郵電金融核算方式探析范文
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作者：郎秋洪胡麗峰趙貴峰單位：石家莊郵政高等專科學(xué)校
報(bào)表體系
市縣級郵政金融機(jī)構(gòu)的報(bào)表可分為兩類。一類上報(bào)市縣郵政局,內(nèi)容為資產(chǎn)負(fù)債表和收支月報(bào)表,報(bào)表內(nèi)容將并入市縣郵政局報(bào)表中,由其匯總后上報(bào)上級郵政局;另一類是上報(bào)上級郵政金融機(jī)構(gòu),內(nèi)容為資產(chǎn)負(fù)債表和損益表,其作用是便于郵政金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)和經(jīng)營成果分析。其中資產(chǎn)負(fù)債表只反映了郵政金融業(yè)務(wù)的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成情況,并未包括固定資產(chǎn)、應(yīng)付工資等項(xiàng)目,因此不是完整的資產(chǎn)負(fù)債表,屬于業(yè)務(wù)資金資產(chǎn)負(fù)債表。不同之處是把過去儲蓄、匯兌等郵政金融業(yè)務(wù)分別編表改為合并為一個(gè)報(bào)表。收支月報(bào)表反映了專業(yè)核算后產(chǎn)生的全部收支項(xiàng)目,便于同級郵政局的并表和管理信息的提供。損益表是對收支月報(bào)表進(jìn)行加工整理后產(chǎn)生的,按照規(guī)范格式編制,反映一定時(shí)期郵政金融業(yè)務(wù)全面的經(jīng)營收入和費(fèi)用支出,是完整、規(guī)范的損益表。上述報(bào)表的編制均建立在專業(yè)核算的基礎(chǔ)上。省級、國家級郵政金融機(jī)構(gòu)的報(bào)表是建立在對下級各單位報(bào)表匯總的基礎(chǔ)上的,如自身業(yè)務(wù)將涉及到新的項(xiàng)目,則在匯總的報(bào)表上作簡單合并。
業(yè)務(wù)范圍
市縣級郵政金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍是儲蓄、匯兌及其他新開拓的中間業(yè)務(wù),資金運(yùn)用是轉(zhuǎn)存人行等金融機(jī)構(gòu)(目前是轉(zhuǎn)存中國人民銀行)。省級和國家級郵政金融機(jī)構(gòu)除了繼續(xù)履行原有的管理職能之外,可運(yùn)用部分資金從事人行批準(zhǔn)的資產(chǎn)業(yè)務(wù),如貸款、投資、同業(yè)拆借等。
特點(diǎn)分析
(1)模式一基于現(xiàn)行的郵政金融組織管理體制和會計(jì)核算辦法,維持現(xiàn)有的管理格局和利益格局,可以充分利用郵政網(wǎng)絡(luò)資源發(fā)展業(yè)務(wù),同時(shí)會計(jì)核算變化不大,實(shí)現(xiàn)成本小。
(2)實(shí)行了專業(yè)核算,即對郵政金融業(yè)務(wù)的收入和成本進(jìn)行全面核算,并構(gòu)成了較為全面的會計(jì)報(bào)表。(3)將郵政金融業(yè)務(wù)的收入和成本納入郵政業(yè)務(wù)整體核算中,可以降低稅負(fù)。
郵政金融會計(jì)核算模式二的方案探討
郵政金融會計(jì)核算模式二是建立在“下分上合”的組織管理體制基礎(chǔ)上的。所謂“下分上合”是指市縣級郵政金融機(jī)構(gòu)從市縣郵政局脫離出來,成為獨(dú)立的專業(yè)金融機(jī)構(gòu)(這里所說的獨(dú)立金融機(jī)構(gòu),是指郵政金融機(jī)構(gòu)相對于同級郵政局而獨(dú)立,直屬上級郵政金融機(jī)構(gòu)管理,而不是具有法人地位的獨(dú)立的金融機(jī)構(gòu))。直屬上級郵政金融機(jī)構(gòu)管理,而上級郵政金融機(jī)構(gòu)有兩種情況:一是省級、國家級郵政金融機(jī)構(gòu)仍是相應(yīng)層次郵政局所屬的一個(gè)專業(yè)部門。二是省級郵政金融機(jī)構(gòu)成為獨(dú)立的專業(yè)金融機(jī)構(gòu),國家級郵政金融機(jī)構(gòu)仍從屬于國家郵政局。因此對收益處理也有兩種情況:市縣級郵政金融機(jī)構(gòu)將收益以收支差額方式上劃省級郵政金融機(jī)構(gòu),省級郵政金融機(jī)構(gòu)收到匯總后,再加上自身的收入、費(fèi)用,以收支差額并入省郵政局。市縣級郵政金融機(jī)構(gòu)將收益以收支差額方式上劃省級郵政金融機(jī)構(gòu),省級郵政金融機(jī)構(gòu)收到匯總后,加上自身的收入、費(fèi)用,以收支差額上劃國家級郵政金融機(jī)構(gòu)。國家級郵政金融機(jī)構(gòu)收到匯總后,加上自身的收入、費(fèi)用,以收支差額上劃國家郵政局。
