工業(yè)企業(yè)結轉業(yè)務會計范文
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的資金運動包括資金投入、資金循環(huán)與周轉、資金退出三個階段。資金投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權人投入的資金；資金循環(huán)與周轉分為供應、生產(chǎn)、銷售三個階段；資金退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。本文從資金運動的各個階段，探討有關“結轉”業(yè)務的實質。
一、生產(chǎn)過程結轉業(yè)務的會計核算
(一)制造費用結轉在制造成本法下，產(chǎn)品的成本包括直接費用和間接費用，在生產(chǎn)過程中，設置“生產(chǎn)成本”賬戶來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設備等企業(yè)發(fā)生的直接費用計入“生產(chǎn)成本”的借方，企業(yè)平時發(fā)生的間接費用先計入“制造費用”的借方，期末時，按照一定的分配標準計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此，期末結轉制造費用時，借記“生產(chǎn)成本”的相關明細科目，貸記“制造費用”。“制造費用”賬戶期末結轉后無余額。
[例1]31日，分配結轉本月制造費用17610元到甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中(按甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時進行分配，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為300工時、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為200工時)。
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品10566
——乙產(chǎn)品7044
貸：制造費用17610
(二)完工產(chǎn)品成本結轉生產(chǎn)過程的最后一個環(huán)節(jié)是產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗收入庫。對完工入庫的產(chǎn)成品，企業(yè)設置“庫存商品”賬戶，該賬戶用來核算各種商品的實際成本，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。因此，當產(chǎn)品完工入庫時，應將其生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉入“庫存商品”賬戶，結轉完工產(chǎn)品成本即借記“庫存商品”的相關明細科目，貸記“生產(chǎn)成本”的相關明細科目。期末“生產(chǎn)成本”賬戶結轉后如有余額表示本期尚未完工的在產(chǎn)品的成本。
[例2]31日，本月生產(chǎn)的甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品全部完工入庫，結轉本月生產(chǎn)完工驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
借：庫存商品——甲產(chǎn)品42566
——乙產(chǎn)品104920
貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品42566
——乙產(chǎn)品104920
二、供應過程及銷售過程中結轉業(yè)務會計核算
(一)供應過程中材料采購成本結轉在供應過程中，采用實際成本法進行材料日常核算的企業(yè)，設置兩個賬戶來記錄材料的采購成本。一是“在途物資”賬戶：核算企業(yè)購入尚未到達或已到達但尚未入庫的各種材料物資的采購成本，借方登記企業(yè)購入的在途物資的采購成本，貸方登記驗收入庫的材料物資的實際成本；二是“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存各種材料的實際成本，借方登記驗收入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本。因此。當企業(yè)購入材料尚未到達或尚未入庫時應將其采購成本計人“在途物資”的借方，驗收入庫后應結轉材料的采購成本。即借記“原材料”，貸記“在途物資”。
以甲工業(yè)企業(yè)(一般納稅人)2007年12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為例說明各個結轉業(yè)務的會計核算如下：
[例3]4日，從乙企業(yè)購入A材料200噸，單價50元，增值稅稅率17％，款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。
借：在途物資——A材料10000
應交稅費——應交增值稅1700
貸：銀行存款11700
[例4]6日，上述購入的A材料已到，并驗收入庫。
借：原材料——A材料10000
貸：在途物資——A材料10000
