審計人員抽查某項業(yè)務(wù)的資料,如果通知被審單位打印出該項業(yè)務(wù)的資料,就會使他們事先了解到審計抽查的領(lǐng)域,有機(jī)會掩蓋問題。

3、會計工作的電算化提高了會計數(shù)據(jù)的及時性、精確性和效率性,擴(kuò)大了會計數(shù)據(jù)的領(lǐng)域,使會計工作能把工作重點放在管理、分析和預(yù)測上。而審計工作如果不采用現(xiàn)代科學(xué)的方法而花費大量時間去翻閱會計憑證,那只能是對會計核算工作的簡單重復(fù),難以擺脫被動的局面。因此,審計工作也必須利用計算機(jī)數(shù)據(jù)處理快、容量大、條件查詢快等特點,以計算機(jī)作為審計工作的輔助工具,從而大大提高審計工作的質(zhì)量和效率。

4、由于電算化系統(tǒng)的復(fù)雜性,在會計業(yè)務(wù)的處理過程中,不可避免地會發(fā)生這樣那樣的問題。特別是當(dāng)電算化工作流程的內(nèi)控制度不完善、操作員超權(quán)限時,操作員有意或無意地舞弊或錯誤行為,會造成比手工系統(tǒng)更為不易發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重的損失。

二、我國電算化審計的現(xiàn)狀和問題

1、電算化審計方法還處于繞過計算機(jī)審計階段，審計證據(jù)難以取得，審計完全處于被動地位。電算化審計,一般來說會經(jīng)歷三個階段：繞過計算機(jī)審計階段、透過計算機(jī)審計階段、利用計算機(jī)審計階段。而目前在我國審計實務(wù)中，對大多數(shù)計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的審計還停留在繞過計算機(jī)審計的階段,即審計人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件,只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實際上是審計人員對當(dāng)前會計電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計方法,不涉及計算機(jī)軟硬件知識。由于不對計算機(jī)程序處理過程進(jìn)行審計而只對有限的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行審計,顯然是具有片面性的。審計對象受到計算機(jī)操作人員的限制,后者完全可以只提供他們愿意被審查的信息,其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計人員完全處于被動地位,難以獲取充足的審計證據(jù)支持其審計結(jié)論,難以保證計算機(jī)環(huán)境下的審計質(zhì)量。

2、我國會計軟件設(shè)計與審計完全處于“脫節(jié)”狀態(tài),電算化審計軟件不成熟、不完善。目前我國會計軟件的設(shè)計未能考慮審計的需要，沒有電算化審計窗口,從而影響到審計工作不能順利進(jìn)行。其主要表現(xiàn)是:我國的商品化會計軟件向用戶提供的是一個“黑盒系統(tǒng)”,既不提供審計所需數(shù)據(jù)接口,也不提供系統(tǒng)憑證、賬簿和報表的文件結(jié)構(gòu)及設(shè)置,很難進(jìn)行審計取證工作。電算化審計軟件是審計人員開展具體電算化審計工作的有效工具。目前,我國的審計軟件尚處于開發(fā)階段。各大軟件公司只熱衷于有很大市場潛力的會計軟件,而專門從事于審計軟件研制與開發(fā)的則非常少。客觀上存在著尖銳的矛盾:一方面，審計要求會計信息系統(tǒng)的設(shè)計和會計電算化運行的中間結(jié)果及最終結(jié)果愈透明愈好；另一方面，商品化會計軟件供應(yīng)商則希望保密程度愈高愈好,即愈不透明愈好。這就大大阻礙了我國電算化審計軟件的開發(fā)和發(fā)展。再加上國外一些大型軟件公司開發(fā)的現(xiàn)成的審計軟件,由于兼容性問題以及應(yīng)變能力等問題,也不能在我國實際電算化審計工作領(lǐng)域中很好的運用,所有這些都對電算化審計的實施發(fā)展造成了困難。

3、審計人員隊伍整體計算機(jī)知識缺乏,審計人員的獨立性減弱。即使有先進(jìn)的電算化審計方法、功能完善的專業(yè)審計軟件,仍需由專業(yè)審計人員制定審計計劃、執(zhí)行審計程序、分析審計結(jié)果、出具審計報告。計算機(jī)技術(shù)不能替代專業(yè)人員審計,這就要求審計人員不僅要有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，熟悉財經(jīng)法律以及其他的審計準(zhǔn)則，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)；不僅要掌握審計軟件的操作方法,而且還應(yīng)當(dāng)能根據(jù)審計過程中所出現(xiàn)的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序模塊。然而我國目前的審計人員總體水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到這一程度。究其原因,一方面是由于審計人員隊伍老齡化較嚴(yán)重,相當(dāng)一部分審計人員雖然有豐富的財會審計知識和經(jīng)驗,但卻相當(dāng)缺乏甚至沒有計算機(jī)知識。另一方面年輕的審計人員(特別是科班出身)雖然掌握一定的計算機(jī)知識,但由于是非計算機(jī)專業(yè)畢業(yè),僅掌握淺層次的計算機(jī)基礎(chǔ)知識和運用技能,缺乏深層次的計算機(jī)專業(yè)知識。因此要真正運用計算機(jī)軟件完成難度較大的實質(zhì)性審計程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助，造成審計人員獨立性減弱。電算化審計人才的不足嚴(yán)重制約著我國電算化審計事業(yè)的發(fā)展。