核算要求
市縣級郵政金融機(jī)構(gòu)的人員、固定資產(chǎn)等均從郵政企業(yè)中剝離出來,按金融企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行獨(dú)立核算。省級郵政金融機(jī)構(gòu)在不獨(dú)立的情況下,核算比照模式一進(jìn)行,即按專業(yè)核算的方法進(jìn)行。在獨(dú)立的情況下,按金融企業(yè)會計(jì)制度確定核算方法。兩者在核算具體業(yè)務(wù)時(shí)是按通行的會計(jì)方法進(jìn)行,并無區(qū)別。由于國家級郵政金融機(jī)構(gòu)是不獨(dú)立的,核算比照模式一進(jìn)行。
報(bào)表體系
市縣級郵政金融機(jī)構(gòu)將編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表,并上報(bào)省級郵政金融機(jī)構(gòu)。這里的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目齊全、內(nèi)容完整,是規(guī)范報(bào)表。
省級郵政金融機(jī)構(gòu)的報(bào)表有兩種情況:
是獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)的,則編制規(guī)范的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表,并與匯總的市縣級郵政金融機(jī)構(gòu)報(bào)表合并上報(bào)國家級郵政金融機(jī)構(gòu)。
仍從屬于省郵政局的,則編制自身發(fā)生業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)資金資產(chǎn)負(fù)債表、收支月報(bào)表。連同匯總的市縣級郵政金融機(jī)構(gòu)報(bào)表上報(bào)省郵政局,同時(shí)上報(bào)國家級郵政金融機(jī)構(gòu)。國家級郵政金融機(jī)構(gòu)編制自身發(fā)生業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)資金資產(chǎn)負(fù)債表、收支月報(bào)表連同匯總的省級郵政金融機(jī)構(gòu)報(bào)表上報(bào)國家郵政局。
業(yè)務(wù)范圍
各級郵政金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍同模式一。
特點(diǎn)分析
模式二中由于涉及到省級郵政金融機(jī)構(gòu)的兩種情況,因此其特點(diǎn)也不同。
(1)模式二中省級郵政金融機(jī)構(gòu)不獨(dú)立時(shí)的特點(diǎn):由于各省郵政局申請了法人資格,如果以省作為納稅主體,將郵政金融業(yè)務(wù)的收入和成本納入郵政中統(tǒng)一核算,可以降低稅負(fù)。省級郵政金融機(jī)構(gòu)作為省局的一個(gè)專業(yè)部門,不具備法人資格,無獨(dú)立傾向。由于在市縣級郵政金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行了獨(dú)立核算,打破了現(xiàn)有利益格局,因此必須建立合理有效的管理機(jī)制,以調(diào)動郵政職工的積極性,發(fā)展郵政金融業(yè)務(wù)。
(2)模式二中省級郵政金融機(jī)構(gòu)獨(dú)立時(shí)的特點(diǎn):國家級郵政金融機(jī)構(gòu)仍然作為國家郵政局的專業(yè)局,接受國家郵政局的直接管理,不從郵政系統(tǒng)中分離,經(jīng)營成果納入郵政企業(yè)中,可以降低稅負(fù)。加強(qiáng)了省級郵政金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理權(quán)和資金調(diào)度權(quán),便于全省郵政金融業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展,有利于高效利用資金,降低金融風(fēng)險(xiǎn)。國家級郵政金融機(jī)構(gòu)對所屬郵政金融機(jī)構(gòu)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo),有利于郵政金融業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理、資金調(diào)度,有效回避金融風(fēng)險(xiǎn)。國家級金融機(jī)構(gòu)以下的郵政金融機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算,打破了現(xiàn)有的利益格局,應(yīng)考慮設(shè)置相應(yīng)的機(jī)制以充分運(yùn)用郵政全網(wǎng)資源。
