稅務籌劃在中小企業(yè)財務管理中實踐范文

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摘要：中小企業(yè)作為我國市場經濟主體的重要組成部分，是經濟發(fā)展的生力軍，是社會就業(yè)的主渠道，是管理創(chuàng)新的活力源，對繁榮市場、促進就業(yè)、改善民生、維護社會穩(wěn)定等方面具有積極作用。中小企業(yè)組織形式多樣，管理方式不同，其財務管理水平也參差不齊，所以中小企業(yè)就如何依法納稅，并在納稅過程中爭取到合法利益，往往難以權衡得當。本文從稅務籌劃的概念和特點著手，指出稅務籌劃重要性, 分析了中小企業(yè)財務管理中稅務籌劃的基本方法及應用情況，希望能促進中小企業(yè)發(fā)揮稅務籌劃的優(yōu)勢，確保中小企業(yè)財務管理工作積極有效運行。

關鍵詞：稅務籌劃；中小企業(yè)；財務管理

一、稅務籌劃的概念和特點

稅務籌劃即納稅籌劃，源于 19 世紀中葉意大利的稅務專家，是企業(yè)為了節(jié)稅而采取的一系列納稅操作方案，通過經營、投資和籌資活動事先安排與籌劃，最大程度地減輕企業(yè)的稅負壓力，實現其利潤最大化的目標。稅務籌劃的特點如下：一是合法性。企業(yè)稅務籌劃的開展，需要在不違背國家稅收法律法規(guī)的前提下，進行納稅優(yōu)化，合法性是稅務籌劃的基本特點；二是導向性。企業(yè)稅務籌劃是國家進行宏觀經濟控制的手段之一，滿足國家進行宏觀經濟調控的目的；三是風險性，稅務籌劃以增加稅收效益為最終目標，但企業(yè)在實際開展稅務籌劃時一般不能達到預期目標，歸根究底是源于稅務籌劃的風險性；四是目的性，節(jié)稅是稅務籌劃的主要目的，首先選擇較低稅負，再是較低的稅收成本，較低的稅收成本就意味著較高的資本回收率，其次滯延納稅時間，爭取貨幣的時間價值，杜絕高邊際稅率或減少利息費用；五是專業(yè)性，稅務籌劃要求籌劃者具有良好的稅收法律意識和專業(yè)知識，以保證稅務籌劃的積極有效開展。

二、中小企業(yè)開展稅務籌劃的重要性

（一）稅務籌劃有助于提高中小企業(yè)經營管理水平

資金、成本和利潤是中小企業(yè)經營管理的三大要素，以期實現最優(yōu)組合必須通過積極有效的稅務籌劃，促使財務管理中經營、籌資、投資三大活動有效運行，進而提高中小企業(yè)的經營管理水平。

（二）稅務籌劃有助于提高中小企業(yè)會計管理水平

中小企業(yè)利用財務資源，開展稅務籌劃工作時，必然離不開會計活動，會計人員需要不斷提升會計專業(yè)知識和稅收法律意識，在開展稅收籌劃工作過程中，積極學習我國現行稅收減免政策，編制正確的會計報表，申報正確的稅金，這些都在潛移默化中提高了中小企業(yè)的會計管理水平。

（三）稅務籌劃有助于提高中小企業(yè)資金的時間價值

中小企業(yè)可以在稅法規(guī)定期限內適當延遲納稅，由此積極改善資金流轉狀況，再服務于生產與運營需要，從而提高了資金時間價值，無形之中也減少了稅務支出，最大程度增加了中小企業(yè)的稅后利潤。

三、中小企業(yè)財務管理中稅務籌劃的基本方法

第一，利用地點流動籌劃法。隨著經濟全球化，不同國家稅收政策各不相同，即使在我國不同地區(qū)稅收政策也不同，比如稅率、稅基、征稅對象等差異。中小企業(yè)納稅人可以注冊在有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)，充分利用當地稅收優(yōu)惠政策，當稅收優(yōu)惠結束時將其生產轉移到其他有稅收優(yōu)惠的地方，最大程度地享受到國家的稅收福利。

