淺談郵政企業(yè)納稅籌劃的方法范文

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摘要：“營(yíng)改增”的推廣有效減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。本文以郵政企業(yè)為研究對(duì)象，就“營(yíng)改增”對(duì)郵政企業(yè)的影響進(jìn)行了簡(jiǎn)單的論述，并在此基礎(chǔ)上對(duì)“營(yíng)改增”背景下郵政企業(yè)納稅籌劃的方法進(jìn)行了詳細(xì)論述。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；郵政企業(yè)；影響；納稅籌劃

1引言

2014年1月1日，“營(yíng)改增”首先在鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)作為應(yīng)用試點(diǎn)。半年之后，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，電信行業(yè)也成功實(shí)現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)化。目前，“營(yíng)改增”已經(jīng)有效覆蓋了我國(guó)四大行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)、電信行業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并且取得了一定的階段性效果。

2“營(yíng)改增”與郵政企業(yè)納稅

所謂的“營(yíng)改增”，主要是指企業(yè)用增值稅替代傳統(tǒng)法的繳納營(yíng)業(yè)稅的方式。通過“營(yíng)改增”這一政策，減少了郵政企業(yè)的稅收環(huán)節(jié)，不僅在一定程度上減輕了郵政企業(yè)在發(fā)展過程中的負(fù)擔(dān)，還極大提高了郵政企業(yè)的發(fā)展效率。下面結(jié)合以下四方面，對(duì)“營(yíng)改增”形勢(shì)下，對(duì)郵政企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了詳細(xì)的探討：

2.1郵政服務(wù)

郵政服務(wù)可分為普遍服務(wù)和特殊服務(wù)兩大類。其中函件、包裹、郵政匯兌等業(yè)務(wù)屬于免征營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，而郵票發(fā)行業(yè)務(wù)中，征收3%的營(yíng)業(yè)稅，而報(bào)刊發(fā)行中則免征70%的營(yíng)業(yè)稅。在“營(yíng)改增”的背景下，郵政服務(wù)業(yè)務(wù)，如函件、包裹、紀(jì)念郵票發(fā)行、郵政匯兌、報(bào)刊發(fā)行等都免征增值稅。如此一來，相對(duì)減輕了郵政企業(yè)的稅負(fù)。

2.2其他郵政類服務(wù)

郵政企業(yè)的其他郵政類服務(wù)主要包括兩大類：一是郵冊(cè)等郵品銷售業(yè)務(wù)。在原有的營(yíng)業(yè)稅制度下，郵冊(cè)等郵品銷售業(yè)務(wù)必須要按照“營(yíng)業(yè)稅—優(yōu)點(diǎn)通信業(yè)”進(jìn)行征稅，通常對(duì)此需要征收3%的營(yíng)業(yè)稅。但是在“營(yíng)改增”政策下，郵冊(cè)等郵品銷售稅必須要按照郵政業(yè)征收11%的增值稅。二是郵政業(yè)務(wù)。郵政儲(chǔ)蓄銀行業(yè)務(wù)和代辦速遞物流業(yè)務(wù)，也是郵政最主要的業(yè)務(wù)。而對(duì)于這部分業(yè)務(wù)獲得的收入，按照原營(yíng)業(yè)稅制，是免稅的。但是在“營(yíng)改增”背景下，對(duì)于郵政業(yè)務(wù)的收入是免征增值稅的，并且郵政電信、票務(wù)和其他代收款業(yè)務(wù)，不納入本次郵政企業(yè)“營(yíng)改增”的范圍，在應(yīng)收稅上，仍然按照原來的營(yíng)業(yè)稅制進(jìn)行征稅，對(duì)“服務(wù)業(yè)—業(yè)”征收5%的稅率。

