新會計法論文范文

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第1篇

1、正面影響

發(fā)展會計技術(shù)對于會計信息質(zhì)量的正面影響包括可比性、相關(guān)性、可理解性和可靠性四方面。發(fā)展會計技術(shù)能夠增強(qiáng)會計信息的可比性，不同企業(yè)通過相關(guān)會計政策的采取來確保會計信息的可比性；同一企業(yè)不同時期與不同企業(yè)相同會計期間的可比，以相關(guān)會計處理方法為手段，來確保會計核算指標(biāo)的相互可比性。利用相關(guān)會計技術(shù)使企業(yè)按照財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策要求來提供合適的會計信息，幫助投資者等來全面評價和分析企業(yè)各個階段的發(fā)展情況。會計技術(shù)由傳統(tǒng)的單式簿記轉(zhuǎn)變到復(fù)式簿記，對于企業(yè)管理的預(yù)測與反饋價值有著極大的提高作用。會計技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用增強(qiáng)了會計信息的可理解性，利用電算化會計信息系統(tǒng)，能夠以信息數(shù)據(jù)的形式將手工財務(wù)報告輸出，增強(qiáng)報表的簡潔性，可以讓使用者更加清楚會計報告內(nèi)容，便于使用者全面理解與正確使用。發(fā)展會計技術(shù)，進(jìn)一步增強(qiáng)了會計信息的可靠性，復(fù)式記賬的方式要求每項會計業(yè)務(wù)都要在兩個以上的賬戶中重復(fù)登記，便于賬戶記錄結(jié)果的試算平衡，增強(qiáng)了會計信息的可靠性和真實性。利用計算機(jī)系統(tǒng)來輸入各項會計信息，能夠有效確保大量信息數(shù)據(jù)輸入的精確無誤性，為會計信息質(zhì)量提供保障。

2、負(fù)面影響

任何科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用對于企業(yè)的發(fā)展都有著雙面影響作用，發(fā)展會計技術(shù)對于會計信息質(zhì)量有著諸多的正面影響，但是它同樣給企業(yè)帶來了一定的負(fù)面作用。會計技術(shù)的應(yīng)用以計算機(jī)系統(tǒng)為依托，這就為會計技術(shù)的應(yīng)用造成了一定的安全隱患，容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計信息的泄露。現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在應(yīng)用中滋生了許多網(wǎng)絡(luò)病毒，很多專門以盜取企業(yè)資料為生的黑客群體直接威脅到企業(yè)的會計信息安全，她們通過惡意系統(tǒng)的構(gòu)建來破壞企業(yè)信息數(shù)據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)會計系統(tǒng)癱瘓，將會嚴(yán)重?fù)p害到企業(yè)會計信息的安全性。計算機(jī)會計信息系統(tǒng)具有復(fù)雜性的特點(diǎn)，它需要相關(guān)技術(shù)人員處理各種系統(tǒng)程序，如果技術(shù)人員缺乏專業(yè)的技術(shù)素養(yǎng)，在處理繁多的程序時，很容易出現(xiàn)漏洞而為會計信息質(zhì)量帶來安全隱患。另外，計算機(jī)系統(tǒng)自身存在一定的癱瘓問題，很容易發(fā)生數(shù)據(jù)丟失或程序被破壞的現(xiàn)象。由于計算機(jī)更新?lián)Q代的速度比較快，在一定程度上也造成了會計信息檔案的安全保密性問題。在發(fā)展會計技術(shù)時，相關(guān)人員一定要認(rèn)識到會計技術(shù)中的負(fù)面問題，采取有效措施來解決問題，使之更好地為會計事業(yè)服務(wù)。

二、提高會計信息質(zhì)量的對策

1、建立健全會計管理制度

發(fā)展會計技術(shù)，應(yīng)當(dāng)不斷完善企業(yè)會計管理制度，會計管理制度包括宏觀管理制度與內(nèi)部管理制度。宏觀管理制度包括相關(guān)會計法律法規(guī)、電算化網(wǎng)絡(luò)管理制度以及網(wǎng)絡(luò)犯罪法規(guī)等制度，國家通過建立健全會計法律制度來提高會計信息質(zhì)量。內(nèi)部控制制度包括會計技術(shù)的操作與管理制度、安全保密與會計檔案管理制度等，完善內(nèi)部控制制度將在很大程度上為系統(tǒng)的正常運(yùn)行提供保障。