(二)銷售過程申己銷產(chǎn)品成本結轉企業(yè)在銷售過程中，設置“主營業(yè)務成本”賬戶用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動而發(fā)生的實際成本。因此，企業(yè)已確認銷售的產(chǎn)品成本，應從“庫存商品”賬戶轉入“主營業(yè)務成本”賬戶，即借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”。
[例5]31日，結轉本月銷售甲產(chǎn)品銷售成本12769.80元。
借：主營業(yè)務成本——甲產(chǎn)品12769.80
貸：庫存商品——甲產(chǎn)品12769.80
三、利潤形成與分配過程中結轉業(yè)務的會計核算
(一)期末收益類賬戶結轉期末時，企業(yè)為了核算當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)，設置“本年利潤”賬戶，該賬戶借方登記期末從“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等損益類賬戶中費用類賬戶的轉入數(shù)；貸方登記期末從“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等損益類賬戶中收益類賬戶的轉入數(shù)。因此，期末時應將收益類賬戶的余額全部轉入“本年利潤”賬戶，即借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等，貸記“本年利潤”。期末收益類賬戶結轉后無余額。
[例6]31日，結轉本月實現(xiàn)的主營業(yè)務收入24000元，其他業(yè)務收入20000元、營業(yè)外收入8000元。
借：主營業(yè)務收入24000
其他業(yè)務收入20000
營業(yè)外收入8000
貸：本年利潤52000
(二)期末費用類賬戶結轉同樣，為了計算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)，期末時需要將損益類中的費用類賬戶的余額全部轉入“本年利潤”賬戶，即借記“本年利潤”，貸記“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)費用”、“所得稅費用”等。期末費用類賬戶結轉后無余額。
當所有收益類賬戶和費用類賬戶的余額全部轉入“本年利潤”賬戶時，“本年利潤”賬戶的貸方合計數(shù)減去借方合計數(shù)后，貸方余額為當期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。新晨
[例7]31日，結轉本月主營業(yè)務成本12769，80元、其他業(yè)務成本10000元、營業(yè)稅金及附加340元、營業(yè)外支出2000元、管理費用9312元、財務費用1000元、銷售費用5452元。
借：本年利潤40873.8
貸：主營業(yè)務成本12769.8
其他業(yè)務成本10000
營業(yè)稅金及附加340
營業(yè)外支出2000
管理費用9312
財務費用1000
銷售費用5452
[例8]31日，結轉本月已繳納的所得稅費用2781.55元。
借：本年利潤2781.55
貸：所得稅費用2781.55
(三)年終本年利潤結轉年度終了，企業(yè)應將“本年利潤”的余額轉入“利潤分配”賬戶，該賬戶用來核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。若“本年利潤”賬戶為貸方余額，結轉時借記“本年利潤”，貸記“利潤分配”；若“本年利潤”賬戶為借方余額，結轉時借記“利潤分配”，貸記“本年利潤”。結轉后該賬戶無余額。
[例9]31日，計算并結轉本月的“本年利潤”賬戶余額
“本年利潤”賬戶余額=52000-40873.80-2781.55=8344.65(元)
借：本年利潤8344.65
貸：利潤分配——未分配利潤8344.65
(四)年終結轉利潤分配年度終了，企業(yè)按照一定程序分配凈利潤后，應將“利潤分配”賬戶的各個明細賬余額轉入“利潤分配一未分配利潤”明細賬。結轉后，“利潤分配”賬戶只有“未分配利潤”明細賬戶有余額，其他明細賬賬戶均無余額。結轉時，借記“利潤分配一未分配利潤”，貸記“利潤分配一提取法定盈余公積”、“利潤分配一應付股利”等明細賬戶。
[例10]31日，企業(yè)凈利潤8344.65元，按照10％的比例提取法定盈余公積，按照5％的比例提取任意盈余公積，按照凈利潤的50％計算應付投資者利潤。
借：利潤分配——法定盈余公積834.47
——任意盈余公積417.23
——應付股利4172.33
貸：盈余公積——法定盈余公積834.47
——任意盈余公積417.23
——應付股利4172.33
[例11]31日，結轉“利潤分配”各個明細賬余額。
借：利潤分配——未分配利潤5424.03
貸：利潤分配——法定盈余公積834.47
——任意盈余公積417.23
——應付股利4172.33
“利潤分配——未分配利潤”明細賬余額=8344.65-5424.03=2920.6(元)
上述各結轉業(yè)務的會計核算之間不是獨立的，而是有聯(lián)系的，它們之間的關系可以用圖1表示：
參考文獻：
[1]財政部：《企業(yè)會計準則——應用指南2006》，中國財政經(jīng)濟出版社2006年版。
[2]財政部會計資格評價中心：《中級會計實務》，中國財經(jīng)出版社2008年版。