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21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)和人力資源為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，其實(shí)質(zhì)是人本經(jīng)濟(jì)，即企業(yè)財(cái)富的創(chuàng)造將不再主要依靠物質(zhì)資源的投入而是依靠知識(shí)和智力的投入，以人為本的管理理論已經(jīng)成為企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)思想。企業(yè)是否具有競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展前景，不僅僅取決于其經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和實(shí)物資產(chǎn)的多少，還取決于人力資源的投資和使用狀況。人力資源將影響企業(yè)的生存和發(fā)展，是企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富最重要的生產(chǎn)要素，人力資源的投資狀況成為衡量企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力大小的重要標(biāo)準(zhǔn)。人力資源會(huì)計(jì)是指在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)原理的基礎(chǔ)上，由人力資源管理學(xué)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的會(huì)計(jì)理論與方法。人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科與其他學(xué)科融合與交叉的產(chǎn)物，人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)展的需要。人力資源會(huì)計(jì)拓寬了會(huì)計(jì)學(xué)科研究與應(yīng)用的領(lǐng)域，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)權(quán)益理論、核算內(nèi)容、核算方式、收益分配形式和會(huì)計(jì)報(bào)告模式產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

一、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)權(quán)益理論的挑戰(zhàn)

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，所有者權(quán)益是指物質(zhì)資本所有者的權(quán)益，只有物質(zhì)資本的所有者才有權(quán)參與利潤(rùn)分配，而人力資本的所有者作為非物質(zhì)資本被排除在所有者權(quán)益之外。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資本的地位越來(lái)越重要，其重要性可能超過(guò)物質(zhì)資本。當(dāng)然，片面強(qiáng)調(diào)人力資本的極端重要性而看不到物質(zhì)資本對(duì)企業(yè)財(cái)富創(chuàng)造的貢獻(xiàn)和作用也是不切實(shí)際的。在企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富的過(guò)程中，物質(zhì)資本和非物質(zhì)資本都是不可或缺的，因此，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)權(quán)益理論予以拓展是十分必要的。人力資本所有者應(yīng)分享企業(yè)所有權(quán)，作為一個(gè)人力資本和物力資本的特別合約，人力資本所有者和物質(zhì)資本所有者都是平等的主體，都有資格和權(quán)利擁有企業(yè)所有權(quán)。

二、對(duì)會(huì)計(jì)核算方式的挑戰(zhàn)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用使得全球經(jīng)濟(jì)趨向一體化，企業(yè)在瞬息萬(wàn)變的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)中將面臨著很多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)高素質(zhì)人力資源的使用和爭(zhēng)奪將成為企業(yè)的重要任務(wù)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)也是人本經(jīng)濟(jì)，必須以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，圍繞人的價(jià)值來(lái)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算活動(dòng)。人力資源成為企業(yè)最具有活力與競(jìng)爭(zhēng)力的資產(chǎn)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要依靠掌握一定知識(shí)和技能的人力資源，通過(guò)人力資源的創(chuàng)造性勞動(dòng)將企業(yè)物質(zhì)資產(chǎn)與人力資產(chǎn)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，人力資產(chǎn)能夠賦予物質(zhì)資產(chǎn)高附加值。人力資源會(huì)計(jì)模式改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只重視物質(zhì)資產(chǎn)核算、不重視人力資產(chǎn)核算的現(xiàn)象。企業(yè)資本不僅包括物質(zhì)資本，而且包括人力資本，并且人力資本的分布狀況和結(jié)構(gòu)形態(tài)已經(jīng)發(fā)生變化。企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)形態(tài)不僅包括物質(zhì)資產(chǎn)形態(tài)，而且包括人力資產(chǎn)形態(tài)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍從有形資產(chǎn)拓展到了人力資源為代表的無(wú)形資產(chǎn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資產(chǎn)和人力資本在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)核算由單一的物力資產(chǎn)核算方式向包括人力資產(chǎn)與物質(zhì)資產(chǎn)在內(nèi)的雙重核算方式轉(zhuǎn)變。

三、對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的挑戰(zhàn)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)又是全球化的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，知識(shí)與信息的傳播拓寬了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍從有形資產(chǎn)拓展到了以人力資源為代表的無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)投資形式發(fā)生變化，人力資產(chǎn)核算擴(kuò)大了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，以資金、實(shí)物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)為代表的有形資產(chǎn)將被以人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)所取代，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要依靠人力資源，使得企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)形態(tài)不僅包括物力資產(chǎn)形態(tài)，而且包括人力資產(chǎn)形態(tài)，會(huì)計(jì)核算由單一的物力資產(chǎn)核算方式向包括人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)在內(nèi)的雙重核算方式轉(zhuǎn)變；人力資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、核算、報(bào)告以及收益分配將成為人力資源會(huì)計(jì)研究的重要內(nèi)容。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要依靠有形資產(chǎn)和物質(zhì)資本，企業(yè)的所有者投資形式是貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等有形資產(chǎn)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算都體現(xiàn)對(duì)有形資產(chǎn)和物質(zhì)資本的確認(rèn)、計(jì)量、核算和報(bào)告。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是以人力資本為依托的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，改變了資本的結(jié)構(gòu)，這使得企業(yè)資產(chǎn)的重心發(fā)生了轉(zhuǎn)移，企業(yè)所有者投資形式是知識(shí)產(chǎn)權(quán)和人力資源等無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算范圍從物力資本延伸到人力資本，有形物質(zhì)資本與無(wú)形人力資本的結(jié)合擴(kuò)展了資本范圍，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容既包括有形的物質(zhì)資本核算，又包括無(wú)形的人力資本核算。