2、加強(qiáng)會計人員的專業(yè)技能培訓(xùn)

在企業(yè)中發(fā)展會計技術(shù)，必須要不斷加強(qiáng)會計人員信息化技能培訓(xùn)，會計人員應(yīng)當(dāng)自覺地轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計知識結(jié)構(gòu)，適應(yīng)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會計。在匯總各類會計信息時，合理利用計算機(jī)程序和系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫來編制各項財務(wù)報告，會計人員要熟練掌握會計系統(tǒng)，善于解析和拓展系統(tǒng)，為企業(yè)相關(guān)人員提供有價值的會計信息。會計人員具有職業(yè)敏感性，他們更容易感知會計數(shù)據(jù)的真實性，企業(yè)要鼓勵會計人員參與到計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計活動中，組織會計人員相互交流與討論，為財會人員安排相關(guān)的計算機(jī)知識等必修課，使之熟練掌握必要的財會知識。會計人員要不斷更新自身的專業(yè)知識，提高職業(yè)責(zé)任心和系統(tǒng)應(yīng)用的安全意識，為會計信息質(zhì)量的提高提供保障。

3、加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)的安全管理

加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)的安全控制與管理對于發(fā)展會計技術(shù)有著重要意義，企業(yè)要不斷完善內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部人員的安全意識。通過系統(tǒng)管理與維護(hù)、組織機(jī)構(gòu)和人員管理控制以及計算機(jī)病毒預(yù)防等制度的建立，來確保網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計系統(tǒng)的健康運(yùn)行。在發(fā)展會計技術(shù)時，企業(yè)要對各個層次采取安全控制措施，通過綜合安全體系的建立來增強(qiáng)企業(yè)安全管理。企業(yè)可以采取建立網(wǎng)絡(luò)防火墻、添加加密技術(shù)等的方式來確保系統(tǒng)的安全性。此外，企業(yè)還要安排相關(guān)人員來定期檢查計算機(jī)硬件設(shè)施，發(fā)現(xiàn)計算機(jī)硬件存在的安全問題，及時采取措施來維修處理。企業(yè)要做好會計信息的備份工作，避免突發(fā)事件的發(fā)生而造成重要會計信息的丟失。

三、結(jié)束語

第2篇

關(guān)鍵詞：更新會計理念 完善會計理論 促進(jìn)會計文化發(fā)展

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

中國有儒家文化，它通過《論語》等理論載體來傳承；中國有道家文化，它通過《道德經(jīng)》等理論載體來傳承。“理論是人們對自然、社會現(xiàn)象，按照已知的知識或者認(rèn)知，用一定的方法，進(jìn)行合乎邏輯的推論性總結(jié)”。因此要推動理論的發(fā)展，需要因時而異、更新人們固有的認(rèn)知理念。而理論的確發(fā)展，將促進(jìn)文化的承傳與發(fā)揚(yáng)。會計文化是人們在長期的社會實踐活動中逐漸創(chuàng)造和形成的一種文化，其具體表現(xiàn)為與會計有關(guān)的意識形態(tài)以及相關(guān)的理論體系，它是動態(tài)發(fā)展的。

一、會計認(rèn)知理念

理念沒有什么正確與錯誤，因為事物是不停變化的，理念會經(jīng)過實踐不斷完善。以下通過對會計主要的職能與作用，分析當(dāng)前中國的會計理念主流，從價值取向探討會計理念的更新。

（一）從會計職能分析當(dāng)前會計認(rèn)知理念

會計職能與作用體現(xiàn)了它的存在價值。事物的價值，將左右著事物的發(fā)展。

在《中華人民共和國會計法》中會計的基本職能為：會計核算與會計監(jiān)督。會計職能的其他觀點(diǎn)還有：反映、控制、分析、考核與評價、為決策提供信息支持等。會計職能在會計理論表述中，主要表現(xiàn)為兩大會計分支：一是財務(wù)會計、二是管理會計。

