淺談環保稅會計處理方法及稅負影響范文

本站小編為你精心準備了淺談環保稅會計處理方法及稅負影響參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

摘要：環境稅制度對我國保護生態環境、促進生態文明的發展有著重要意義。通過稅收的方式，能夠幫助相關企業更好的履行保護環境的責任。為了提升我國環保稅的實效，本文對環保稅的具體會計處理方法進行探討，對不同處理方法產生的稅負影響進行分析，并給出相關建議。

關鍵詞：環保稅；會計處理；稅負影響

隨著生產力以及工業化水平的提升，環境形勢越來越嚴峻，一些西方發達國家早已采用稅收方式保護環境，例如，美國在1971年就制定了在全國范圍內對排放硫化物的企業進行征稅的議案，英國在1994年11月開征機場旅客稅，用于對航空排放造成的環境污染進行補償和治理。為了實現長遠發展，我國于2003年開始對企業征收排污費，于2016年年底頒布環保稅法，實行“費改稅”，決定于2018年1月1日開始對直接向環境排放污染物的企事業單位等強制征收環保稅，增加其成本，從而促使其努力減少污染，控制污染物對環境造成的傷害，有效提高環境保護能力，進一步推動我國的可持續發展戰略。

一、環保稅的一般規定

現階段的環保稅法中，納稅義務人是中國領域和中國管轄的其他海域內，直接向環境排放應稅污染物的企事業單位等。應稅污染物有四大類：大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。對每類污染物的計稅單位和稅額，都在環境保護法所附《環境保護稅稅目稅額表》中有明確規定。對排放污染物種類較多的，環保稅的稅目還有其他規定。先說計稅單位，應稅大氣污染物和應稅水污染物都是按照污染物排放量折合的污染當量數確定，污染當量數=該污染物的排放量/該污染物的污染當量值（具體污染當量值按照環境保護稅所附《應稅污染物和當量值表》執行）。應稅固體廢物按照其排放量確定，排放量=當期固體廢物的產生量-當期固體廢物的綜合利用量-當期固體廢物的儲存量-當期固體廢物的處置量。應稅噪聲按照超過國家標準的分貝數確定，超標分貝數=產生工業噪聲分貝數-國家規定的工業噪聲排放標準限值。再說稅額，大氣污染物和水污染物的單位稅額，由省、自治區、直轄市人民政府統籌考慮后，在《環境保護稅稅目稅額表》規定的幅度范圍內確定。固體廢物和噪聲的稅額，在《環境保護稅稅目稅額表》中已經明確規定。最后是應納稅額，按照目前規定，大氣污染物和水污染物的環保稅應納稅額=污染當量數*適用稅額，固體廢物的環保稅應納稅額=固體廢物排放量*具體適用稅額，噪聲的環保稅應納稅額=超過國家標準的分貝數對應的具體適用稅額。

二、關于環保稅會計處理的探討

目前，我國的環保稅與之前的排污費一樣，都是堅持誰排污、誰付費的機制。然而，在企業購進原材料時，如果該原材料的供應企業已經在生產和銷售該原材料過程中產生應稅污染物，則供應企業需要繳納環保稅，這部分稅金成本也會反映在該原材料的售價中。企業購買該原材料，就相當于支付了這部分稅金成本。就該原材料的環保稅而言，存在重復支付的問題。為了解決這一問題，我們建議環保稅采用價外稅計稅模式。環保稅價外稅計稅模式和價內稅計稅模式的會計處理區別，如下。

（一）價外稅計稅模式由于很多制造型企業在生產過程中會產生很多污染，需要對其征收環保稅。若采用價外稅計稅模式，則需要相關人員將購進的原材料已經在供應企業產生的環保稅稅額計入在“應交稅費”科目下的“應繳環保稅-進項稅”明細科目中，作為進項稅額。在產品實現銷售時，將這些產品生產和銷售過程中排放污染物產生的環保稅稅額計入在“應交稅費”科目下的“應繳環保稅-銷項稅”明細科目中，作為銷項稅額。簡單來說，“應繳環保稅-銷項稅”和“應繳環保稅-進項稅”的差額，即為企業應交環保稅稅額。這里需注意，會計人員在記錄過程中要保證記賬金額的正確性，記賬科目的準確性，防止出現錯誤。

（二）價內稅計稅模式目前，我國環保稅是采用價內稅的計稅模式，相關人員需要對生產成本和銷售價格進行分析，此時的環保稅額需要計入利潤表中。這時的會計處理方式分為兩種。第一種方法，是將生產過程中產生的應交環保稅稅額計入“生產成本”或“制造費用”科目，將銷售過程中產生的應交環保稅稅額計入“銷售費用”科目［1］。第二種方法，是不將應交環保稅稅額計入成本或費用，而是將其放在“稅金及附加”中，作為稅金的一種呈現在企業利潤表當中。應交環保稅稅額是按照當前稅法規定，用直接排放到環境中的污染物計算出的稅額。會計人員處理時，同樣需要注意記賬金額的正確性和記賬科目的準確性。

