高新技術企業會計核算優化措施范文

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摘要:隨著科學技術的快速發展，在國家政策的大力倡導下，市場上的高新技術研發企業也越來越多，使高新技術企業經營與發展所面臨的競爭壓力隨之增大。企業要想積極應對新經濟形勢就必須嚴格遵守會計準則，通過提升會計核算的質量、效率等為企業的經營決策提供真實可靠的會計信息。本文以高新技術企業為主體，研究優化會計核算的有效策略。

關鍵詞:高新技術企業;會計核算;優化策略

一、高新技術企業認定條件對會計核算工作的限制與要求

為了推動高新技術產業的持續研發與技術成果轉化，我國政府針對高新技術企業出臺了一系列優惠政策，包括高新技術認定獎勵、研發項目補貼以及稅收減免等，這些政策對產業結構的優化與調整發揮著重要的作用。但高新技術企業的評定條件對企業收入占比、研發費用歸集、研發能力評估這三個方面十分重視，也對企業的會計核算工作提出了新的要求。

(一)高新產品(服務)的會計核算要求

高新技術企業評定標準中明確規定高新技術產品(服務)收入占企業同期總收入的比例不低于60%。高新技術產品(服務)收入是知識產權轉化為產品(服務)的銷售收入，但政策規定外購或共享的知識產權不能作為自主知識產權進行處理。這一政策下高新技術企業需要對這一部分產品或服務的收入進行單獨核算，在會計賬務處理方面需要以產品類型區別設置會計科目，如主營業務收入———高新項目收入———產品(服務)，并與其成本科目對應。

(二)研究開發費的會計核算要求

高新技術企業評定標準中對研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例要求進行明確規定，在近三個會計年度以內，最近一年銷售收入低于5000萬元(含)的企業研發費用比例不得低于5%，最近一年銷售收入在5000萬元至2億元(含)的企業研發費用占比不得低于4%，最近一年銷售收入高于2億元(含)的企業研發費用占比不得低于3%。同時，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額。高新技術企業在進行會計核算過程中可以項目類型區別設置，并依據政策對費用分類的標準合理歸集。

(三)科技成果轉化能力的會計核算要求

依據高新技術企業的評定標準，相關專家在進行審核時對企業當期的科技成果轉化情況與近三年內的科技成果轉化年平均數進行綜合評定，作為企業科技成果轉化能力的評審標準。其中，科技成果轉化實際上就是通過對企業研發所獲得的專利技術等進行開發與應用，轉化為新技術、新工藝、新產品和新材料。當然，技術成果轉化為產品時又要依照產品收入會計核算標準進行會計處理。

二、高新技術企業會計核算的優化措施

(一)高新產品(服務)收入核算的優化措施

高新技術產品(服務)的收入必須符合《國家重點支持的高新技術領域》相關政策要求，對銷售取得收入和技術性收入進行歸集和確認。政策規定技術性收入包括技術轉讓收入、技術承包收入、技術服務收入、接受委托科研收入。有關技術性收入的內容應與其他收入進行分別核算，為了滿足國家對高新技術企業認定與復審的要求，在設置高新收入的會計科目時將“主營業務收入”科目作為總收入明細賬，“銷售商品收入”和“提供勞務收入”作為二級科目。同時，在“銷售商品收入”的二級科目下設置“高新技術產品收入”與“一般銷售產品收入”這兩個三級科目;在“提供勞務收入”二級科目下設置“高新技術勞務收入”和“一般勞務收入”這兩個三級科目。四級科目則需要明確項目具體名稱或編號等內容，進行子科目明細核算。為了更好區分產品銷售與技術服務，高新技術企業應建立完善的界線劃分標準，尤其要明確交易性質的劃分，如當一項交易活動中共同存在產品銷售與技術服務時，當技術服務獨立于產品銷售發生則需要對二者進行單獨核算;當技術服務與產品銷售活動同時發生則分別測算二者的成本與收入，不能單獨核算的就視為產品銷售處理。

(二)研發費用會計核算的優化措施

1．研發項目計劃編制環節以研發歷史經驗、客觀規律以及會計測算等作為依據，合理編制項目研發計劃，其中具體內容應包括立項依據、研發思路、技術路線、研發基礎、研發計劃進度安排、項目費用預算、人力資源配置等。每一季度末期都需要財務部門依據原始的項目計劃以及項目變動表等對各項研發費用進行復核，及時更新系統信息，保證研發費用的真實性。2．會計科目設置環節依據企業研發活動中實際發生的項目費用支出情況，企業要基于高新技術評定標準以及研發費用加計扣除準則等相關政策合理設置研發費用會計科目。研究開發費歸集應以“成本”科目內的“研發支出”科目為主要科目，對資本化支出和費用化支出進行科目細化。以立項書上的項目名稱作為三級科目，在三級科目下各自設置為“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用與長期待攤費用”“無形資產攤銷費用”“設計費用”“裝備調試費用與試驗費用”“委托外部研究開發費用”等。在研發期末的賬務處理中將“研發支出———費用化支出”科目的實際發生額結轉到“管理費用———研發費用”科目下，將符合預定用途的“研發支出———資本化支出”科目轉入資產資本科目下。3．研發費用分攤環節首先，參與研發環節的工作人員所涉及的工資、社保、津貼、獎金等以研發管理部門所提供的員工出勤率數據進行分攤;一人參與多個項目的則需要計算出項目參與總工作量，再均攤到各個項目中。其次，固定資產折舊攤銷、無形資產攤銷等以項目相關的資產工作量統計數據為依據，并分攤計入明細科目中。最后，試驗過程中的材料領用、費用入賬等內容以研發項目名稱和用途為標準，分別計入相應的費用科目中。

(三)政府項目補助會計核算的優化措施

自2017年我國財政部門了《企業會計準則第16號———政府補助》政策，在會計處理方面提出了一些新規定。新制度下的會計科目更具備適應性，企業可以對收到的政府補貼以經濟業務性質自行判斷和處理，當政府補貼與企業的業務聯系密切，則計入其他收益，并在“營業利潤”科目下增設“其他收益”;如果政府補助與企業的日常業務無關，則需計入營業外收入進行單獨核算。另外，將政府補貼項目細化為資產相關的政府補助及收益相關的政府補助，前者在收入確認時可以設置為遞延收益，以資產壽命平均數額進行分配，計入當期損益中;后者用于補償后期的相關費用或經濟損失，可以確認為遞延收益，并計入當期損益，而用于已經發生費用或經濟損失的部分則直接計入當期損益中。此外，針對國家投資的資金，在進行會計賬務處理時應作為權益，直接計入企業的實收股本或實收資本中，不計入當期收入總額中;針對返還的本金進行賬務處理時則以負債的形式直接計入借款或其他應付款科目中，也不計入當期收入總額。

三、結語

綜上所述，國家為了發展高新技術產業近年來針對高新技術企業出臺諸多優惠補貼政策及稅務減免政策，對高新技術企業來說既是一項優勢也是一項考驗。企業要順應宏觀政策規定，重視會計核算工作，加強財務部門與業務部門的配合，提升企業財務管理水平。

參考文獻:

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［4］黎毅，廖雷英．稅收優惠新政下高新技術企業研發費用會計核算優化研究:以J公司為例［J］．科技管理研究，2017(23):65－71．

作者：楊亞群