第二，利用減免稅籌劃法。免稅指直接免除應納稅額，主要是針對特定納稅人、征稅對象及情況的減免；減稅指以某種特定的職業(yè)或者行業(yè)為前提，符合國家的減稅政策，通過合法手段，使稅負降低或延遲繳納稅款。例如：符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，在一個納稅年度內，小于 500 萬元部分免征、超過部分實行減半征收企業(yè)所得稅。

第三，利用稅率差異籌劃法。中小企業(yè)可以根據稅收法律規(guī)定的稅率差異，選擇稅率較低的經營、投資、籌資活動的方案，以減輕其稅務負擔。例如：小型微利企業(yè)年應納稅所得額低于 100 萬的部分，減按 25%計入應納稅所得額，按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅，稅負率 5%;100萬 -300 萬部分，減按 50%計入應納稅所得額，按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅，稅負率 10%。

第四，利用抵免方法。具體指中小企業(yè)經營、投資、籌資等活動中已納稅額或相應支出，準予享受抵免應納稅額的優(yōu)惠,以減輕其稅務負擔。例如：企業(yè)購買并實際使用的安全生產、節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護等專用設備，該設備投資額的 10%可以抵免其當年應納稅額，當年不足抵免，可以結轉抵免到往后五個納稅年度。

第五，利用扣除方法。中小企業(yè)在實際發(fā)生費用的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除項目，以減輕其企業(yè)稅負。例如：高科技產品的研究開發(fā)費用，未形成無形資產按照研究開發(fā)費用的 75%加計扣除；形成無形資產按照無形資產成本的 75%加計攤銷。

四、中小企業(yè)財務管理中稅務籌劃的應用情況

稅務籌劃貫穿于中小企業(yè)財務管理的全過程，包括經營、投資、籌資等經濟活動，當進行稅務籌劃必須從以上經濟活動出發(fā)，通過多種積極有效的途徑，以降低中小企業(yè)的稅務負擔。

（一）稅務籌劃在經營活動中的應用

企業(yè)開展有效的生產經營活動，在此基礎上開展稅務籌劃工作，把高納稅義務轉換成低納稅義務。首先，中小企業(yè)可以對銷售活動中的增值稅進行納稅籌劃。根據我國《增值稅暫行條例》等規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應稅勞務的結算方式不同，其納稅義務發(fā)生時間各不相同，進而產生不同的納稅情況。因此利用結算方式進行稅務籌劃如下：針對發(fā)貨后不能立馬回籠的貨款，按照委托代銷商品處理，等收到貨款后才開具發(fā)票遞延銷項稅額，拒絕采用托收承付或委托收款等結算方式，防止墊付稅款，還可以采用分期收款來避免墊付稅款。總之選擇現銷或預付款方式更加符合中小企業(yè)的低納稅要求。其次，中小企業(yè)可以選擇合適的固定資產折舊方法進行稅務籌劃。我國稅收法律規(guī)定固定資產折舊可以采用不同的方法，所以中小企業(yè)應綜合考慮自身情況選擇合適的折舊方法。如果考慮貨幣時間價值，選擇加速折舊法，縮短折舊年限，通過增加前期折舊費，把稅款推遲到以后年度，以實現遞延納稅。最后，對其業(yè)務招待費和廣告費進行稅務籌劃。業(yè)務招待費扣除限額為當年發(fā)生額的 60%和銷售收入的 5‰孰低原則，所以中小企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務招待費預算，將有些費用轉為廣告費、傭金、辦公費等無限額要求的名目支出 ，使業(yè)務招待費在稅法定的限額內扣除。中小企業(yè)還可以增加廣告費和業(yè)務宣傳費支出，其限額扣除為當年銷售收入的 15%，但是超過部分可以無限期向以后納稅年度結轉，從而達到調節(jié)費用和節(jié)約稅費的目的。

