淺談現金折扣會計處理方法選擇范文

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摘要：自2018年1月1日施行新收入會計準則起，現金折扣的處理出現了總價法與凈價法并存的現象。現金折扣的處理要考慮多方面因素，不同方法的使用者各持己見。基于此，從重要性原則、與銷售折扣的對比和后續處理方面簡述現金折扣處理方法的選擇。

關鍵詞：現金折扣；總價法；凈價法

引言

隨著社會經濟的快速發展，資金需求量巨大，其時間價值越來越被企業重視，因此現金折扣成為一種重要的且被廣泛使用的優惠措施。在一項賒銷交易中，盡快收回款項不僅能降低壞賬風險還能提高資金周轉率，減少機會成本的損失。由于現金折扣的重要性和廣泛性，會計人員也很重視對其處理方法的學習和選擇。2017年7月5日財政部修訂的《企業會計準則第14號———收入》（財會[2017]22號），沒有明確規定現金折扣采用何種方法核算，自2018年1月1日施行該新收入會計準則以來，出現了總價法和凈價法并存的現象。本文簡述在沒有明確規定情況下，應該使用哪一種方法處理現金折扣。

一、現金折扣處理方法概述

在現金折扣存在的情況下，確認應收賬款、應付賬款的入賬金額有兩種方式：總價法、凈價法。總價法是按照未扣除現金折扣的交易價格作為應收賬款的入賬金額。凈價法是按照已扣除預估的現金折扣的交易價格作為應收賬款的入賬金額。下面，通過利保批發企業的一次賒銷業務來對比反映總價法和凈價法。某市的利保批發企業在2018年9月20日賒銷給樂嘉超市一批“美維牌楊桃罐頭”，并于當日交付貨物。利保批發企業和樂嘉超市都屬于一般納稅人企業，利保批發企業給樂嘉超市開具一張注明為50000元的增值稅專用發票，增值稅稅率為16%，則增值稅額8000元。利保批發企業為了鼓勵樂嘉超市及早付清款項，在合同中規定樂嘉超市付款期為交付貨物后的30天內，并給予現金折扣為“2/20，n/30”的優惠，現金折扣的計算基數含增值稅額。

（一）總價法利保批發企業采用總價法的會計分錄為：2018年9月20日發生賒銷業務確認收入：2018年10月5日樂嘉超市支付貨款，符合現金折扣條件，利保批發超市收到款項并將產生的現金折扣1160元（58000×2%）計入財務費用。

（二）凈價法若利保批發企業依據樂嘉超市以往的付款情況的經驗及其現實經營狀況，估計樂嘉超市很可能在20天內結清全部款項，直接從不含稅交易價格（50000元）中扣減預估的現金折扣1160元（58000×2%）確認收入，采用凈價法的會計分錄為：2018年9月20日發生賒銷業務確認收入：2018年10月5日收到樂嘉超市的貨款，預估情況與實際相符，不需要額外處理：

（三）總價法和凈價法的比較以上會計分錄清楚地反映出兩種方式的優缺點：總價法很好地展現了銷售的全過程，在實際發生現金折扣時才做入賬處理，但當確認收入期與實際收款期在不同會計期間時，可能會高估確認收入期的收入和期末應收賬款，一定程度上不符合權責發生制原則和稅收公平原則（利保批發企業9月份發生的銷售業務在當期確認收入，總價法卻將與該業務相關的現金折扣計入10月份的費用中，高估了9月份的應收賬款，系列地影響了10月份費用、利潤的大小，如果是跨會計季度的業務，該方法還將影響企業所得稅申報數額等一系列財務行為）。凈價法很好地規避了總價法高估收入影響利潤表的缺點，在確認收入時即扣減預估的現金折扣（利保批發企業在9月份確認的收入已扣減未來可能會發生的現金折扣1160元，10月份收到貨款時也只是兩項資產類賬戶發生增減互補的變動，不會影響到利潤表），入賬步驟更簡易，但當預估現金折扣發生情況與實際不相符時，追查和調整起來較為煩瑣。

二、現金折扣處理方法的選擇及原因

總價法與凈價法主要區別在于對現金折扣的理解，是否作為可變對價計入交易價格。雖然凈價法遵守謹慎性原則，從重要性原則來看，筆者認為應該沿用總價法核算，其主要理由在以下幾個方面。

