校內會計控制建構的途徑分析范文

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是促進高校完善治理結構和實現高校可持續發展的迫切要求

“發展才是硬道理。”如今，隨著我國教育體制改革的不斷深化和高校自主權的進一步擴大，我國高校普遍獲得了快速發展，但是，在高校快速發展的過程中，不少高校出現了財務管理政出多門、條塊分割和多頭操作等問題。這與“統一領導、集中管理”或者“統一領導、分級管理”（規模較大的高校）的高校財務管理體制極不相符，嚴重破壞了高校實現可持續發展的生存環境，阻礙了高校的科學發展。由此可見，如何圍繞辦學目標來加強高校內部會計控制建設，以控制論的科學方法對高校財務管理過程進行有效的調節和控制，是高校完善治理結構的需要，是高校生存和發展的根本保障。這就迫切要求高校應當建立健全內部會計控制體系，增強決策的科學性和透明度，注重預防、程序和目標等環節的控制，有效避免產生財務管理政出多門、條塊分割和多頭操作等問題，使高校內部的全部經濟活動在法治的軌道上健康有序運行，從而有力促進高校完善治理結構和實現高校可持續發展。

是促進高校依法治校和從源頭上預防高校腐敗現象發生的內在要求

高校內部會計控制體系是一個自我檢查、自我調整和自我制約的系統，它是國家財經法規在高校內部管理中的具體體現，是高校廉政風險防控體系的重要組成部分。自20世紀90年代以來，在我國高校快速發展的同時，高校內部會計控制方面出現的問題也越來越多，導致在高校管錢、管物等部門和校辦企業中屢屢發生貪污、受賄、挪用公款、私設“小金庫”和盈利不上繳等違法違紀違規問題，使具有“象牙之塔”美譽之稱的高校的良好社會聲譽受到嚴重影響，已經引起了中紀委、高校主管部門和社會的高度關注。由此可見，加強高校內部會計控制建設，使授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等“不相容職務”嚴格做到“相互分離控制”，保證高校財務收支的合法性和合規性以及會計信息的真實性和完整性，是促進高校依法治校和從源頭上預防高校腐敗現象發生的內在要求，它將有利于依法管理好學校的法人財產，有利于增強資金運作和使用的透明度，有利于防止出現欺詐、舞弊等違法違紀違規行為，有利于關心、愛護和保護教職工，使其不犯或者少犯錯誤。

高校內部會計控制建設存在的主要問題

近年來，高校特別是合（兼）并后的新建本（專）科高校在內部會計控制建設中主要存在以下四個方面不容忽視的問題：

（一）預算管理松懈、經濟責任不清

有的高校無視《預算法》的權威性和嚴肅性，對經黨委會同意或者教代會批準通過的預算，隨意進行調整、變更或者改變用途等；有的高校沒有按照上級要求明文界定校長、總會計師或者主管財務工作的副校長、校內各預算單位主要負責人以及所有專（兼）職財務人員的經濟責任，導致有關人員的經濟責任意識不強和因經濟責任不清而難以追究相關人員的責任。

（二）決策程序不明、開支把關不嚴

有的高校沒有按照《會計法》等法規和上級要求，對舉債融資、對外投資、基建、采購等重大經濟事項實行科學決策、民主決策的具體程序；有的高校對會議費、招待費、電話費等需要嚴格控制支出的項目把關不嚴；有的高校對一些科研項目的經費使用開支把關不嚴，導致科研業務費用、出租車費用和個人提成費用等占了科研經費支出中相當大的比例。

（三）資產賬賬不符、資金應收未收

有的高校對日常固定資產和材料的采購、驗收、保管等職責沒有分離，導致學校資產賬賬不符、賬實不符。例如，北京市審計局在2009年7月的審計報告中披露：固定資產賬賬不符、賬實不符涉及金額4.43億元，占12所高校固定資產原值的4.65%。有的高校對各種辦班收費和應收款項等資金的管理監控不力，這在客觀上為私設“小金庫”、私分國有資產和進行商業賄賂等高校腐敗行為提供了“溫床”。