第一，財務(wù)會計它主要是通過對已發(fā)生業(yè)務(wù)的核算、歸集處理、分析，形成會計報告形式直接或間接提供給企業(yè)的投資者、利益相關(guān)者、國家管理機(jī)構(gòu)、社會監(jiān)管機(jī)構(gòu)等，它的服務(wù)對象主要是企業(yè)外部人員。目前，在中國財務(wù)會計理論體系發(fā)展日趨成熟，從國家的法律、規(guī)章，到行業(yè)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范、職業(yè)道德行為規(guī)范、相關(guān)專業(yè)書籍等已形成一套理論系統(tǒng)，財務(wù)會計工作也深入到各行各業(yè)中。財務(wù)會計是對過去的總結(jié)，對未來決策有一定的借鑒意義，但是它并不能左右著企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略和決策分析。財務(wù)會計的職能及其價值也決定了它在企業(yè)管理中的從屬地位。更有甚者，部分企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)看不懂會計三張主表，那么會計的價值在他們心中的理念是什么樣的呢？

第二，管理會計 管理會計是管理與會計相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部會計，它是對企業(yè)現(xiàn)在和未來資金運(yùn)動運(yùn)用各種新技術(shù)理論進(jìn)行研究分析，為企業(yè)管理者們提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、運(yùn)營決策支持服務(wù)，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮重要的作用，其在企業(yè)管理上的價值不言而喻。雖然“近年來我國會計學(xué)術(shù)界大量介紹西方先進(jìn)的管理會計方法，推動了中國管理會計實踐的發(fā)展”（熊焰韌 蘇文兵），但是管理會計在中國企業(yè)的實際應(yīng)用與西方相比還有相當(dāng)大的差距。分析其原因主要有：

一是內(nèi)因：中國管理會計理論體系不完善；企業(yè)會計從業(yè)人員對管理會計的認(rèn)知不夠深入；掌握管理會計理論與方法，并實踐于管理工作的會計業(yè)界人員較少。

二是外部環(huán)境因素：中國至今沒有“美國管理會計師協(xié)會”那樣的行業(yè)組織、也沒有從法律或規(guī)章制度上進(jìn)行引導(dǎo)；大部分企業(yè)管理者對管理會計還比較陌生，沒有充分認(rèn)識到管理會計對企業(yè)管理的重要價值。

這些內(nèi)、外部因素在一定程度上制約了管理會計在中國的發(fā)展。

通過對財務(wù)會計與管理會計的職能作用及其在中國的現(xiàn)狀簡析，目前，大部分會計從業(yè)人員及非會計業(yè)界人士對會計認(rèn)知理念還停留在財務(wù)會計的層面。

（二）更新會計理念探討

西方國家的財務(wù)總監(jiān)在公司的管理決策中發(fā)揮著重要的作用。在西方，公司的CEO不少是從CFO提升上來的，而在中國這情況卻非常少，這種差距值得我們深思。

中國會計文化是社會文化的一個分支，受中國的崇尚集體主義、中庸思想等文化影響，會計文化有“法律控制強(qiáng)于職業(yè)主義、偏好穩(wěn)健性、信息透明性不高等特點(diǎn)”（暢秀平）。會計從業(yè)人員個人能力的能動發(fā)揮較弱。

從中國會計現(xiàn)狀、會計文化的特點(diǎn)及對會計認(rèn)知的主流理念分析，可以看出中西方會計價值差異的原因所在。以價值取向引導(dǎo)，我們應(yīng)探索建立新的會計認(rèn)知理念：管理會計與財務(wù)會計并重，會計信息是公司制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營決策的重要依據(jù)，會計（主管）是公司重要的管理人員，其成長目標(biāo)是成為公司的CEO。

在20世紀(jì)初，美國貝爾電話公司聘請費(fèi)爾先生擔(dān)任公司總裁，費(fèi)爾提出了“為社會提供服務(wù)是公司的根本目標(biāo)”的口號，被很多人難以接受，因為誰都認(rèn)為企業(yè)的目的在于盈利。但是，在費(fèi)爾擔(dān)任該公司總裁近20年時間里，費(fèi)爾創(chuàng)造了一個世界上最具規(guī)模、成長得最大的民營企業(yè)。

