探求市場導(dǎo)向型成本管理控制范文
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價值鏈理論認(rèn)為，每一個企業(yè)都是進(jìn)行產(chǎn)品策劃、設(shè)計開發(fā)、生產(chǎn)制造、營銷物流以及輔助產(chǎn)品產(chǎn)出等各種作業(yè)的集合，每一種作業(yè)都反映了企業(yè)推行戰(zhàn)略的途徑。隨著買方市場主體地位的確定，顧客成為控制市場的決定性力量。因此，按作業(yè)分析的原理，從企業(yè)系統(tǒng)的有效輸出來看，系統(tǒng)的輸入要素是顧客需求和競爭對手的狀況，集中體現(xiàn)了市場顧客需求的訂單及銷量預(yù)測等情況;系統(tǒng)的輸出要素除外在的產(chǎn)品與服務(wù)之外，還包括企業(yè)經(jīng)營理念、企業(yè)文化等無形資產(chǎn)的輸出。市場導(dǎo)向型成本管理的控制模型現(xiàn)代營銷理論揭示，企業(yè)的產(chǎn)品不是自己制造的，而是顧客需要的;服務(wù)不是自己提供的，而是顧客應(yīng)該享受的;價格不是自己確定的，而是顧客樂意接受的;分銷渠道不是自己選擇的，而是顧客覺得便利的;產(chǎn)品銷售的促進(jìn)不應(yīng)寄希望于方式的選擇，而應(yīng)在與顧客進(jìn)行有效溝通的基礎(chǔ)上形成。因此，建立市場導(dǎo)向型成本管理控制模型，要從顧客的需求出發(fā)，以實際簽訂的訂單及顧客需求預(yù)測為成本控制的起點，按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的流向，確定各種作業(yè)的成本控制指標(biāo)，運(yùn)用作業(yè)目標(biāo)成本管理的思想控制全流程的作業(yè)成本，從而達(dá)到控制產(chǎn)品成本、滿足顧客需求的經(jīng)營目標(biāo)。上述市場導(dǎo)向型成本管理的控制模型表明，企業(yè)的利潤來源應(yīng)是顧客訂單成交額扣除企業(yè)各種作業(yè)成本集合的差額。其中，每一種作業(yè)均要進(jìn)一步細(xì)分到可計量控制。但無論如何細(xì)分作業(yè)，成本最終要分?jǐn)偟狡髽I(yè)生產(chǎn)的每一種具體的物質(zhì)產(chǎn)品，這就需要用作業(yè)基礎(chǔ)成本法的原理，科學(xué)合理地確定各種間接費用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上確定每種產(chǎn)品、每種作業(yè)的目標(biāo)成本，并依據(jù)目標(biāo)成本管理原則進(jìn)行成本控制，以實現(xiàn)企業(yè)價值和顧客價值的雙贏。需要說明的是，根據(jù)價值鏈理論和現(xiàn)代營銷思想確定的產(chǎn)品成本很顯然應(yīng)是企業(yè)的顧客認(rèn)知成本。
二、實施市場導(dǎo)向型成本管理的手段
投入產(chǎn)出分析是一種科學(xué)、實用的數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法。運(yùn)用這種方法，可將企業(yè)各部門投入與產(chǎn)出的關(guān)系編制成一張棋盤式的投入產(chǎn)出表，再根據(jù)投入產(chǎn)出表的平衡關(guān)系建立投入產(chǎn)出的數(shù)學(xué)模型，然后利用這一模型以及矩陣運(yùn)算和計算機(jī)算法，綜合反映和分析各部門在產(chǎn)品的生產(chǎn)與消耗之間的數(shù)量依存關(guān)系。它以最終產(chǎn)品(在本期生產(chǎn)領(lǐng)域已經(jīng)加工完畢、可滿足顧客滿意的產(chǎn)品或服務(wù))為經(jīng)濟(jì)活動目標(biāo)，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的整體出發(fā)，分析各部門之間產(chǎn)品流入與輸出的數(shù)量關(guān)系，以及各種綜合比例，以確定企業(yè)系統(tǒng)達(dá)到平衡狀態(tài)條件的經(jīng)濟(jì)數(shù)量。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程既是物質(zhì)產(chǎn)品的創(chuàng)造過程，又是生產(chǎn)要素的消耗過程，而且其生產(chǎn)經(jīng)營過程具有連續(xù)性和比例性等特征，也就是說，客觀上存在投入與產(chǎn)出的數(shù)量經(jīng)濟(jì)關(guān)系，這是在微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中應(yīng)用投入產(chǎn)出分析方法的前提條件。因此，投入產(chǎn)出分析方法在企業(yè)經(jīng)營成本管理活動體系中的應(yīng)用，只要方法與模型本身具有實際應(yīng)用價值，能經(jīng)得起檢驗，并與企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營與管理核算體系相匹配，同時方法的應(yīng)用頻率高，編表難度小，能解決實際問題，就會具有較廣泛的適用性和推廣價值。基于此，我們可以根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品間的技術(shù)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系在一定時期內(nèi)具有相對穩(wěn)定性的特點，利用投入產(chǎn)出模型快捷實用的計算功能，結(jié)合作業(yè)基礎(chǔ)成本法的原理，科學(xué)合理地分配各種間接費用，使兩者形成優(yōu)勢互補(bǔ)，以達(dá)到優(yōu)化企業(yè)成本控制、實現(xiàn)過程目標(biāo)成本管理與控制的目的。從應(yīng)用的角度看，投入產(chǎn)出法和作業(yè)基礎(chǔ)成本法都需要對資源→作業(yè)→產(chǎn)品的流程進(jìn)行深入分析，并以產(chǎn)品實體的流轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)，揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程和資源耗費情況。兩者的差異在于作業(yè)基礎(chǔ)成本法側(cè)重于企業(yè)間接費用的合理分?jǐn)?。一方面，投入產(chǎn)出表可從總體上綜合反映企業(yè)主要產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營情況;另一方面，由于一般企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)在一定時期具有相對穩(wěn)定性(直接消耗系數(shù)相對不變)，可利用企業(yè)成本投入產(chǎn)出模型在計算機(jī)上快捷地測算所有的成本控制指標(biāo)。根據(jù)這種思路，運(yùn)用企業(yè)作業(yè)基礎(chǔ)成本法，構(gòu)建成本投入產(chǎn)出模型。
三、結(jié)束語
市場導(dǎo)向型成本管理的實施，使投入產(chǎn)出分析由一種原來主要用于宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)量分析的方法，發(fā)展成一種簡便實用的微觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)分析核算方法和有效的管理手段，并通過其對顧客認(rèn)知成本的預(yù)測分析而融入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理決策系統(tǒng)，為企業(yè)加強(qiáng)與改善成本管理提供了一套系統(tǒng)化解決方案。成本投入產(chǎn)出表及其模型的實際應(yīng)用，不僅實現(xiàn)了企業(yè)全過程控制成本指標(biāo)的快速核算，提高了成本管理工作的水平和效率，而且為改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作過程、加強(qiáng)過程控制、合理確定經(jīng)營戰(zhàn)略提供了信息支持。特別是企業(yè)成本投入產(chǎn)出模型及其應(yīng)用體系，也可為企業(yè)的信息化建設(shè)提供實用的數(shù)學(xué)模型基礎(chǔ)，這也正是企業(yè)成本投入產(chǎn)出表及其模型的又一個顯著特征。
作者：劉登輝單位：江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院
