注冊會計師的規(guī)避審計風(fēng)險范文

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一、注冊會計師審計風(fēng)險的成因分析

1.從會計師事務(wù)所的角度分析。

1.1我國會計師事務(wù)所組織形式的影響。按照我國現(xiàn)行的《注冊會計師法》規(guī)定，只批準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所、合伙會計師事務(wù)所，不準(zhǔn)設(shè)立獨資會計師事務(wù)所，雖然2010年財政部等三部委聯(lián)合了《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》即特殊普通合伙會計師事務(wù)所，但此模式只適合于大中型會計師事務(wù)所采用，目前由于國際“四大”會計師事務(wù)所進入國內(nèi)市場，發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢承接大量業(yè)務(wù)，相對本國會計師事務(wù)所規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少很少采用該模式。因此，當(dāng)前事務(wù)所組織形式不利于其業(yè)務(wù)的發(fā)展。

1.2會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制不夠完善。健全的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險的重要因素。我國目前的會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的控制準(zhǔn)則即《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則只是從總體上要求會計師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制程序，并沒有涉及到具體的控制措施。一些會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理制度和質(zhì)量控制辦法形同虛設(shè)，在實際的操作過程中，并沒有真正得到落實。尤其是一些中小型事務(wù)所，對審計風(fēng)險重視遠遠不夠。為了降低審計成本，刻意減少工作量，三級復(fù)核制度并未真正地得以執(zhí)行，未實施必要的審計程序，以至于出現(xiàn)審計取證不足，發(fā)表不恰當(dāng)審計意見等等問題，甚至在在利益的驅(qū)使下極個別事務(wù)所出具虛假的審計報告。

2.從注冊會計師的角度分析。注冊會計師審計既要強調(diào)其專業(yè)技能更重要的強調(diào)從業(yè)人員的職業(yè)品德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律，要求審計人員必須德才兼?zhèn)洹臉I(yè)人員除了要具備扎實的會計、審計等專業(yè)基本技能、還必須具有高尚的職業(yè)道德。從我國目前的現(xiàn)狀來看,會計師事務(wù)所缺乏對員工專業(yè)技能的培訓(xùn)，對員工職業(yè)道德的后續(xù)教育也不夠重視,審計人員普遍存在著職業(yè)道德水平不高的現(xiàn)象。在審計執(zhí)業(yè)過程中往往存在僥幸心理，風(fēng)險意識比較淡薄，只求效率，不求質(zhì)量，任意出具無保留意見審計報告。這不僅不利于審計人員自身素質(zhì)的提高,還直接影響了會計師事務(wù)所的審計形象,而這必將成為會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險隱患。

3.從外部環(huán)境的角度分析。會計師事務(wù)所的外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等。首先我國與注冊會計師行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)是審計工作的重要依據(jù)，若相關(guān)法律體系不完善，注冊會計師就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而會加大審計風(fēng)險。由于我國注冊會計師行業(yè)起步比較晚，一些法律法規(guī)還不是很健全，條文規(guī)定不很明確，缺少對民事責(zé)任承擔(dān)辦法、損失賠償問題等的具體規(guī)定,使得具體的工作不能夠順利地開展。其次從經(jīng)濟環(huán)境來看，隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營方式和內(nèi)容的日益復(fù)雜化，企業(yè)的經(jīng)營活動存在著很多不確定的因素，這使得注冊會計師對被審計單位的情況難以全面地了解，從而加大了其判斷正確審計結(jié)論的難度，增加了審計風(fēng)險。再次從行業(yè)環(huán)境來看，目前我國有多個部門具有對會計師事務(wù)所監(jiān)管的權(quán)利，如財政部、審計署、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會和稅務(wù)部門等，雖然能形成多方面監(jiān)管的局面，但各監(jiān)管部門之間的職責(zé)劃分不清，這樣既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白，又會加大審計監(jiān)督成本，從而不能對會計師事務(wù)所的審計行為進行嚴格的監(jiān)督。另一方面行業(yè)監(jiān)管力度也不夠，還缺乏有效的監(jiān)督檢查方式。總之，目前我國的相關(guān)法律法規(guī)尚不配套，需要加大力度完善相應(yīng)的法律制度。