（四）內部監管不力、監守自盜嚴重

有的高校內部對財務人員教育不嚴、監管不力，致使財務（總務）部門從領導到經辦人員集體監守自盜，更有甚者還把校領導拖下水。有的高校的財務人員采用偽造、涂改、重復使用會計單證、票據等手段侵吞、挪用公款。例如，北京某高校財務處會計李某某，利用職務便利，采取把單位已報銷的發票重復入賬報銷和把其個人消費的發票在摹仿相關人員簽字后入賬等手段，在六年多的時間里共侵吞公款27.9萬余元。上述這些問題的原因是多方面的，既有主觀因素，也有客觀因素。在主觀因素方面，既有領導的認識問題和重視程度問題，也有財會人員的業務素質問題和責任心問題；既有思想變質、心理失衡問題，也有有制度不執行等執行力不強等問題。在客觀因素方面，既有權力過分集中、權力邊界不清、管理比較混亂、教育乏力、監督缺位、懲處不嚴、制度滯后等問題，這些是根本原因；也有受到社會中存在的封建特權思想和享樂思想、資產階級拜金主義思想、市場經濟利潤最大化準則的負面效應等影響的問題，這些是重要原因。

加強高校內部會計控制建設的路徑選擇

高校特別是合（兼）并后的新建本（專）科高校，應當針對上述四個方面不容忽視的問題，圍繞注重預防、以人為本和可持續發展的要求，努力在實踐中不斷探索內部會計控制的規律和路徑，依法逐步構建起“內容科學、程序嚴密、配套完備、有效管用”的高校內部會計控制體系，并在工作中以堅定的決心和有力的舉措確保這一體系得到貫徹落實，促進高校科學、持續、又好又快發展。

（一）加強統一領導，做到持之以恒

高校決策層尤其是黨政主要領導應當加強領導，一以貫之地高度重視高校內部會計控制建設，并切實提高制度的執行力，做到不以校領導的變動或者校領導個人看法和注意力的變化而左右國家財經法規和校內財務管理制度的執行，堅決杜絕以習慣代替制度、以信任代替監督、以情面代替法紀的現象。作為法定代表人，高校校長務必清醒地認識到自己所應當承擔的《會計法》所賦予的“對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”等法定職責，切實做到懂管理、懂財務、懂會計，對自己負責、對高校負責、對法律負責。

（二）健全議事規則，做到科學決策

高校應當按照民主集中制的原則，建立健全議事規則，對與學校科學發展規劃相適應的預算管理、融資投資、財務管理、資金調度、資產管理、經濟責任、簽訂合同等重大財經工作事項，明確規定縝密、嚴格和科學的可行性和風險性的論證程序，充分發揮黨委常委會（黨委會）、校務委員會、校長辦公會、學術委員會、教代會等決策機構以及法律顧問、專家、教職工（含離退休教職工）代表的作用，杜絕“家長制”、“一言堂”等獨斷專行現象，切實做到科學決策、依法決策、民主決策。

（三）明確經濟責任，做到權責一致

職權和職責相一致是管理學的基本原理。沒有離開責任的權力，也沒有離開權力的責任。目前，高校每年的支出數額“在5億至20億元之間”，而且，“要經過學校很多部門安排調度使用”。因此，高校應當牢固樹立“全員理財”新理念，以職權和職責相一致為核心，建立健全經濟責任制，切實做到從校長、總會計師或者主管財務工作的副校長，到校級財務部門和各預算單位主要負責人、再到全校各級專（兼）職財務人員和科研項目負責人等若干層級的人員都明確自己所應當承擔的經濟責任。

（四）健全預算制度，做到統籌兼顧

高校的預算是國家預算的重要組成部分，是高校財務管理總體工程中最關鍵、最核心的工程，“加強預算管理，進而提高學校的管理水平，是建設一流大學的必然要求”。因此，高校應當圍繞建設“節約型校園”和“低碳校園”的目標要求，按照“量入為出、保證重點”的原則，統籌兼顧學校與管理部門、教學教輔單位之間的利益關系，建立健全配套完備、有效管用的預算管理制度，“尤其要加強院系自籌收入的預算管理”，嚴格控制成本，嚴禁無預算支出和超預算支出，切實做到預算一經正式確定，就直接成為全校經濟工作的“指揮棒”，有效解決預算寬余過度、應收費用游離于學校的總賬之外等問題和“長流水”、“長明燈”等損失浪費問題。