理念引導(dǎo)行動，今天的否定者，是為了創(chuàng)造一個不同的明天。

二、以新理念引導(dǎo)完善會計理論體系

中國的財務(wù)會計理論體系已經(jīng)較為成熟，這里主要是探討完善管理會計理論體系。一個完整的管理會計理論體系，應(yīng)包括會計學(xué)、金融學(xué)、各種先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營管理理論、經(jīng)濟(jì)學(xué)、戰(zhàn)略規(guī)劃學(xué)、信息學(xué)、風(fēng)險評估與控制理論等，還應(yīng)包括由相關(guān)的法律、規(guī)章、行業(yè)準(zhǔn)則、制度、職業(yè)道德規(guī)范等，它是一門綜合性管理學(xué)科。

“中國要趕超西方，中國企業(yè)要融入國際經(jīng)濟(jì)，先進(jìn)的管理會計方法的應(yīng)用是不可或缺的”（熊焰韌 蘇文兵）。中國需要大批的管理會計師。因此，對中國管理會計的發(fā)展，提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）行政管理部門的頂層設(shè)計

為管理會計在中國發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境

1、引導(dǎo)成立相應(yīng)的管理會計師協(xié)會

協(xié)會作為自律組織，由協(xié)會制定行業(yè)基本工作規(guī)范、行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范。并組織相關(guān)理論培訓(xùn)學(xué)習(xí)。

2、建立管理會計師職業(yè)資格考試制度

可實行“拿來主義”，美國有注冊管理會計師資格考試。可以參照其理論體系及考試辦法，在中國開設(shè)“中國注冊管理會計師”資格考試。有相應(yīng)的理論體系，且資格證書得到中國相關(guān)部門及社會的認(rèn)可，對已取得證書的人員從業(yè)及競聘都有很大的幫助。一旦開設(shè)考試，管理會計在中國將迅速發(fā)展。

3、加強(qiáng)輿論宣傳

在財經(jīng)、管理雜志刊物及媒體上加大力度推廣介紹管理會計的價值，引導(dǎo)企業(yè)積極應(yīng)用管理會計人才。

（二）專業(yè)理論體系的完善

組建管理會計課題研究小組完善管理會計理論體系。雖然國內(nèi)已有一些管理會計的著作，但是與國外對比還有一定的差距，且管理會計近年來還在不斷的發(fā)展之中，有必要組織相關(guān)專家學(xué)者對管理會計理論體系進(jìn)行系統(tǒng)完善。為培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會計人才，提供理論素材。

（三）在實踐中不斷完善管理會計體系

要實踐新的會計理念，會計從業(yè)者應(yīng)當(dāng)志存高遠(yuǎn)、自強(qiáng)不息，在學(xué)習(xí)財務(wù)會計理論基礎(chǔ)上，充分學(xué)習(xí)掌握管理會計理論與方法，在實踐中不斷提高自己的能力。通過對管理會計理論的實際應(yīng)用，對發(fā)現(xiàn)的新問題進(jìn)行研究，不斷完善管理會計理論體系。

三、促進(jìn)會計文化發(fā)展

用新的會計理念及會計理論實踐于會計工作，必然創(chuàng)造出新的會計文化特征，以進(jìn)一步推動中國會計文化的發(fā)展。試想如果有更多的會計（主管）成長為公司的CEO，中國會計文化的發(fā)展將呈現(xiàn)出何種局面呢？

營造良好的會計從業(yè)環(huán)境，完善會計理論體系。體現(xiàn)穩(wěn)健性的同時，彰顯個人能力的發(fā)揮，中國會計文化的發(fā)展將翻開新的一頁！

四：結(jié)束語

物競天擇，更新是事物發(fā)展的規(guī)律。縱觀近百年來中國會計發(fā)展史，不斷完善與更新，尤其是改革開放后會計與國際接軌，會計理論發(fā)展迅速。只是在會計分支管理會計領(lǐng)域相對國外而言，有不足之處。相信隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)一步國際化，會計理論將進(jìn)一步完善，中國的會計文化將更加輝煌。

參考文獻(xiàn)

