新會計準則下公允價值應用分析范文

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摘要：

公允價值是新會計準則的重要內容，隨著歷史成本會計體系逐漸崩潰，公允價值在會計處理中發揮著越來越重要的作用。在詳細剖析公允價值優勢的基礎上，分析了新會計準則下公允價值應用存在的缺陷，并針對各類缺陷提出有利于提高公允價值應用效率的適應性對策。

關鍵詞：

新會計準則；公允價值；公允價值計量

1公允價值及公允價值計量

從公允價值的屬性來看，其屬于一種計量屬性。公允價值又稱為公允市價，它是在經濟交易雙方均熟悉經濟市場狀況的情況下自愿交換的金額或債務清償的金額。而公允價值通常又通過公允價值計量來獲取。所謂公允價值計量，是一種公允價值計算的手段，它側重于維護交易雙方的市場經濟交易。公允價值計量的存在，可大大提高企業會計信息質量。而公允價值的引入則標志著我國市場經濟發展逐步趨向成熟，且我國會計處理與國際會計處理逐漸接軌。

2新會計準則下應用公允價值的優勢

2．1有效反映企業財務情形伴隨著我國國民經濟蓬勃發展，企業經營活動增多，經濟往來業務增加，在我國，由歷史成本計算方式計算所得的業務利得和損失已出現了明顯的不準確現象，企業資金在一定程度上流失，企業的真實財務情況無法得到有效反映。但引入公允價值及其計量方式后，企業尚未履行的經濟業務得到準確計量，正在完成的經濟業務也被納入到公允價值計算中，以至于計量所得的利得結果和損失都相對較準確，有利于更真實更精確地反映企業當前的財務情況。例如，A公司以出讓方式獲得一塊50年使用權限的土地。歷史成本計算得出的是該土地的經營收益，而公允價值反映的是該土地當下收益、位置收益、稅金情況及未來50年的價值。

2．2提高金融體系創新的適應力企業歷史成本會計計量方式及其體系已不能滿足現實發展的需要，尤其是在證券市場逐步成熟的當下，經濟業務越來越多，經濟收益與經濟風險關系愈加密切，投資者更渴求能準確計算自身投資利益與風險的計量方式。而此時公允價值及其計量方式的引入，無疑解決了投資者的這項需求。如投資者在2014年7月1日購買A公司100萬普通股作為交易性金融資產持有，此時每股股價為10元，基于手續費每股0．02元，歷史成本會計計算會將股票直接計量為10．02元。但公允價值卻不同，它直接采納的是每股10元，從而幫助投資者更明確其后期投資的實際收益。

2．3增強信息實用性應用公允價值及其計量方式后，企業內部的財務狀況得到更真實的反映，且財務信息的適用性顯著增強。究其原因，公允價值能夠更好地幫助企業判斷其是否處于有利市場，進而幫助企業做出正確的決策，降低決策失誤率。如某皮鞋公司在進行A種高檔皮鞋公允價值計量時，其必須調查A種高檔皮鞋當前的市場環境變化情況、產品的交易規則、產品價格波動幅度情況、交易發生頻率等多種多樣的信息后，再判斷A種高檔皮鞋的市場交易是否能夠做公允價值計量。若是可做公允價值計量，那么該皮鞋公司所處的是一個有利的市場，可大量生產并出售A種高檔皮鞋。

2．4強化會計收益全面性會計收益是指交易期間已取得的收入及業務經營支出之間的差額。在現代經濟學中，計算企業的收益要含會計收益、非交易活動收益及還未落實的得失。這項得失計算，暫時只有公允價值能夠體現。如在公允價值下，甲公司計算其會計收益，不僅要計算當前企業交易產生的會計收益，還要計量現金流量情況及企業經營、風控、償債能力，為此，公允價值可進一步提高會計收益的全面性。

3新會計準則下公允價值應用的缺陷

3．1公允價值的可靠性較低當前，公允價值主要有三種認定方式：一是市場交易下的交易價格；二是在無現實交易事項的情況下，以同行同類產品交易價格作為公允價值計量基礎；三是按照資產或負債的預期現金流估算得出的交易價格。這三種公允價值認定方式，均在一定程度上強化了企業會計信息的相關性，但卻未提升會計信息的可靠性。如2007年一項調查指出，在接受調查的18家投資性房地產企業中，有10家企業是以房地產的評估價格為基礎來判定公允價值的，有2家是根據第三方機構提供的調查報告判定投資性房地產公允價值的，有1家是在合作雙方商議下確定公允價值的，有2家是通過考察同行同等要求的房地產市價來確定公允價值的，剩余3家上市公司則不愿披露其公允價值判定方法。很明顯，公允價值判定具有很大的隨意性，這也導致其可靠性降低。

3．2公允價值的可操作性差公允價值擁有多種表現形式，且不同經濟業務對應的公允價值表現形式不同。如部分經濟業務主要通過觀察市價來確定公允價值，亦或采用估價技術確定公允價值。在這種情況下，公允價值的應用缺乏可操作性。究其原因，主要有：公允價值計量所需的資產信息與負債信息獲取渠道不通暢；公允價值信息成本較高；公允價值計量使用的信息較滯后等。與此同時，在落實估值技術判定公允價值時，未來現金流折現法所參照的各項估算參數都具有一定彈性。如在對企業庫存現金進行計價時，其能容忍的誤差不可大于0．01元，但在對房屋和建筑物進行計價時，其可容忍的誤差卻可設置為5000元。而不管是庫存現金計價還是房屋和建筑物計價，其在很大程度上都是由人按照經驗對得出的數據進行大致判斷的。