二、我國會計師事務(wù)所如何規(guī)避審計風(fēng)險

1.改革目前我國會計師事務(wù)所的組織形式。目前我國會計師事務(wù)所采取的組織形式主要是普通合伙制、有限責(zé)任公司制，雖有特殊普通合伙制但由于此形式在我國起步較晚且只適合于大中型會計事務(wù)所，普遍應(yīng)用性較弱。普通合伙制的合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，合伙人利益與事務(wù)所的命運密切相關(guān)，因此合伙人的風(fēng)險意識較強，更有壓力和動力促進事務(wù)所的發(fā)展，但其最大的缺點是不利于擴大規(guī)模。有限責(zé)任公司制能擴大規(guī)模但此形式降低了注冊會計師個人的責(zé)任，加大了審計風(fēng)險，因此，特殊普通合伙制既融入了上述兩種的優(yōu)點，又彌補了它們的缺點，是目前我國會計師事務(wù)所的最理想的形式。大力推廣有限責(zé)任合伙制，既能與國際“四大”會計師事務(wù)所競爭業(yè)務(wù)，更重要的是可以較好地控制和防范會計事務(wù)所的審計風(fēng)險。

2.加強會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制。首先完善的質(zhì)量控制制度是會計師事務(wù)所調(diào)高業(yè)務(wù)質(zhì)量，降低風(fēng)險的重要保障。會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號———業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，制定合適的質(zhì)量控制制度。其次要加強會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。其中，在業(yè)務(wù)承接階段，要正確評價自身的業(yè)務(wù)勝任能力，不能為了擴大審計收入而盲目承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。在選擇客戶是要持慎重態(tài)度，對于內(nèi)部控制制度不完善、財務(wù)管理不利的的客戶應(yīng)格外注意。在審計計劃階段，要選派熟悉客戶行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和流程且與客戶無利害關(guān)系的審計小組成員執(zhí)行審計項目，并且做好計劃審計工作，從源頭上保障審計質(zhì)量。在審計實施階段，要在對被審單位的內(nèi)控制度進行檢查和評價的基礎(chǔ)上確定下一步工作的范圍和重點。在實施實質(zhì)性程序中，審計人員要不怕苦、不怕累，認真履行函證、存貨監(jiān)盤等程序，以搜集充分的、有力的審計證據(jù)，保證審計質(zhì)量。在審計報告階段，注冊會計師要恪守職業(yè)道德，如實披露，發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姴⒆珜憣徲媹蟾妗Ａ硗猓聞?wù)所還要嚴格執(zhí)行項目負責(zé)人、部門經(jīng)理和事務(wù)所負責(zé)人的三級復(fù)核制度，以保證審計工作質(zhì)量。

3.增強注冊會計師的防范風(fēng)險意識。注冊會計師的專業(yè)技能和職業(yè)道德水準(zhǔn)是提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險的重要因素，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)重視提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，加強注冊會計師的后續(xù)教育與培訓(xùn)。在注冊會計師整個審計執(zhí)業(yè)過程中都可能存在審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所必須向注冊會計師強化防范風(fēng)險意識。在接受審計業(yè)務(wù)時，深入了解被審計單位的基本情況，如果為了擴大業(yè)務(wù)而接受質(zhì)量比較差的客戶，顯然會增加事務(wù)所的審計風(fēng)險。在審計執(zhí)行階段，注冊會計師要嚴格執(zhí)行審計程序，項目負責(zé)人要制定明確的審計計劃的目標(biāo)，以減少審計風(fēng)險。在出具審計報告時，注冊會計師要謹慎，不能因外界因素的影響而出具不負責(zé)任的審計報告。要在對審計工作底稿的重點問題進行仔細復(fù)核，找出充分有效的審計證據(jù)，確保審計結(jié)論的客觀公正。

4.創(chuàng)建良好的外部環(huán)境。首先要完善注冊會計師審計相關(guān)的法律、法規(guī)體系。近幾年，我國已經(jīng)相繼出臺并修改了一些相關(guān)的法律法規(guī)，如證券法、注冊會計師法、公司法等，但法律體系還不夠健全，還有必要逐步制定和出臺相應(yīng)的實施細則，尤其是注冊會計師法的修訂會對注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善產(chǎn)生很大的推動作用。另外，注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則在不斷的修改完善中也要加入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷耄越档蛯徲嬶L(fēng)險。其次國家要加快制定相應(yīng)的政策對投資者和經(jīng)營者進行正確引導(dǎo)，加大宣傳力度，提高其防范風(fēng)險意識，為注冊會計師提高職業(yè)質(zhì)量，降低審計風(fēng)險創(chuàng)造好的條件。最后，要加大行業(yè)環(huán)境的治理力度，為解決多頭監(jiān)管問題創(chuàng)造更好的條件，促使會計師事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，減少注冊會計師法律訴訟案，從而降低審計風(fēng)險。以行業(yè)自律監(jiān)管為主，政府監(jiān)管為輔，加強自律行業(yè)監(jiān)管，由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)注冊會計師的準(zhǔn)入制度，考試，培訓(xùn)，個人獎懲等；事務(wù)所由政府加強監(jiān)管，如設(shè)立事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)，對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的評判和考核等。

作者：張林紅扎桑單位：西藏大學(xué)財經(jīng)學(xué)院