1、 李煜均.《談會計文化的發(fā)展及其價值取向》.河北師范大學(xué).商場現(xiàn)代化2006年01Z期

2、熊焰韌 蘇文兵.《管理會計實踐發(fā)展現(xiàn)狀與展望》.南京大學(xué).會計研究 2008.11

3、暢秀平.《中美會計文化比較與啟示》.上海立信會計學(xué)院.財會通訊綜合版2009年12期

4、美國管理會計師協(xié)會 注冊管理會計師（CMA）認(rèn)證考試教材

5、[美]彼得-德魯克 《卓有成效的管理者》1985 出版

作者簡介

姓名：林欽性別：男 學(xué)歷：本科

第3篇

摘要:社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和管理科學(xué)的發(fā)展,是影響管理會計發(fā)展的兩個主要因素。二十一世紀(jì)新的經(jīng)濟(jì)和管理環(huán)境,迫使管理會計必須加以創(chuàng)新和發(fā)展。為此,筆者從管理會計觀念、管理會計內(nèi)容和管理會計的研究方法三個方面談了自己粗淺的看法。旨在拋磚引玉,喚起廣大會計工作者的研究熱情,使管理會計的作用在新環(huán)境下得以充分發(fā)揮。

關(guān)鍵詞:管理會計;觀念;企業(yè)價值;決策;實證研究

近年來,全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出一種新的態(tài)勢,即傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)正被一種嶄新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)———知識經(jīng)濟(jì)所取代。即將到來的21世紀(jì)將是知識經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的計算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透;高新技術(shù)迅速發(fā)展和技術(shù)含量的比重在經(jīng)濟(jì)中大大提高;人類社會各方面將發(fā)生重大變化的時代。為適應(yīng)時代的要求,企業(yè)管理創(chuàng)新已有方方面面的進(jìn)展,而管理會計創(chuàng)新卻顯得力度不夠。管理會計領(lǐng)域需要加以創(chuàng)新和發(fā)展的問題有許多,本文僅就管理會計觀念、管理會計的內(nèi)容及管理會計的研究方法三個方面略抒己見:

一、管理會計觀念的更新

筆者認(rèn)為,新世紀(jì)的到來,客觀上要求管理會計人員必須樹立以下新觀念:

(一)市場觀念。在工業(yè)時代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個相對穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化,市場需求變化周期較長、個性化特征較少,競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。與此相適應(yīng),傳統(tǒng)管理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上,注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標(biāo),并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)。而進(jìn)入信息時代后,由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈。科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會過時,所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”,產(chǎn)品壽命周期大大縮短;隨著社會富裕程度的逐漸提高,市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)。因此,企業(yè)必須更新觀念,密切注視市場導(dǎo)向,加強(qiáng)研究市場動態(tài),根據(jù)市場需求的變動及時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,以獲取市場競爭優(yōu)勢。

(二)企業(yè)整體觀念。為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,在激烈的市場競爭中立于不敗之地,企業(yè)必須以具有整體優(yōu)勢作為基礎(chǔ)和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng),各個子系統(tǒng)從總體上來說目標(biāo)是一致的,但有時也會發(fā)生矛盾,這就要求必須把企業(yè)管理作為一個整體進(jìn)行分析,只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo),只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。管理會計必須根據(jù)上述要求,樹立整體觀念,從整體上去分析和評價企業(yè)的管理活動。整體觀念的樹立,有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作,增強(qiáng)內(nèi)部組織間的目標(biāo)一致,減少內(nèi)部職能失調(diào)。為此,管理會計的控制不能僅僅停留于對結(jié)果的分析,而要通過對過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)、各個方面都和企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系,為尋求企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢服務(wù)。

(三)動態(tài)管理觀念。在工業(yè)時代里,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級管理結(jié)構(gòu),企業(yè)的市場調(diào)查、工程、制造、銷售、會計和財務(wù)等功能是分離的(即有嚴(yán)格的專業(yè)分工),加之信息傳遞和反饋手段落后,導(dǎo)致其應(yīng)變能力差,管理成本高昂。而在21世紀(jì)的信息技術(shù)時代,由于計算機(jī)的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高,使得企業(yè)上下級之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷,企業(yè)可以隨時根據(jù)環(huán)境的變化作出統(tǒng)一、迅速的整體行動和應(yīng)變策略。管理會計作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng),必須服從21世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營管理的需要,樹立動態(tài)管理觀念,根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇,在動態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。