4、缺乏電算化審計準(zhǔn)則。手工審計的審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則就目前而言是比較明確的。但對電算化審計而言,審計方法、對象、技術(shù)都發(fā)生了很大的變化。過去手工操作會計信息系統(tǒng)的審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的一些內(nèi)容已不適用,對與計算機(jī)財務(wù)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)相適應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的研究目前還比較少。利用計算機(jī)審計的立法也嚴(yán)重滯后。審計部門在被審計單位不愿提供電子數(shù)據(jù)或“訪問接口”時束手無策,沒有可依據(jù)的法律條文約束被審計單位自覺提供電子數(shù)據(jù),接受審計監(jiān)督。目前雖然審計署方面制定了一些規(guī)定,但這相對于我國電算化審計立法的需要而言,顯然是杯水車薪,無法滿足我國電算化審計發(fā)展的客觀需要。

三、對我國電算化審計的一些建議

1、會計軟件的設(shè)計應(yīng)考慮審計的要求，提供電算化審計接口。為了滿足電算化審計需要，財政部評審的商品化會計軟件和行業(yè)內(nèi)推廣的會計軟件必須留有電算化審計窗口，便于審計人員用審計軟件直接讀取系統(tǒng)中的各種磁性會計信息。同時，會計軟件應(yīng)能在各數(shù)據(jù)庫之間按審計人員的要求設(shè)定關(guān)聯(lián)關(guān)系，保證審計人員在追蹤審計線索時方便地對相應(yīng)數(shù)據(jù)定位。

2、努力開發(fā)實用高效的審計軟件,促進(jìn)電算化審計軟件的集成化、多元化和網(wǎng)絡(luò)化。當(dāng)今世界，計算機(jī)技術(shù)發(fā)展非常迅猛,現(xiàn)代審計也在不斷地發(fā)展，要根據(jù)不同信息化系統(tǒng),研制適合不同計算機(jī)平臺和運行環(huán)境的電算化審計軟件,研制適合不同審計內(nèi)容的電算化審計軟件,以提高電算化審計軟件的生命周期。電算化審計軟件的設(shè)計要為審計實際服務(wù),在開發(fā)和編制電算化審計軟件時,必須從實際出發(fā)。軟件開發(fā)除了要符合審計原理、規(guī)程外,也要考慮審計人員的工作方式、習(xí)慣。比較好的辦法是由審計業(yè)務(wù)人員和計算機(jī)專業(yè)人員共同完成電算化審計軟件的功能需求書。軟件的研制還要考慮審計作業(yè)發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)化趨勢,要為規(guī)范審計手段和審計行為,提高審計質(zhì)量、審計深度、擴(kuò)大審計覆蓋面服務(wù)。在實現(xiàn)審計部門與審計對象監(jiān)管信息的交流與共享、相關(guān)部門網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的情況下,借助電算化審計軟件,提高審計工作效率,節(jié)約時間、成本,更好地發(fā)揮審計對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的監(jiān)督職能。

3、加強(qiáng)電算化理論的研究，并盡快制定完善的電算化審計準(zhǔn)則。電算化審計與傳統(tǒng)審計不是相互獨立，而是相輔相成的。缺乏強(qiáng)有力的理論支持，電算化審計難以長遠(yuǎn)、深入地發(fā)展下去,也難以在審計工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。我們應(yīng)不斷總結(jié)電算化審計的經(jīng)驗與做法,開拓理論研究的新領(lǐng)域,特別是對電算化審計的審計對象、審計方法、審計線索、審計技術(shù)的研究,與電算化會計信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)相適應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的研究制定,應(yīng)加快進(jìn)度,以規(guī)范電算化審計工作,維護(hù)審計的獨立性、客觀性和公正性。計算機(jī)審計準(zhǔn)則是對電算化審計的標(biāo)準(zhǔn)化,是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計質(zhì)量的保證。在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢。我國的電算化審計準(zhǔn)則應(yīng)逐步向國際審計準(zhǔn)則靠攏,使我國的審計工作與國際審計工作協(xié)調(diào)一致,更好地為對外開放服務(wù)。

4、加大審計人員計算機(jī)知識的培訓(xùn)力度,努力培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計專業(yè)人才。制約我國電算化審計進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是高素質(zhì)專業(yè)人才缺乏。電算化審計是一門會計、審計和計算機(jī)三種學(xué)科交叉的邊緣科學(xué)。它不但研究會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)電算化對審計的影響,研究其內(nèi)部控制方式和原則,檢查和測試系統(tǒng)的可靠性,同時還要評價系統(tǒng)功能和效益。因此,電算化審計要求審計人員必須具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)。審計機(jī)構(gòu)和會計師事務(wù)所應(yīng)積極引進(jìn)既有豐富會計、審計知識和經(jīng)驗,又具備深層次計算機(jī)知識技能的復(fù)合型人才。同時，積極開展有關(guān)計算機(jī)方面的后續(xù)教育,應(yīng)該讓審計人員真正認(rèn)識到使用計算機(jī)的好處。使他們對計算機(jī)的功能有進(jìn)一步的了解,產(chǎn)生更大的興趣,提高自覺學(xué)習(xí)的積極性。然后，分階段、分層次對現(xiàn)有專職審計人員在計算機(jī)知識、會計電算化系統(tǒng)的控制及電算化審計的技術(shù)方法等方面加以培訓(xùn),使他們能勝任電算化審計工作。同時加快培養(yǎng)審計后備力量。尤其是高校大學(xué)生，高校中應(yīng)增設(shè)電算化審計專業(yè),擴(kuò)大注冊會計師專門化專業(yè)的規(guī)模。課程設(shè)置中把審計類與計算機(jī)類課程作為兩大專業(yè)核心課,加快造就一大批年輕的復(fù)合型人才,充實、壯大我國的審計隊伍。在注重普及計算機(jī)知識的同時,還應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的計算機(jī)審計系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計和審計的基礎(chǔ)知識,使他們也加入到審計隊伍當(dāng)中,成為電算化審計的專業(yè)人員。