（二）稅務籌劃在籌資活動中的應用

中小企業(yè)進行籌資活動，即籌集資金，是指使資本和債務構成發(fā)生變化的一系列活動，包括向銀行借款和非金融機構借款、內部集資、自我積累等。首先，在負債籌資上中小企業(yè)可以向銀行貸款，并在稅收之前將負債籌資產生的利息加以扣除，進而降低中小企業(yè)所得稅稅負。通過分析中小企業(yè)年度利息費用和年息稅前利潤之間的比例大小，借款利率小于年息稅前利潤率時，選擇負債籌資緩解中小企業(yè)的稅負壓力，實現財務杠桿利益，并獲取相應的經濟利潤。另外我國所得稅實施條例規(guī)定對于發(fā)行債券和銀行借款支付的利息，可以據實扣除，但非金融機構以及企業(yè)之間借款產生的利息以同期銀行借款利率為限，超出部分需要納稅調增。其次，中小企業(yè)在權益籌資上可以采取直接投資、內部積累等。權益籌資一般不需要還本，財務風險比較小，只有在稅后利潤中，才會分配權益支付股息，如果中小企業(yè)把累積的留存收益不是用于分配給投資者，而是投放于生產經營，則進一步緩解了中小企業(yè)資金支付壓力。但是權益籌資中利潤分配所涉及的所得稅由投資者自己承擔，不利于減輕中小企業(yè)稅負，而負債籌資產生的利息費用可以在所得稅前扣除，有利于降低中小企業(yè)實際稅負。所以中小企業(yè)要從自身發(fā)展實際出發(fā)，全方面爭取各種籌資渠道，充分權衡風險和利益，以實現資本結構的不斷完善。

（三）稅務籌劃在投資活動中的應用

投資活動會產生各種涉稅風險，中小企業(yè)要從組織形式、投資地點、投資方式和行業(yè)方向出發(fā)，積極分析稅收籌劃在各投資領域的應用。首先中小企業(yè)組織形式可以分為合伙制企業(yè)和公司制企業(yè)兩大類。合伙制企業(yè)只需按照利潤收益繳納個稅，并不需要繳納企業(yè)所得稅。而公司制企業(yè)，在繳納完企業(yè)所得稅之后，如果投資者獲得分配的股息還需繳納個人所得稅。所以企業(yè)組織形式是至關重要的第一環(huán)節(jié)。其次是投資地點的選擇。近些年我國不斷出臺和頒布各項優(yōu)惠政策大力扶持各地區(qū)經濟發(fā)展。中小企業(yè)要充分利用差別稅負的優(yōu)惠政策，選擇稅負較輕的地區(qū)作為注冊地址，以享受納稅籌劃帶來的好處。再次是投資方式的選擇。投資方式分為直接、間接兩種方式。直接投資是指投資方將資金投入其他企業(yè)的生產和經營活動中，如擴建廠房、機器投資等，是一種將資金直接轉化成生產力的過程。間接投資有購買債券、股票等方式，這些與中小企業(yè)的自身經營不存在任何直接聯系。中小企業(yè)利用固定資產投資，在投資資產計價中，如果其價值評估增值，不僅可以節(jié)省投資方投資成本，還可以通過多列折舊費用，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，從而達到節(jié)稅的目的。最后是投資方向的選擇。我國針對各種投資領域出具了不同的減免稅政策 ，如農業(yè)、海水養(yǎng)殖、基礎能源設施、環(huán)保項目等。中小企業(yè)需要掌握各行業(yè)稅收政策差異，從實際情況著手，選擇合適的投資方向，特別是投資具有減免稅政策的行業(yè)，以減輕中小企業(yè)稅負，同時還支持了國家的稅收政策。

五、結束語

綜上所述，稅務籌劃對中小企業(yè)降低自身稅負具有重要作用。隨著社會經濟的快速發(fā)展，中小企業(yè)稅務籌劃者要從財務管理三大活動出發(fā)，全面分析稅務籌劃在經營、籌資和投資活動中地應用情況，結合自身安全、穩(wěn)定運營的需求，積極研究完善稅務籌劃的策略，以促進財務管理水平和稅務籌劃水平的雙向提升，在激烈的市場競爭中處于不敗之地。

參考文獻：

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作者：童金金 單位：寧波范泰國際貿易有限公司