(四)企業(yè)價值觀念。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時代,知識經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)管理是知識管理。與傳統(tǒng)企業(yè)管理一般只重視規(guī)章制度不同,知識經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)的知識管理是強(qiáng)調(diào)以企業(yè)文化建設(shè)為重點(diǎn)的“軟”管理。而價值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容,它通過企業(yè)精神、經(jīng)營方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來。每一個成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神,用一種共同的價值觀來熏陶全體員工。企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造,必然對管理會計控制系統(tǒng)設(shè)計帶來影響,促使管理會計的系統(tǒng)設(shè)計更多地考慮到人的因素,以適應(yīng)戰(zhàn)略管理所需要的文化氛圍,有效地實現(xiàn)其過程控制。

二、管理會計內(nèi)容的調(diào)整與拓展

筆者認(rèn)為在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下,管理會計的內(nèi)容應(yīng)從以下幾方面加以調(diào)整與拓展:

(一)成本管理方面。新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場競爭環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心、拓展成本控制視角。

在知識經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)產(chǎn)品的價值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識,這些信息有技術(shù)上的、也有市場方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及對市場的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長期競爭優(yōu)勢,不得不在信息、知識發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開發(fā)和市場調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃。如何運(yùn)用好各種資源,使高知識轉(zhuǎn)化為高智力,高智力轉(zhuǎn)化為獨(dú)特的策略、構(gòu)思,進(jìn)而形成各種新設(shè)計、新發(fā)展,是新時代企業(yè)最為關(guān)注的問題。

企業(yè)的經(jīng)營管理工作可分為兩大類:一類是在目標(biāo)市場與產(chǎn)品方向既定的情況下的日常管理,即戰(zhàn)術(shù)性管理。另一類是與企業(yè)長遠(yuǎn)性和全局性發(fā)展相關(guān)的戰(zhàn)略管理。新世紀(jì)科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展、消費(fèi)者需求多樣化以及世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,客觀上要求企業(yè)在有效地進(jìn)行戰(zhàn)略管理的前提下,進(jìn)一步索本求源、減少浪費(fèi)、降低資源消耗。新的企業(yè)觀認(rèn)為:企業(yè)是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列作業(yè)”的集合體。作業(yè)影響成本,動因影響作業(yè)。成本動因可以分為兩大類:一類與微觀層面相連,主要是與企業(yè)的生產(chǎn)有關(guān)的成本動因,另一類是戰(zhàn)略意義上的成本動因,如規(guī)模、技術(shù)、勞動力投入等因素。適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要,一方面,在管理會計中傳統(tǒng)的成本計算方法必須作革命性的變革———以“產(chǎn)品”為中心的成本計算將被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本計算所代替。通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計量,為盡可能消除“不增加價值的作業(yè)”、改進(jìn)“可增加價值的作業(yè)”及時提供有用信息,從而促使相關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。另一方面,從戰(zhàn)略意義上考慮,管理會計可以包含以下成本管理內(nèi)容:(1)通過適度的投資規(guī)模來降低成本。(2)通過市場調(diào)研確定為顧客提供服務(wù)產(chǎn)品多樣性的廣度來降低成本。(3)通過合理的研究開發(fā)政策,按照所得大于所?訓(xùn)腦蚪檔推笠底芴宄殺盡?4)通過合理勞動力投入來降低企業(yè)成本。

(二)決策分析與評價方面。

管理的重心在決策。從決策分析方面來看,傳統(tǒng)管理會計在進(jìn)行決策分析時注重把模型運(yùn)用和結(jié)果計算放在首位,而忽視模型運(yùn)用的前提分析和結(jié)果計算的取數(shù)過程,以致影響到會計信息的準(zhǔn)確性。應(yīng)該說,與結(jié)果計算相比,取數(shù)分析過程更為重要。在經(jīng)濟(jì)行為分析中,作為計算依據(jù)的取數(shù)是否正確,決定了計算結(jié)果的正確性;作為模型運(yùn)用的前提條件是否存在,決定了模型的可運(yùn)用性。加之21世紀(jì)高新技術(shù)運(yùn)用引起的企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)態(tài)性,要求管理會計進(jìn)行決策分析時必須做到:(1)進(jìn)行模型的理論前提與現(xiàn)實前提是否吻合的比較分析,從而確定選用的模型或?qū)τ嬎憬Y(jié)果的可能修正;(2)在遵從取數(shù)的一般過程和其分析要求的前提下,確定取數(shù)的方法以及取數(shù)的分析方法;(3)對取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行確定性、可靠性評價,進(jìn)而確定所取數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險因素;(4)對模型中運(yùn)用的數(shù)據(jù),凡存在不確定性的因素,應(yīng)提出控制措施。確實找不到控制措施的,必須對取數(shù)進(jìn)行風(fēng)險值測定,并調(diào)整取數(shù)的大小。

