注冊會計師的規避審計風險范文
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一、注冊會計師審計風險的成因分析
1.從會計師事務所的角度分析。
1.1我國會計師事務所組織形式的影響。按照我國現行的《注冊會計師法》規定，只批準設立有限責任會計師事務所、合伙會計師事務所，不準設立獨資會計師事務所，雖然2010年財政部等三部委聯合了《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》即特殊普通合伙會計師事務所，但此模式只適合于大中型會計師事務所采用，目前由于國際“四大”會計師事務所進入國內市場，發揮其專業優勢承接大量業務，相對本國會計師事務所規模小、業務量少很少采用該模式。因此，當前事務所組織形式不利于其業務的發展。
1.2會計師事務所的業務質量控制不夠完善。健全的審計業務質量控制制度是會計師事務所提高審計質量，降低審計風險的重要因素。我國目前的會計師事務所審計質量的控制準則即《中國注冊會計師質量控制基本準則》，該準則只是從總體上要求會計師事務所制定全面質量控制和項目質量控制程序，并沒有涉及到具體的控制措施。一些會計師事務所的執業質量管理制度和質量控制辦法形同虛設，在實際的操作過程中，并沒有真正得到落實。尤其是一些中小型事務所，對審計風險重視遠遠不夠。為了降低審計成本，刻意減少工作量，三級復核制度并未真正地得以執行，未實施必要的審計程序，以至于出現審計取證不足，發表不恰當審計意見等等問題，甚至在在利益的驅使下極個別事務所出具虛假的審計報告。
2.從注冊會計師的角度分析。注冊會計師審計既要強調其專業技能更重要的強調從業人員的職業品德和執業紀律，要求審計人員必須德才兼備。從業人員除了要具備扎實的會計、審計等專業基本技能、還必須具有高尚的職業道德。從我國目前的現狀來看,會計師事務所缺乏對員工專業技能的培訓，對員工職業道德的后續教育也不夠重視,審計人員普遍存在著職業道德水平不高的現象。在審計執業過程中往往存在僥幸心理，風險意識比較淡薄，只求效率，不求質量，任意出具無保留意見審計報告。這不僅不利于審計人員自身素質的提高,還直接影響了會計師事務所的審計形象,而這必將成為會計師事務所的審計風險隱患。
3.從外部環境的角度分析。會計師事務所的外部環境包括法律環境、經濟環境、行業環境等。首先我國與注冊會計師行業相關法律、法規是審計工作的重要依據，若相關法律體系不完善，注冊會計師就失去統一的判斷標準，從而會加大審計風險。由于我國注冊會計師行業起步比較晚，一些法律法規還不是很健全，條文規定不很明確，缺少對民事責任承擔辦法、損失賠償問題等的具體規定,使得具體的工作不能夠順利地開展。其次從經濟環境來看，隨著市場經濟的迅速發展以及企業經營方式和內容的日益復雜化，企業的經營活動存在著很多不確定的因素，這使得注冊會計師對被審計單位的情況難以全面地了解，從而加大了其判斷正確審計結論的難度，增加了審計風險。再次從行業環境來看，目前我國有多個部門具有對會計師事務所監管的權利，如財政部、審計署、證監會、注冊會計師協會和稅務部門等，雖然能形成多方面監管的局面，但各監管部門之間的職責劃分不清，這樣既容易出現監督空白，又會加大審計監督成本，從而不能對會計師事務所的審計行為進行嚴格的監督。另一方面行業監管力度也不夠，還缺乏有效的監督檢查方式。總之，目前我國的相關法律法規尚不配套，需要加大力度完善相應的法律制度。