三、關于環保稅稅負影響的分析

（一）對利潤總額的影響企業利潤總額是企業在特定時間范圍內所獲取的經營成果，是總收入與總支出的差額，是經營狀況的綜合體現，能夠直觀地反映出企業的盈利能力和發展趨勢。企業利潤總額在一定程度上會受到環保稅會計處理方法的影響。運用價外稅計稅模式核算出的環境保護稅稅額對企業的損益科目不會產生影響，不會導致企業利潤總額下降，運用價內稅計稅模式核算出的環境保護稅稅額會對“生產成本”或“制造費用”或“銷售費用”或“稅金及附加”科目產生影響，會導致利潤總額下降。

（二）對凈利潤的影響企業凈利潤即企業利潤總額扣除所得稅費用后得到的最終利潤，能夠反映出企業的實際效益。稅費會隨著不同的會計處理方法使凈利潤產生不同的變化。事實上，任何會計處理方式都會或多或少的對企業凈利潤產生影響，使其降低［3］。價外稅計稅模式下核算出的環境保護稅稅額不會影響利潤總額和所得稅費用，從而不會影響凈利潤，價內稅計稅模式下核算出的環境保護稅稅額會使企業利潤總額下降，所得稅費用也相應減少，最終導致凈利潤減少。

（三）對納稅總額的影響如果供應企業生產和銷售原材料的過程中，沒有產生應稅污染物，則價外稅計稅模式下的應交環保稅稅額和價內稅計稅模式下的應交環保稅稅額一樣多。如果供應企業生產和銷售原材料的過程中，產生了應稅污染物，則價外稅計稅模式下的企業應交環保稅稅額比價內稅計稅模式下的企業應交環保稅稅額要少很多。究其原因，是由于價外稅計稅模式下，企業會將購進的原材料對應的供應企業生產和銷售該原材料已經產生的環保稅稅額扣掉，而價內稅計稅模式下，企業是不扣這塊稅額的，直接按照企業自身生產和銷售產品過程中直接排放的污染物計算應交環保稅稅額。

四、相關建議

（一）重視價外稅的應用企業的存在目的是增加企業價值，政府開征環保稅的目的是保護環境，通過前面兩種計稅方式的比較分析可以看出，運用價外稅計稅模式對于企業的利潤總額與凈利潤沒有影響，應交環保稅稅額也相對較少，建議稅收法律法規對環保稅進行持續優化，以后能采用價外稅的模式，這有助于降低企業稅負，在保護環境的同時，也在一定程度上保護企業的發展。

（二）采用不同的稅率一般來說，價外稅的計稅模式更加適用于污染物排放量大的大中型生產制造企業，而對于小型企業，尤其是財務不健全的小企業，應用還有很多制約。因此，建議在價外稅計稅模式的實際開展過程中，結合當地實際情況以及企業的規模進行合理的判斷，進一步簡化小企業環保稅的計算方式，采用不同檔次的稅率或征收率計算。

（三）環保設備、環保技術與稅收優惠政策在我國環境保護的相關稅法政策實行之后，企業的環保稅會隨著污染物的排放量增加而加大，企業生產越多，污染物排放越多，該項稅費的繳納金額就越大。另外，隨著我國環保力度的加大，越來越多的企業投入到環保設備的研發生產中。先進的設備和技術，確實能夠在一定程度上減少企業污染物的排放量。為了更好地降低稅費成本，企業可以通過加大環保投入，購買先進設備或引進先進技術提升生產設備的環保性，有效減少污染物的排放量，降低環保稅應交稅額。同時，相關政府部門可以通過制定和實施合理的稅收優惠政策（如購買某些環保設備享受某些稅收優惠）來減少企業稅收的壓力，促進企業健康發展。

五、結語

綜上所述，環保稅的征收對于減少企業污染物的排放量，推動我國環境保護工作有著重要意義。希望我國參考國外行之有效的做法，對環保稅的法律法規持續優化，建議采用價外稅計稅模式。而企業，需要根據環保稅法律法規、當地規定以及稅收優惠政策依法納稅，并進一步加大環保投入，合理減少稅負，實現長遠繁榮發展。

參考文獻

［1］施穎.環保稅務會計相關問題研究［J］.財會通訊（學術版）,2008（6）.

［2］唐恒書,謝金瓊.環保稅會計處理方法及稅負影響探討［J］.財會通訊,2018（22）.

［3］黃玲.淺談“環保稅”的稅務及會計處理［J］.現代營銷（下旬刊）,2017（8）.

作者：王玉會 單位：無錫市市政公用產業集團有限公司