電算化審計范文

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電算化審計是計算機技術和會計工作電算化發展所產生的必然結果。當今信息時代，電算化的應用與普及使用計算機管理已成為會計革命的標志與核心內容,同時也給審計工作提出了挑戰。電算化審計也應該緊緊跟上電算化會計的步伐。然而目前我國的電算化審計狀況不容樂觀，與電算化會計信息系統的發展形勢相比，不僅審計技術尚不成熟，而且審計軟件在功能和性能上也滿足不了審計工作需求。這在一定程度上又制約著電算化會計的發展。因此，必須認真研究我國目前存在的有關電算化審計的問題，找出對策，促進電算化審計事業的發展。

一、開展電算化審計的必要性

1、會計工作的電算化打破了手工記賬的某些重要牽制制度。計算機在處理會計業務時,雖然減少了不同環節上的人工干預,一次輸入可同時完成幾個賬戶的記賬,但卻使手工記賬中的某些重要的職崗分離等內部牽制制度失去了效力。而會計電算化又往往偏重于使用的方便,至于如何控制流程則不夠嚴密。例如：手工記賬對錯誤記錄的更正有有效的控制方法,而在計算機中則可由操作人員毫不留跡的消除或修改。

2、會計工作電算化的資料大都存儲在磁介質之中,使肉眼可見的線索減少。如果采取傳統的審計方法,即繞過計算機只審查計算機打印出來的資料,不審查電算化系統本身,當審計人員抽查某項業務的資料,如果通知被審單位打印出該項業務的資料,就會使他們事先了解到審計抽查的領域,有機會掩蓋問題。

3、會計工作的電算化提高了會計數據的及時性、精確性和效率性,擴大了會計數據的領域,使會計工作能把工作重點放在管理、分析和預測上。而審計工作如果不采用現代科學的方法而花費大量時間去翻閱會計憑證,那只能是對會計核算工作的簡單重復,難以擺脫被動的局面。因此,審計工作也必須利用計算機數據處理快、容量大、條件查詢快等特點,以計算機作為審計工作的輔助工具,從而大大提高審計工作的質量和效率。

4、由于電算化系統的復雜性,在會計業務的處理過程中,不可避免地會發生這樣那樣的問題。特別是當電算化工作流程的內控制度不完善、操作員超權限時,操作員有意或無意地舞弊或錯誤行為,會造成比手工系統更為不易發現的嚴重的損失。

二、我國電算化審計的現狀和問題

1、電算化審計方法還處于繞過計算機審計階段，審計證據難以取得，審計完全處于被動地位。電算化審計,一般來說會經歷三個階段：繞過計算機審計階段、透過計算機審計階段、利用計算機審計階段。而目前在我國審計實務中，對大多數計算機信息系統環境的審計還停留在繞過計算機審計的階段,即審計人員不審查機內程序和文件,只審查輸入的數據和打印輸出的資料。這實際上是審計人員對當前會計電算化系統所采用的一種手工審計方法,不涉及計算機軟硬件知識。由于不對計算機程序處理過程進行審計而只對有限的部分數據進行審計,顯然是具有片面性的。審計對象受到計算機操作人員的限制,后者完全可以只提供他們愿意被審查的信息,其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計人員完全處于被動地位,難以獲取充足的審計證據支持其審計結論,難以保證計算機環境下的審計質量。

2、我國會計軟件設計與審計完全處于“脫節”狀態,電算化審計軟件不成熟、不完善。目前我國會計軟件的設計未能考慮審計的需要，沒有電算化審計窗口,從而影響到審計工作不能順利進行。其主要表現是:我國的商品化會計軟件向用戶提供的是一個“黑盒系統”,既不提供審計所需數據接口,也不提供系統憑證、賬簿和報表的文件結構及設置,很難進行審計取證工作。電算化審計軟件是審計人員開展具體電算化審計工作的有效工具。目前,我國的審計軟件尚處于開發階段。各大軟件公司只熱衷于有很大市場潛力的會計軟件,而專門從事于審計軟件研制與開發的則非常少。客觀上存在著尖銳的矛盾:一方面，審計要求會計信息系統的設計和會計電算化運行的中間結果及最終結果愈透明愈好；另一方面，商品化會計軟件供應商則希望保密程度愈高愈好,即愈不透明愈好。這就大大阻礙了我國電算化審計軟件的開發和發展。再加上國外一些大型軟件公司開發的現成的審計軟件,由于兼容性問題以及應變能力等問題,也不能在我國實際電算化審計工作領域中很好的運用,所有這些都對電算化審計的實施發展造成了困難。

3、審計人員隊伍整體計算機知識缺乏,審計人員的獨立性減弱。即使有先進的電算化審計方法、功能完善的專業審計軟件,仍需由專業審計人員制定審計計劃、執行審計程序、分析審計結果、出具審計報告。計算機技術不能替代專業人員審計,這就要求審計人員不僅要有豐富的會計、財務、審計知識和技能，熟悉財經法律以及其他的審計準則，而且還應當掌握計算機知識及其應用技術，掌握數據處理和管理技術；不僅要掌握審計軟件的操作方法,而且還應當能根據審計過程中所出現的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序模塊。然而我國目前的審計人員總體水平遠遠沒有達到這一程度。究其原因,一方面是由于審計人員隊伍老齡化較嚴重,相當一部分審計人員雖然有豐富的財會審計知識和經驗,但卻相當缺乏甚至沒有計算機知識。另一方面年輕的審計人員(特別是科班出身)雖然掌握一定的計算機知識,但由于是非計算機專業畢業,僅掌握淺層次的計算機基礎知識和運用技能,缺乏深層次的計算機專業知識。因此要真正運用計算機軟件完成難度較大的實質性審計程序尚有難度，需依賴專業的計算機技術人員協助，造成審計人員獨立性減弱。電算化審計人才的不足嚴重制約著我國電算化審計事業的發展。