從決策評價標(biāo)準(zhǔn)方面來看,目前管理會計所采用的決策評價標(biāo)準(zhǔn)主要是利潤最大化(成本費(fèi)用最小化)和現(xiàn)金凈流量最大。這些利潤、成本和現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)是特定時代的產(chǎn)物。從企業(yè)管理目標(biāo)來看,上述決策標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過時,至少說很不全面。實踐證明,單一的決策價值標(biāo)準(zhǔn)給人們帶來了許多教訓(xùn),何況企業(yè)管理已從管理的單項研究發(fā)展到管理系統(tǒng)全面考察、從滿足于內(nèi)部分析進(jìn)展到注重企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境變化的綜合研究。21世紀(jì)管理的中心課題是不確定條件下企業(yè)價值的評估,管理的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,而企業(yè)價值又是企業(yè)現(xiàn)實與未來收益、有形與無形資產(chǎn)、自身經(jīng)濟(jì)走勢與外部資本市場的綜合表現(xiàn)。所以,現(xiàn)實的管理會計決策離不開利潤、成本、現(xiàn)金等標(biāo)準(zhǔn),但還要綜合考慮各種難以或無法計量的因素。比如,在知識經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)投資方案的評價應(yīng)側(cè)重以是否會給企業(yè)帶來人力資源的積累及各項技術(shù)的提高為標(biāo)準(zhǔn),而不是僅僅注重短期可以節(jié)約多少資金等等。

(三)人本管理問題。堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業(yè)管理中首先考慮的問題。與此相聯(lián)系,管理會計在進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制的過程中,必須將提供的會計信息與對人的管理結(jié)合起來。具體做到:(1)進(jìn)行人的行為研究,采用有效的激勵方式和業(yè)績考核方案,激發(fā)人的主觀能動性和行為積極性,使人在開始行動之前就有積極的行為意識,在行為過程中能做到有意識的自覺控制。(2)對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力管理,有必要將人力資源價值與成本量化,因為量化后的人力資源數(shù)據(jù)有助于各項管理措施的操作。(3)進(jìn)行人力資源的投資分析。人力資源同物力資源一樣,能夠在未來為企業(yè)獲得一定的收益,(尤其是在知識經(jīng)濟(jì)時代),但是,若不進(jìn)行科學(xué)的可行性分析,也會出現(xiàn)投資失誤,給企業(yè)造成損失。此外,對人力資源投資的分析與評價,還有助于企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人的因素,使企業(yè)資金的分配更為有效,克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功好利行為。

三、管理會計研究方法的發(fā)展與改進(jìn)

進(jìn)入70年代以來,西方發(fā)達(dá)國家的會計學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實證研究方法。實證研究作為一種與傳統(tǒng)的規(guī)范性研究特點(diǎn)迥異的研究流派,其特征主要表現(xiàn)在:(1)強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗總結(jié)的重要性,崇尚歸納推理。(2)廣泛采用實驗、問卷調(diào)查、采訪、實地研究和歷史文獻(xiàn)研究等業(yè)已為自然科學(xué)和社會科學(xué)證明是行之有效的數(shù)據(jù)搜集方法。(3)打破會計研究就會計論會計的格局,注重學(xué)科間的相互滲透。(4)廣泛運(yùn)用統(tǒng)計理論和方法進(jìn)行定量分析,且要求精益求精。早期的實證會計主要是對會計信息與資本市場的關(guān)系問題研究,后來又轉(zhuǎn)向研究會計選擇的動機(jī)及考慮的因素,到70年代末實證會計研究興盛起來,80年代即已成為會計研究的主流學(xué)派。目前我國會計界對實證會計方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認(rèn)識問題,也受客觀事物規(guī)律性暴露得不夠充分的影響。筆者認(rèn)為,實證研究理論為我們提供了可借鑒的范例,但在實證會計發(fā)展的過程中,他們的做法并非盡善盡美,我們在選擇研究方法時,特別是在推崇某一種方法時,要防止走極端,應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析。