2.3貨物銷售

郵政企業(yè)也涉及一定的貨物銷售業(yè)務(wù)，如集郵用品銷售、分銷配送商品、其他商品銷售業(yè)務(wù)等。其中，集郵用品的銷售、工本費(fèi)等集郵業(yè)務(wù)，屬于郵政因其與商品銷售業(yè)務(wù)性質(zhì)相同，在“營(yíng)改增”的背景下，征收17%的增值稅；而對(duì)于郵政出售品來說，在原有的稅制下，應(yīng)征收3%的營(yíng)業(yè)稅，但是在“營(yíng)改增”的背景下，郵政出售品也屬于增值稅的貨物銷售，必須要征收17%的增值稅；對(duì)于分銷配送，以及其他商品銷售業(yè)務(wù)來說，屬于郵政企業(yè)原本的增值業(yè)務(wù)，在“營(yíng)改增”之后，仍然征收增值稅；對(duì)于郵政企業(yè)的貨物銷售業(yè)務(wù)來說，根據(jù)銷售貨物的種類不同，所征收的稅率也不相同。通常除了根據(jù)《增值稅暫行條例》中規(guī)定的適用于13%稅率外的貨物銷售項(xiàng)目，其他的貨物銷售項(xiàng)目，一律按照17%的稅率進(jìn)行征稅。

2.4部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

郵政企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)非常多，其中包含了一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)，如郵政媒體廣告業(yè)務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃謁祖、短信業(yè)務(wù)、郵政網(wǎng)站等信息技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)等。對(duì)于郵政企業(yè)的這部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)收入，在原有的稅制下，應(yīng)分別按“營(yíng)業(yè)稅—服務(wù)業(yè)”和“郵電通信業(yè)”的稅率征收5%、3%的營(yíng)業(yè)稅。但是在“營(yíng)改增”的形式下，郵政企業(yè)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的收入應(yīng)按照“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”進(jìn)行稅收，征收6%的增值稅；而對(duì)于郵政企業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)收入，則將其納入到“部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)—有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”中進(jìn)行稅收，征收17%的增值稅；對(duì)于郵政企業(yè)中的短信業(yè)務(wù)，進(jìn)行免稅；對(duì)于郵政企業(yè)的網(wǎng)站等信息技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，將其歸納到“分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)—信息技術(shù)服務(wù)”中，增收6%的增值稅。

3“營(yíng)改增”背景下，郵政企業(yè)納稅籌劃方法

在新的形勢(shì)下，郵政企業(yè)必須要進(jìn)行積極的納稅籌劃，以適應(yīng)“營(yíng)改增”的實(shí)施。對(duì)此，筆者從以下幾方面進(jìn)行了分析：

3.1積極轉(zhuǎn)變觀念，做好納稅籌劃的準(zhǔn)備工作

目前，“營(yíng)改增”政策已經(jīng)成為郵政企業(yè)發(fā)展過程中，應(yīng)稅制度改革的一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的潮流。因此，郵政企業(yè)必須要認(rèn)清現(xiàn)實(shí)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的應(yīng)稅觀念，用積極的行動(dòng)做好“營(yíng)改增”的準(zhǔn)備工作。首先，郵政企業(yè)的管理者必須從思想上認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”的重要性，積極支持“營(yíng)改增”背景下的所有籌劃、設(shè)計(jì)工作；其次，郵政企業(yè)的管理者，在納稅籌劃工作中，還要結(jié)合郵政企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)新推出的政策法律進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，并且在學(xué)習(xí)的過程中，實(shí)時(shí)掌握稅務(wù)變化，并保證納稅籌劃設(shè)計(jì)與國(guó)家的稅務(wù)變化相適應(yīng)。