1.改革目前我國會計師事務所的組織形式。目前我國會計師事務所采取的組織形式主要是普通合伙制、有限責任公司制，雖有特殊普通合伙制但由于此形式在我國起步較晚且只適合于大中型會計事務所，普遍應用性較弱。普通合伙制的合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任，合伙人利益與事務所的命運密切相關，因此合伙人的風險意識較強，更有壓力和動力促進事務所的發展，但其最大的缺點是不利于擴大規模。有限責任公司制能擴大規模但此形式降低了注冊會計師個人的責任，加大了審計風險，因此，特殊普通合伙制既融入了上述兩種的優點，又彌補了它們的缺點，是目前我國會計師事務所的最理想的形式。大力推廣有限責任合伙制，既能與國際“四大”會計師事務所競爭業務，更重要的是可以較好地控制和防范會計事務所的審計風險。
2.加強會計師事務所的質量控制。首先完善的質量控制制度是會計師事務所調高業務質量，降低風險的重要保障。會計師事務所應根據《會計師事務所質量控制準則第5101號———業務質量控制》規定，結合自身實際情況，制定合適的質量控制制度。其次要加強會計師事務所的業務質量控制。其中，在業務承接階段，要正確評價自身的業務勝任能力，不能為了擴大審計收入而盲目承接自己不能勝任的業務。在選擇客戶是要持慎重態度，對于內部控制制度不完善、財務管理不利的的客戶應格外注意。在審計計劃階段，要選派熟悉客戶行業生產經營特點和流程且與客戶無利害關系的審計小組成員執行審計項目，并且做好計劃審計工作，從源頭上保障審計質量。在審計實施階段，要在對被審單位的內控制度進行檢查和評價的基礎上確定下一步工作的范圍和重點。在實施實質性程序中，審計人員要不怕苦、不怕累，認真履行函證、存貨監盤等程序，以搜集充分的、有力的審計證據，保證審計質量。在審計報告階段，注冊會計師要恪守職業道德，如實披露，發表適當的審計意見并撰寫審計報告。另外，事務所還要嚴格執行項目負責人、部門經理和事務所負責人的三級復核制度，以保證審計工作質量。
3.增強注冊會計師的防范風險意識。注冊會計師的專業技能和職業道德水準是提高會計師事務所審計質量，降低審計風險的重要因素，因此，會計師事務所應重視提高從業人員的綜合素質，加強注冊會計師的后續教育與培訓。在注冊會計師整個審計執業過程中都可能存在審計風險，會計師事務所必須向注冊會計師強化防范風險意識。在接受審計業務時，深入了解被審計單位的基本情況，如果為了擴大業務而接受質量比較差的客戶，顯然會增加事務所的審計風險。在審計執行階段，注冊會計師要嚴格執行審計程序，項目負責人要制定明確的審計計劃的目標，以減少審計風險。在出具審計報告時，注冊會計師要謹慎，不能因外界因素的影響而出具不負責任的審計報告。要在對審計工作底稿的重點問題進行仔細復核，找出充分有效的審計證據，確保審計結論的客觀公正。
4.創建良好的外部環境。首先要完善注冊會計師審計相關的法律、法規體系。近幾年，我國已經相繼出臺并修改了一些相關的法律法規，如證券法、注冊會計師法、公司法等，但法律體系還不夠健全，還有必要逐步制定和出臺相應的實施細則，尤其是注冊會計師法的修訂會對注冊會計師執業環境的改善產生很大的推動作用。另外，注冊會計師獨立審計準則在不斷的修改完善中也要加入現代風險導向審計的思想，以降低審計風險。其次國家要加快制定相應的政策對投資者和經營者進行正確引導，加大宣傳力度，提高其防范風險意識，為注冊會計師提高職業質量，降低審計風險創造好的條件。最后，要加大行業環境的治理力度，為解決多頭監管問題創造更好的條件，促使會計師事務所提高業務質量，減少注冊會計師法律訴訟案，從而降低審計風險。以行業自律監管為主，政府監管為輔，加強自律行業監管，由中國注冊會計師協會負責注冊會計師的準入制度，考試，培訓，個人獎懲等；事務所由政府加強監管，如設立事務所的標準，對事務所執業質量的評判和考核等。
作者：張林紅扎桑單位：西藏大學財經學院