（五）健全會計制度，做到相互制衡高校應當按照系統論“系統、動態、層次”和控制論“可控、（信息）交換、反饋”等基本觀點，根據不相容崗位要相互分離、制約、監督的原則，克服制度的頂層設計缺乏科學性和制衡性不強等問題，建立涵蓋校內所有涉及會計事項的會計制度，建立全面覆蓋、無縫鏈接，內容科學、程序嚴密，主體清晰、權責分明，職務分離、相互制衡，反饋及時、評估準確的財務風險預警機制，提高防控和抵御財務風險的能力，切實做到避免出現內部會計控制中的缺位、錯位、越位現象；確保不放過一個財務風險點和不疏漏一個財務隱患點，確保記賬、對賬、調賬、稽核、結算、審核、審批等各個環節相互依存、相互制約。

（六）堅持制度創新，做到與時俱進

制度創新是制度保持生命力的重要源泉。作為高校反腐倡廉制度建設的重要組成部分，高校內部會計控制體系中的各項制度建設應當堅持制度的穩定性與開放性相結合，堅持系統性原則和發展的觀點，建立測評、評估、反饋和糾偏等機制，并隨著高校內部會計實務的發展以及外部監管要求和生存環境的變化而發展變化，不斷推進制度創新，切實做到事前防范、事中監控、事后查處三個環節中的各項權力有據可依、有章可循，界定明晰、程序透明。同時，努力增強制度的系統性和前瞻性，提高制度的針對性和可操作性，使高校內部會計控制體系中的各項制度在歷史的進程中能夠有效管用、不斷創新、與時俱進。

（七）健全獎懲機制，做到獎罰分明

做正確的事要有明顯的報酬（激勵），做錯誤的事要承擔后果（懲罰）。一方面，應當建立健全合理有效的激勵制度，對認真執行財經制度的單位和個人給予必要的獎勵。比如，對困擾高校痼疾的學生欠費現象日益嚴重的問題，應當“重視學生欠費的管理，及時催繳學生拖欠的學費”，并做到把學費的收繳率與院、系、職能處室的經費掛起鉤來。另一方面，還應當建立財務問責制度。按照“有權必有責、用權受監督”的問責要求，對容易發生腐敗行為的財務風險點明確界定責任主體和責任人，嚴格實行責任追究，建立健全懲戒制度，而且懲戒措施應嚴厲。通過建立健全問責制度和懲戒制度，切實做到加大責任領導和責任人違反財經制度的成本，使其在心靈深處敬仰制度、敬畏制度，在行動中自覺遵守制度、嚴格執行制度，不斷提高制度的執行力。

（八）加強監督檢查，做到關口前移

在高校內部，監察部門應當把“管錢”和“管物”的領導干部和具體辦事人員作為監督的重點對象，把資金管理權力的行使過程作為監督的重點環節；審計部門應當充分發揮“免疫系統”的預防、揭示、抵御三大功能，注重關口前移，全程參與涉及內部會計控制建設的相關制度的制定與修訂，并對以財務部門為主組織實施的內部會計控制的實際過程進行“再監督”和“再控制”，切實做到從源頭上預防私設“小金庫”、挪用公款、貪污公款等行為的發生。在高校外部，應當把高校置于社會監督之中，定期請社會審計組織“以獨立第三者的身份對高校的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價”；教育、財政、審計、銀監局、人民銀行等政府主管和監管部門以及檢察院、法院等司法部門應當依法加大對高校財經行為的監控，并對發現的違法違紀違規行為及時進行嚴厲處理、處罰，使當事人因此而付出的“總代價”（社會聲譽、地位和各種經濟利益等）都要遠遠高于違法違紀違規行為的“凈收益”。總之，在加強高校內部會計控制建設中，高校應當從科學發展觀的視角和從源頭上預防腐敗的高度，在改革創新的浪潮中和對存在問題的反思中切實做到思想上高度重視、以人為本，決策上科學民主、統籌兼顧，行動上持之以恒、權責一致，制度上有效管用、與時俱進，監控上關口前移、相互制衡，為促進學校的科學發展和跨越發展作出不懈努力。

作者：陳修輝單位：三明學院監察審計處