從管理會計的角度來看,實證研究比規(guī)范研究在解釋和預(yù)測管理會計實踐方面更具有理論價值。鑒于管理會計學(xué)屬于多學(xué)科相互交叉、相互滲透的綜合性學(xué)科,具有鮮明的實踐性和顯著的靈活性,實證研究在管理會計領(lǐng)域較有用武之地。目前實證會計方法在我國不少先進(jìn)企業(yè)中已有廣泛的實踐,尤其是在目標(biāo)成本管理方面,實證會計方法發(fā)揮了獨(dú)特的作用。但是,這種研究也有其局限性。因為以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實證研究主要是以經(jīng)濟(jì)計量學(xué)為主要技術(shù)手段,且經(jīng)濟(jì)計量學(xué)方法基本上屬于“線性分析”的范疇。而實際中對一些管理會計系統(tǒng)變量關(guān)系的“線性假設(shè)”缺乏客觀依據(jù)。再加上這種研究方法忽視了管理會計系統(tǒng)中社會人文因素對研究變量的影響,使得管理會計信息和管理決策之間的相關(guān)性降低,甚至消失。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實需要,更好地解決現(xiàn)代管理會計理論與實際脫節(jié)的問題,我們應(yīng)當(dāng)提倡在實證研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用“實地研究”和“案例研究”方法。

“實地研究”方法主張到企業(yè)組織的實地去觀察了解實際的管理系統(tǒng)是如何運(yùn)行的、管理會計技術(shù)在實際系統(tǒng)中又是如何使用的。旨在彌補(bǔ)理論和實踐之間的間距,從而保證“理論指導(dǎo)實踐”的生命力。一般地講,管理會計中的實地研究包括以下幾個環(huán)節(jié):(1)項目選擇。這是實施實地研究的第一步。一個高質(zhì)量的項目就是這項研究的良好開端。(2)進(jìn)行實地研究設(shè)計,包括針對選定的管理會計研究項目選擇研究現(xiàn)場、采用實地方法(直接觀察法、自然實驗法、訪談?wù){(diào)查法等)搜集研究項目所需的數(shù)據(jù)及創(chuàng)造性的使用其他方法對各種變量數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充分析。(3)對實地研究數(shù)據(jù)的表達(dá)與解釋。(4)對實地研究結(jié)果進(jìn)行評估。“案例研究”則是研究人員通過對一些成功企業(yè)經(jīng)營管理的有關(guān)資料的搜集、整理,寫出詳細(xì)的研究報告和有關(guān)分析結(jié)果,并以此指導(dǎo)管理會計實踐和管理會計教學(xué)的一種研究方法。

“案例研究”可以充分體現(xiàn)管理會計學(xué)科的特征:從實踐性來看,管理會計所涉及的是企業(yè)經(jīng)營管理活動中每時每刻都會遇到的問題,如預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制等,而“案例研究”正是建立在企業(yè)實踐活動的基礎(chǔ)上,通過分析“實踐”、討論“實踐”、總結(jié)“實踐”,來指導(dǎo)“實踐”;從學(xué)科性質(zhì)來看,管理會計是在廣泛吸收現(xiàn)代管理科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)理論和信息理論等方面的研究成果的基礎(chǔ)上,逐漸發(fā)展成為一門多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體。“案例研究”就是對那些成功的運(yùn)用上述多學(xué)科理論分析問題、解決問題的典型企業(yè)的研究,它可以充分揭示眾多學(xué)科在實踐中是如何相互配合、相輔相成的完成會計管理目標(biāo)的。此外,管理會計要解決的是企業(yè)不同時期、不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)生的問題,因而其方法靈活多樣,因地、因時、因事而異,“案例研究”充分體現(xiàn)了這一特點(diǎn)。它的結(jié)論是在特定條件下,采用某種方法確定的,因而并非任何條件下的最佳答案和標(biāo)準(zhǔn)。它給實踐者提供的是一種正確的思維方式,展示的是變化多端而又行之有效的方法。

在新世紀(jì)新的經(jīng)濟(jì)和管理環(huán)境下,我們相信管理會計必將大有作為。如何在新環(huán)境下充分發(fā)揮管理會計的作用,是每一個會計工作者面臨的重要課題。本文對這一課題做出的思考,不過是引玉之磚,希望引起廣大會計工作者的重視。

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