注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文

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一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1.從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度分析。

1.1我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的影響。按照我國(guó)現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，只批準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所，雖然2010年財(cái)政部等三部委聯(lián)合了《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》即特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但此模式只適合于大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用，目前由于國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)承接大量業(yè)務(wù)，相對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少很少采用該模式。因此，當(dāng)前事務(wù)所組織形式不利于其業(yè)務(wù)的發(fā)展。

1.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制不夠完善。健全的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的控制準(zhǔn)則即《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則只是從總體上要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，并沒(méi)有涉及到具體的控制措施。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理制度和質(zhì)量控制辦法形同虛設(shè)，在實(shí)際的操作過(guò)程中，并沒(méi)有真正得到落實(shí)。尤其是一些中小型事務(wù)所，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。為了降低審計(jì)成本，刻意減少工作量，三級(jí)復(fù)核制度并未真正地得以執(zhí)行，未實(shí)施必要的審計(jì)程序，以至于出現(xiàn)審計(jì)取證不足，發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)等等問(wèn)題，甚至在在利益的驅(qū)使下極個(gè)別事務(wù)所出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

2.從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)既要強(qiáng)調(diào)其專(zhuān)業(yè)技能更重要的強(qiáng)調(diào)從業(yè)人員的職業(yè)品德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律，要求審計(jì)人員必須德才兼?zhèn)洹臉I(yè)人員除了要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)基本技能、還必須具有高尚的職業(yè)道德。從我國(guó)目前的現(xiàn)狀來(lái)看,會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏對(duì)員工專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)，對(duì)員工職業(yè)道德的后續(xù)教育也不夠重視,審計(jì)人員普遍存在著職業(yè)道德水平不高的現(xiàn)象。在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中往往存在僥幸心理，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，只求效率，不求質(zhì)量，任意出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。這不僅不利于審計(jì)人員自身素質(zhì)的提高,還直接影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)形象,而這必將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.從外部環(huán)境的角度分析。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等。首先我國(guó)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)是審計(jì)工作的重要依據(jù)，若相關(guān)法律體系不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步比較晚，一些法律法規(guī)還不是很健全，條文規(guī)定不很明確，缺少對(duì)民事責(zé)任承擔(dān)辦法、損失賠償問(wèn)題等的具體規(guī)定,使得具體的工作不能夠順利地開(kāi)展。其次從經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和內(nèi)容的日益復(fù)雜化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在著很多不確定的因素，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的情況難以全面地了解，從而加大了其判斷正確審計(jì)結(jié)論的難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次從行業(yè)環(huán)境來(lái)看，目前我國(guó)有多個(gè)部門(mén)具有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管的權(quán)利，如財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和稅務(wù)部門(mén)等，雖然能形成多方面監(jiān)管的局面，但各監(jiān)管部門(mén)之間的職責(zé)劃分不清，這樣既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白，又會(huì)加大審計(jì)監(jiān)督成本，從而不能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。另一方面行業(yè)監(jiān)管力度也不夠，還缺乏有效的監(jiān)督檢查方式。總之，目前我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)尚不配套，需要加大力度完善相應(yīng)的法律制度。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.改革目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的組織形式主要是普通合伙制、有限責(zé)任公司制，雖有特殊普通合伙制但由于此形式在我國(guó)起步較晚且只適合于大中型會(huì)計(jì)事務(wù)所，普遍應(yīng)用性較弱。普通合伙制的合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，合伙人利益與事務(wù)所的命運(yùn)密切相關(guān)，因此合伙人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)，更有壓力和動(dòng)力促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展，但其最大的缺點(diǎn)是不利于擴(kuò)大規(guī)模。有限責(zé)任公司制能擴(kuò)大規(guī)模但此形式降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的責(zé)任，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，特殊普通合伙制既融入了上述兩種的優(yōu)點(diǎn)，又彌補(bǔ)了它們的缺點(diǎn)，是目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最理想的形式。大力推廣有限責(zé)任合伙制，既能與國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)業(yè)務(wù)，更重要的是可以較好地控制和防范會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制。首先完善的質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)高業(yè)務(wù)質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)———業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，制定合適的質(zhì)量控制制度。其次要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。其中，在業(yè)務(wù)承接階段，要正確評(píng)價(jià)自身的業(yè)務(wù)勝任能力，不能為了擴(kuò)大審計(jì)收入而盲目承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。在選擇客戶(hù)是要持慎重態(tài)度，對(duì)于內(nèi)部控制制度不完善、財(cái)務(wù)管理不利的的客戶(hù)應(yīng)格外注意。在審計(jì)計(jì)劃階段，要選派熟悉客戶(hù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和流程且與客戶(hù)無(wú)利害關(guān)系的審計(jì)小組成員執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目，并且做好計(jì)劃審計(jì)工作，從源頭上保障審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)實(shí)施階段，要在對(duì)被審單位的內(nèi)控制度進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上確定下一步工作的范圍和重點(diǎn)。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序中，審計(jì)人員要不怕苦、不怕累，認(rèn)真履行函證、存貨監(jiān)盤(pán)等程序，以搜集充分的、有力的審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要恪守職業(yè)道德，如實(shí)披露，發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)并撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。另外，事務(wù)所還要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)經(jīng)理和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級(jí)復(fù)核制度，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。

3.增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)道德水準(zhǔn)是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育與培訓(xùn)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中都可能存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須向注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，深入了解被審計(jì)單位的基本情況，如果為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)而接受質(zhì)量比較差的客戶(hù)，顯然會(huì)增加事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)執(zhí)行階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要制定明確的審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要謹(jǐn)慎，不能因外界因素的影響而出具不負(fù)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告。要在對(duì)審計(jì)工作底稿的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行仔細(xì)復(fù)核，找出充分有效的審計(jì)證據(jù)，確保審計(jì)結(jié)論的客觀(guān)公正。

4.創(chuàng)建良好的外部環(huán)境。首先要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)體系。近幾年，我國(guó)已經(jīng)相繼出臺(tái)并修改了一些相關(guān)的法律法規(guī)，如證券法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、公司法等，但法律體系還不夠健全，還有必要逐步制定和出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的修訂會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善產(chǎn)生很大的推動(dòng)作用。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在不斷的修改完善中也要加入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次國(guó)家要加快制定相應(yīng)的政策對(duì)投資者和經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行正確引導(dǎo)，加大宣傳力度，提高其防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造好的條件。最后，要加大行業(yè)環(huán)境的治理力度，為解決多頭監(jiān)管問(wèn)題創(chuàng)造更好的條件，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律訴訟案，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以行業(yè)自律監(jiān)管為主，政府監(jiān)管為輔，加強(qiáng)自律行業(yè)監(jiān)管，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)入制度，考試，培訓(xùn)，個(gè)人獎(jiǎng)懲等；事務(wù)所由政府加強(qiáng)監(jiān)管，如設(shè)立事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的評(píng)判和考核等。

作者：張林紅扎桑單位：西藏大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院