3．3企業治理結構易用公允價值操縱利潤縱觀當前，我國在企業治理方面還存在較多的不完善之處。如經濟業務的關聯方還存在大量的其他交易，部分企業為操作經營利潤粉飾會計報告或企業經營合計報告等，這些情況都在一定程度上破壞了公允價值計量的準確性。如A公司在20XX因連年虧損被證監會勒令停止上市，但一年半后，該公司與其最大股東重組后又重新上市，股價漲幅竟超千點。在A公司最大股東財務運營如常的情況下，對比A公司20XX與其后第一二季度的財務報告，發現A公司大部分收益來自于營業外收入，可見，A公司一年半后股價漲幅超千點利潤多來自于該企業操縱公允價值所得。

3．4會計人員專業素質較低會計人員是會計準則乃至公允價值應用的直接行為者。從某種程度上看，會計從業者是否具備良好的專業素質，直接影響了新會計準則下公允價值應用的情況。就當下而言，首先，大部分企業聘請的會計從業者在交易商品市價收集與觀察、用估價技術判定公允價值方面都還未能熟練操作；其次，大部分會計從業者雖然能夠運用計算機進行公允價值計量，規避人工計算失誤，但計算機操作卻不熟練，對會計信息化系統的功能也不甚了解，以至于無法提高公允價值的計量速度，甚至會少輸或多輸計量數據，導致公允價值的應用受到限制。

4新會計準則下解決公允價值應用缺陷的對策

4．1健全公允價值應用的市場環境新會計準則下提高公允價值應用效率，首先要為公允價值應用創造一個具備活躍競爭力的市場。因為只有市場足夠活躍，競爭力夠強，市場經濟發展的成熟度才更高，公允價值才可能降低應用成本。盡管公允價值不等同于市場價格，但市場價格是反映公允價值的最客觀來源。因此，要在新會計準則下提高公允價值的應用效率，需進一步提高經濟市場的穩定性，并在現有市場的基礎上培育各級市場，尤其要完善生產資料、資本和商品市場，以確定商品的成本與市場價格，進而提高經濟市場信息的對稱性；同時，還要積極發揮政府部門的引導功能，全面打破行業壟斷現象，降低金融等行業的市場準入門檻，提高各種經濟的市場競爭力；在企業經濟條件允許的情況下，政府部門要積極引導這類企業構建信息數據庫與數據網絡，強化經濟市場對價格的管制，減少政府價格干預，從而提升市場價格的穩定性，增強公允交易價格的準確性，進而使公允價值的應用具備更優質的環境。

4．2構建強可操作性計量準則及框架體系當前，我國新會計準則下與公允價值有關的各項準則都具有較強的分散性，公允價值準則及相應的框架體系難以有效建立。所以，要在新會計準則下提高公允價值的應用效率，首先要做好公允價值準則及其指導框架體系的建立。具體來看，該指導框架需包含各項明確的計量目標、已清晰界定的經濟要素、有利于落實現金流估計公允價值的技術方法和構建真實財務會計報告的信息規定等，進而全面保障公允價值具有的計量屬性得到全面推廣。此外，由于國際公允價值應用起步早，經驗較成熟，我國可在現實國情的基礎上引入他國優秀的公允價值計量指南，以全面提高公允價值的應用水平。

4．3完善企業治理結構要提高公允價值的應用效率，確保公允價值的準確性，必須要進一步完善我國企業現行的治理結構，從根源上解決管理者或會計從業者利用公允價值操縱利潤的問題。首先，要優化股權結構，消除“一股獨大”現象，提高不同股東的制衡作用，也規避大股東全面把控企業的局面；構建具有制約作用的董事會，落實職責不兼容制度，規避高層管理者的交叉任職現象。其次，積極完善經理人人才市場，強化職業經理人的職能，采用市場競爭等多種手段從外部選拔高層管理者；同時，在構建激勵計劃、應用會計政策時，要重視會計政策應用與股東利益的一致性。第三，進一步健全企業現行的風控管理機制，使企業的公允價值應用與企業承擔能力相一致，規避企業治理結構中的部分成員借題發揮，損害企業利益的現象。

4．4強化會計人員的職業道德有效應用公允價值，有利于提高經濟業務計量的準確性。因此，作為公允價值應用的最直接行為者，會計從業者有必要適當提高自身的業務能力，強化職業道德素養，減少不必要的公允價值計量風險。首先，會計從業者要積極接受會計職業道德培訓，了解公允價值應用的優勢，掌握公允價值應用的環境需求，真正從主觀上消除利用公允價值操縱利潤的意識；其次，企業要積極強化會計從業者的公允價值應用技能培訓工作，要求會計從業者全面掌握新會計準則提出的各項會計處理方法及程序，提高會計從業者判斷公允價值的準確性，防止會計報告失真現象；第三，相關部門要對會計從業者加大懲罰力度，如將違背新會計準則的會計從業者納入黑名單，對任意使用公允價值操縱利潤的會計從業者進行全行通報等，以提高會計從業者準確應用公允價值的意識。

5結語

對于我國而言，在經濟業務計量中應用公允價值不僅是新會計準則執行的需要，也是我國企業提高會計信息真實性、制定正確決策的需要。因此，我國必須高度關注公允價值的應用情況。這也要求，企業等相關部門必須要積極了解公允價值的優勢及其存在的缺陷，采取與現實環境相適應的對策彌補公允價值的缺陷，從而促使企業等相關部門能夠真正發揮公允價值作用，提升會計計量質量。

參考文獻

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作者：鮑玥 單位：佳木斯大學經濟管理學院