四、對(duì)收益分配形式的挑戰(zhàn)

按照馬克思勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值學(xué)說(shuō)，剩余價(jià)值是由可變資本創(chuàng)造的，人力資本是凝結(jié)在人身上的“勞動(dòng)能力”，它通過(guò)市場(chǎng)流動(dòng)和配置進(jìn)入企業(yè)，是一種重要的無(wú)形資產(chǎn)。人力資本具有無(wú)形資產(chǎn)的特征，可以參照無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算和計(jì)量。同時(shí)，人力資本與物力資本共同創(chuàng)造剩余價(jià)值，也應(yīng)當(dāng)參與企業(yè)剩余收益的分配。人力資本參與企業(yè)分配方式可以是貨幣形式（工資），也可以是非貨幣形式（股份）。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)考慮人力資本“按知分配”的形式，允許人力資本投資者將自己的科研成果或知識(shí)產(chǎn)權(quán)折算成股本份額，作為利潤(rùn)分配要素參與企業(yè)收益分配，股份持有者享有分紅權(quán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益分配形式由“按勞分配”為主的方式向包括“按知分配”在內(nèi)的多種分配方式轉(zhuǎn)變。人力資源會(huì)計(jì)收益分配形式的變化改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)平衡公式，使得會(huì)計(jì)平衡公式由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”變成了“物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+物力資本所有者權(quán)益+人力資本所有者權(quán)益”，擴(kuò)展后的公式表明，將以知識(shí)型人力資源產(chǎn)權(quán)所有者的身份參與企業(yè)最終剩余價(jià)值的分配，反映人力資本與物力資本共同分享剩余價(jià)值。

五、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的挑戰(zhàn)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告模式就是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的匯總表，過(guò)于倚重已經(jīng)發(fā)生的交易，致使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中得以反映，但是這類事項(xiàng)或情況卻對(duì)企業(yè)日后的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)具有深遠(yuǎn)意義。會(huì)計(jì)作為對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的反映，必須適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，因此對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告模式加以改進(jìn)是十分必要的。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)需要設(shè)置一套人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告，把人力資源這項(xiàng)企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分披露，準(zhǔn)確反映人力資源的分布、使用和損益情況。反映人力資源狀況的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以體現(xiàn)，以便向人力資源的信息使用者反映企業(yè)人力資源的分布、使用和損益情況。在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目下單獨(dú)列示人力資產(chǎn)有關(guān)情況；在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增設(shè)“人力資本”項(xiàng)目，用以反映企業(yè)人力資本及其增減變動(dòng)情況；在損益表上，在“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”之間增加“人力資產(chǎn)成本費(fèi)用”項(xiàng)目，在“投資收益”后加“人力資源投資損益”賬戶；在現(xiàn)金流量表上，“投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分中，設(shè)置“處置人力資源所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的企業(yè)人員在調(diào)動(dòng)、離職、違約等變動(dòng)時(shí)支付或由其他企業(yè)代為支付的各種現(xiàn)金凈額。設(shè)置“人力資產(chǎn)投資活動(dòng)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)人力資源取得、開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)等其他與人力資源相關(guān)投資活動(dòng)所支付的現(xiàn)金。同一張財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的會(huì)計(jì)信息，實(shí)行人力資源與物力資源相結(jié)合，貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合，確定信息與不確定信息相結(jié)合，表中列示與表外附注相結(jié)合，提供多樣性與個(gè)性化的會(huì)計(jì)信息，最大程度地滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)相關(guān)性和可靠性的雙重要求，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露由單純的會(huì)計(jì)信息向包括非會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的復(fù)合型會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)變。

綜上所述，人類社會(huì)在由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代過(guò)渡的過(guò)程中，世界經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)從物質(zhì)資源競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向人力資源競(jìng)爭(zhēng)。這改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算觀念，因此我們必須深入研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源會(huì)計(jì)的基本理論與方法，明確人力資本是可以確認(rèn)和用貨幣進(jìn)行計(jì)量的，探索和研究人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、核算和會(huì)計(jì)報(bào)告的方法與理論。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨為人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用和推廣提供了契機(jī)，加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的需要。應(yīng)當(dāng)把國(guó)外人力資源會(huì)計(jì)理論與我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)際結(jié)合起來(lái)，借鑒國(guó)外人力資源會(huì)計(jì)研究成果，積極開(kāi)展人力資源會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作。人力資源會(huì)計(jì)的試點(diǎn)工作應(yīng)遵循先易后難、循序漸進(jìn)的原則，逐步建立具有中國(guó)特色的人力資源會(huì)計(jì)核算體系，迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)。