3.2合理籌劃

郵政企業(yè)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅制度在“營(yíng)改增”的背景下，郵政企業(yè)存在一定的混業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，如集郵專業(yè)的郵品設(shè)計(jì)制度、函件專業(yè)的函件廣告設(shè)計(jì)制作，以及貴金屬郵品銷售制作等，這種混業(yè)經(jīng)營(yíng)在很大程度上加大了郵政企業(yè)的稅負(fù)。因此，在“營(yíng)改增”的背景下，郵政企業(yè)必須要對(duì)企業(yè)中的混業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行納稅籌劃。因此，郵政企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)稅法的要求，對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)的稅率，進(jìn)行分別核算。如果郵政企業(yè)對(duì)此未進(jìn)行分別核算，就在很大程度上加大了企業(yè)的稅負(fù)，則一定要將此類業(yè)務(wù)分離出來，并進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、單獨(dú)核算，以消除不必要的負(fù)擔(dān)。

3.3郵政企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃

郵政企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，郵政企業(yè)的銷售額、當(dāng)其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額都會(huì)對(duì)郵政企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響。在這種情況下，郵政企業(yè)必須要做好采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃工作：首先，要選擇合適的供應(yīng)商，以一般納稅人為最佳選擇，并在采購(gòu)過程中，取得增值稅專用發(fā)票，以便在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)能夠進(jìn)行抵扣；其次，鑒于傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅體制的影響下，郵政企業(yè)在采購(gòu)過程中，許多供應(yīng)商并不具備一般納稅人的資格。在“營(yíng)改增”的背景下，郵政企業(yè)必須要對(duì)現(xiàn)有采購(gòu)環(huán)節(jié)的所有供應(yīng)商進(jìn)行全面梳理，并建立完善、詳細(xì)的合作商檔案，以便郵政企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票開具資格作為重要評(píng)價(jià)指標(biāo)；第三，郵政企業(yè)在招投標(biāo)和采購(gòu)過程中，要將增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證。而對(duì)于無(wú)法提供專用發(fā)票的小規(guī)模供應(yīng)商，進(jìn)行逐步淘汰。

3.4郵政企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃

第一，選擇合適的銷售方式。在“營(yíng)改增”的背景下，郵政企業(yè)不同的銷售方式，也會(huì)對(duì)銷售額產(chǎn)生一定的影響，進(jìn)而影響到郵政企業(yè)的應(yīng)稅。因此，在“營(yíng)改增”的背景下，郵政企業(yè)必須要選擇合適的銷售方式。在選擇的時(shí)候，既要對(duì)不同銷售方式帶來的稅負(fù)差別進(jìn)行考慮，還要考慮不同銷售方式下，企業(yè)在定價(jià)權(quán)和退貨權(quán)上帶來的差別。通過對(duì)其進(jìn)行綜合分析之后，然后再選擇出合理的銷售方式。第二，選擇合適的促銷手段。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，郵政企業(yè)為了不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額，并最大限度獲取利潤(rùn)，在銷售的過程中，也會(huì)采用一定的促銷手段，如折扣銷售、買一贈(zèng)一、無(wú)償銷售等。但是郵政企業(yè)采用的促銷手段不同，其獲得的利潤(rùn)也不相同，因而所要承擔(dān)的稅負(fù)也有略有差別。如，價(jià)格折扣可以在增值稅前扣除，而實(shí)物折扣贈(zèng)送的商品應(yīng)繳納增值稅，先進(jìn)返還則不僅要繳納增值稅，還要繳納個(gè)人和企業(yè)所得稅。因此，郵政企業(yè)必須要選擇合適的促銷手段，盡量避免買一贈(zèng)一、無(wú)償銷售等促銷手段。

4結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”政策在郵政業(yè)的實(shí)施，從根本上解決了傳統(tǒng)郵政企業(yè)營(yíng)業(yè)稅中存在的重復(fù)征稅、稅率過高的現(xiàn)象，降低了納稅額度，提高了郵政企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在這種形勢(shì)下，郵政企業(yè)必須要積極轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)郵政企業(yè)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅制度、采購(gòu)環(huán)節(jié)，以及銷售環(huán)節(jié)，進(jìn)行合理的納稅籌劃，以適應(yīng)“營(yíng)改增”的需求，以增加郵政企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)郵政企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

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作者：李建翌 單位：中國(guó)郵政集團(tuán)公司德陽(yáng)市分公司