4、缺乏電算化審計準則。手工審計的審計標準與準則就目前而言是比較明確的。但對電算化審計而言,審計方法、對象、技術都發生了很大的變化。過去手工操作會計信息系統的審計標準與準則的一些內容已不適用,對與計算機財務信息系統、電子數據系統相適應的審計標準與準則的研究目前還比較少。利用計算機審計的立法也嚴重滯后。審計部門在被審計單位不愿提供電子數據或“訪問接口”時束手無策,沒有可依據的法律條文約束被審計單位自覺提供電子數據,接受審計監督。目前雖然審計署方面制定了一些規定,但這相對于我國電算化審計立法的需要而言,顯然是杯水車薪,無法滿足我國電算化審計發展的客觀需要。

三、對我國電算化審計的一些建議

1、會計軟件的設計應考慮審計的要求，提供電算化審計接口。為了滿足電算化審計需要，財政部評審的商品化會計軟件和行業內推廣的會計軟件必須留有電算化審計窗口，便于審計人員用審計軟件直接讀取系統中的各種磁性會計信息。同時，會計軟件應能在各數據庫之間按審計人員的要求設定關聯關系，保證審計人員在追蹤審計線索時方便地對相應數據定位。

2、努力開發實用高效的審計軟件,促進電算化審計軟件的集成化、多元化和網絡化。當今世界，計算機技術發展非常迅猛,現代審計也在不斷地發展，要根據不同信息化系統,研制適合不同計算機平臺和運行環境的電算化審計軟件,研制適合不同審計內容的電算化審計軟件,以提高電算化審計軟件的生命周期。電算化審計軟件的設計要為審計實際服務,在開發和編制電算化審計軟件時,必須從實際出發。軟件開發除了要符合審計原理、規程外,也要考慮審計人員的工作方式、習慣。比較好的辦法是由審計業務人員和計算機專業人員共同完成電算化審計軟件的功能需求書。軟件的研制還要考慮審計作業發展的網絡化趨勢,要為規范審計手段和審計行為,提高審計質量、審計深度、擴大審計覆蓋面服務。在實現審計部門與審計對象監管信息的交流與共享、相關部門網絡互聯的情況下,借助電算化審計軟件,提高審計工作效率,節約時間、成本,更好地發揮審計對經濟領域的監督職能。

3、加強電算化理論的研究，并盡快制定完善的電算化審計準則。電算化審計與傳統審計不是相互獨立，而是相輔相成的。缺乏強有力的理論支持，電算化審計難以長遠、深入地發展下去,也難以在審計工作中發揮應有的作用。我們應不斷總結電算化審計的經驗與做法,開拓理論研究的新領域,特別是對電算化審計的審計對象、審計方法、審計線索、審計技術的研究,與電算化會計信息系統、電子數據系統相適應的審計標準與準則的研究制定,應加快進度,以規范電算化審計工作,維護審計的獨立性、客觀性和公正性。計算機審計準則是對電算化審計的標準化,是衡量審計工作的標準、提高審計質量的保證。在制定標準和準則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經驗，順應經濟全球化趨勢。我國的電算化審計準則應逐步向國際審計準則靠攏,使我國的審計工作與國際審計工作協調一致,更好地為對外開放服務。

4、加大審計人員計算機知識的培訓力度,努力培養具有復合型知識結構的審計專業人才。制約我國電算化審計進一步發展的關鍵環節是高素質專業人才缺乏。電算化審計是一門會計、審計和計算機三種學科交叉的邊緣科學。它不但研究會計信息系統實現電算化對審計的影響,研究其內部控制方式和原則,檢查和測試系統的可靠性,同時還要評價系統功能和效益。因此,電算化審計要求審計人員必須具有復合型知識結構。審計機構和會計師事務所應積極引進既有豐富會計、審計知識和經驗,又具備深層次計算機知識技能的復合型人才。同時，積極開展有關計算機方面的后續教育,應該讓審計人員真正認識到使用計算機的好處。使他們對計算機的功能有進一步的了解,產生更大的興趣,提高自覺學習的積極性。然后，分階段、分層次對現有專職審計人員在計算機知識、會計電算化系統的控制及電算化審計的技術方法等方面加以培訓,使他們能勝任電算化審計工作。同時加快培養審計后備力量。尤其是高校大學生，高校中應增設電算化審計專業,擴大注冊會計師專門化專業的規模。課程設置中把審計類與計算機類課程作為兩大專業核心課,加快造就一大批年輕的復合型人才,充實、壯大我國的審計隊伍。在注重普及計算機知識的同時,還應該積極培養具有復合性知識結構的計算機審計系統開發人員,讓計算機技術人員學習會計和審計的基礎知識,使他們也加入到審計隊伍當中,成為電算化審計的專業人員。