（一）現金折扣不是可變對價，對收入確認沒有影響根據新收入準則第15條規定，在確定交易價格時，企業應當考慮可變對價因素影響，以可變對價的兩種估價方法估價（期望值或最可能發生的金額），所估計的金額才能全部或部分計入交易價格。凈價法的使用者由此認為，現金折扣作為隨折扣條件與購貨方支付貨款日期變化而變化的可變對價，在確認收入時需要對折扣額做出預估。而總價法沒有考慮可變對價的影響，直接將其確認為收入不符合新收入準則第15條規定。綜上，筆者從兩方面提出對總價法的支持觀點：一方面，現金折扣是否是可變對價；另一方面，作為可變對價的現金折扣是否影響收入的確定。第一，總價法并未將現金折扣視為一種可變對價。對價是指一方在獲得某種利益時應該付給對方相應的代價，現金折扣即是一種銷貨方為了提早獲得款項而支付給購貨方的一種對價，但該對價的本質是一種融資手段，計入財務費用，不確認為收入，因此不是對交易價格或收入產生影響的可變對價。且可變對價目前還沒有明確的定義，新收入會計準則只是對已確定的可變對價做出規定和限制，因此總價法將現金折扣視為費用是符合準則規定的。第二，現金折扣作為可變對價也不會對收入確認產生影響。根據新收入準則第16條中規定，“包含可變對價的交易價格，應該不超過在相關不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發生重大轉回的金額。企業在評估累計已確認收入是否極可能不會發生重大轉回時，要同時考慮其可能性和比重。”即可變對價是否確認為收入要考慮“可能性”和“比重”，缺一不可。這樣就產生了四種確認收入的情況（見下表），是否極可能不發生轉回以及轉回是否重大。從重要性原則來看，對于那些不符合“比重”要求的（即不重大的）可變對價，不會對收入產生重大影響，所以無論轉回的可能性有多少都可以直接計入交易價格確認收入。現金折扣作為一種占交易價格比例很小的融資優惠，通常僅有2%，不會造成“重大轉回”，直接確認為收入是符合準則要求的，即不論何種“可能性”現金折扣都不會影響收入的確認。所以在重要性原則下，現金折扣并不必要作為可變對價處理。

（二）現金折扣不同于商業折扣，不應該直接從交易價格中扣減商業折扣能直接從交易價格中扣減，是由其存在目的以及和銷售額的關系決定的，而現金折扣并不具備這些條件。1.從折扣目的來看。商業折扣是企業通過降價優惠來增加買方貨物需求的一種促銷方式，能夠促進貨物銷售，在售出貨物時商業折扣即完成其使命；而現金折扣是為了盡快收取價款、增加資金流動性而產生的一種協議，以融資為主要目的，折扣額是收款成功時產生的理財費用。所以在確認收入時將還未實現融資目的的現金折扣像商業折扣那樣從收入中扣除是無理可循的。2.從折扣與銷售額的關系來看。商業折扣的折扣大小直接影響到商品的交易數量，購貨方傾向于購買商業折扣額大且品質好的貨物，從而影響銷售額。可見，交易價格與商業折扣息息相關。而現金折扣的存在與否不會影響購貨方的購買傾向，就不會影響到銷售額和增值稅的大小，將其從收入中扣除還會導致收入的入賬金額與增值稅不匹配的現象，后期追查將變得繁雜。3.從折扣與商品轉讓的關系來看。在新收入準則第15條中規定，“交易價格是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。”也就是說，交易價格是商品轉讓活動的對價。商業折扣是企業直接為了轉讓商品而采取的銷售手段，是商品轉讓活動的一部分。而現金折扣不是商品轉讓活動的必要條件，因此不計入交易價格。

（三）采用總價法入賬便于后續追查現今的商品交易方式已經不只是簡單的買賣銷售了，企業為了更好地銷售貨物會采用諸如以舊換新、折扣等特殊銷售方式，甚至是組合式的銷售，選用賬面易讀性好的總價法便于企業管理，簡化入賬程序。在實際交易中，可能會出現需要追查或調整賬簿的情況，只有總價法完整地反映了銷售情況，現金折扣與收入的確認互不干擾，不論是現金折扣出現問題還是收入出現問題都能及時準確地被糾正。如果企業使用了凈價法，現金折扣作為可變對價是收入的一部分，而銷貨發票的金額記載不含現金折扣，與收入入賬金額不一致，不便于銷項稅核對，更會導致后續的追查和改正變得困難繁復。且凈價法對現金折扣的預估需要很強的專業能力，全國范圍地推行凈價法是難以實施的。結語在總價法和凈價法各有優缺點、難以抉擇的情況下，本文從現金折扣是否是可變對價以及其對收入的影響方面闡述了總價法的合理性，并通過現金折扣與商業折扣的對比顯示出交易價格與現金折扣的關系，最后從后期處理的繁雜程度展示了總價法簡便易讀的優點。首先，總價法高估收入的缺點可以忽視，因為從重要性原則來看，現金折扣作為一種小額的對價，沒有必要視作可變對價處理，直接確認為收入是符合新收入準則規定的。其次，總價法的優點較為顯著，它能簡化后期追查的程序，收入與現金折扣相分離便于會計人員追查和調整，增加賬薄的易讀性，凈額法是無法做到的。另外，現金折扣發生在交付貨款時，與貨物轉移沒有直接的聯系，采用總價法將現金折扣視作融資成本計入財務費用能從賬面上反映商業折扣與現金折扣的區別，便于后續追查。綜上，結合總價法可回避的缺點和顯著的優點，會計人員應該沿用總價法處理現金折扣。

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作者：張彤昕 仲偉冰 單位：上海理工大學