郵政金融會計(jì)核算模式三的方案探討
郵政金融會計(jì)核算模式三是建立在“下合上分”的組織管理體制基礎(chǔ)上的。所謂“下合上分”是指市縣級郵政金融機(jī)構(gòu)是屬于市縣郵政局的一個(gè)專業(yè)部門,省級郵政金融機(jī)構(gòu)從省郵政局中獨(dú)立出來,國家級郵政金融機(jī)構(gòu)有兩種情況:一是國家級郵政金融機(jī)構(gòu)從國家郵政局脫離出來,成為獨(dú)立的金融機(jī)構(gòu)。整個(gè)郵政金融機(jī)構(gòu)由國家郵政局控股,成為其子公司。二是國家級郵政金融機(jī)構(gòu)仍是國家郵政局的一個(gè)專業(yè)部門,實(shí)行專業(yè)化經(jīng)營。即人員、資產(chǎn)等均從國家郵政局分離出來,但無獨(dú)立法人地位,相當(dāng)于國家郵政局的分公司。
市縣級郵政金融機(jī)構(gòu)所產(chǎn)生的收益直接劃轉(zhuǎn)市縣郵政局,與省級、國家級郵政金融機(jī)構(gòu)保持上下級的業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。省級、國家級郵政金融機(jī)構(gòu)對收益處理也有兩種情況:省級、國家級郵政金融機(jī)構(gòu)均獨(dú)立。省級郵政金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)生利潤后上劃國家級郵政金融機(jī)構(gòu),國家級郵政金融機(jī)構(gòu)收到匯總后再加上自身的利益,在繳納所得稅后按規(guī)范程序進(jìn)行分配。省級獨(dú)立、國家級郵政金融機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。省級郵政金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)生利潤后上劃國家級郵政金融機(jī)構(gòu),國家級郵政金融機(jī)構(gòu)收到匯總后再加上自身的利潤,作為稅前利潤總額劃轉(zhuǎn)國家郵政局。
核算要求
市縣級郵政金融機(jī)構(gòu)的核算同模式一。省級郵政金融機(jī)構(gòu)按金融企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行核算。國家級郵政金融機(jī)構(gòu)如獨(dú)立則按金融企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行核算;如不獨(dú)立,其核算與獨(dú)立時(shí)基本相同,只在利潤分配核算時(shí)有區(qū)別。
報(bào)表體系
市縣級郵政金融機(jī)構(gòu)編制業(yè)務(wù)資金資產(chǎn)負(fù)債表、收支月報(bào)表,并上報(bào)到市縣郵政局;省級郵政金融機(jī)構(gòu)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表,并上報(bào)國家級郵政金融機(jī)構(gòu)。國家級郵政金融機(jī)構(gòu)編制報(bào)表時(shí)有兩種情況:一是作為獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)的,則編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表。二是仍從屬國家郵政局的,則編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表,連同匯總的省級郵政金融機(jī)構(gòu)各種報(bào)表上報(bào)國家郵政局。
業(yè)務(wù)范圍
市縣級郵政金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍為儲蓄、匯兌、其他中間業(yè)務(wù)、資金運(yùn)用方式是轉(zhuǎn)存人行等金融機(jī)構(gòu),也可轉(zhuǎn)存省級郵政金融機(jī)構(gòu);省級郵政金融機(jī)構(gòu)、國家級郵政金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍為儲蓄、中間業(yè)務(wù)和各項(xiàng)人行批準(zhǔn)的資產(chǎn)業(yè)務(wù)。
特點(diǎn)分析
(1)市縣級郵政金融機(jī)構(gòu)不脫離郵政企業(yè),郵政企業(yè)可長期發(fā)展此項(xiàng)支柱業(yè)務(wù),以利于郵政業(yè)務(wù)收入的增長。
(2)省級、國家級郵政金融機(jī)構(gòu)獨(dú)立開展業(yè)務(wù),掌握著巨額資金從事各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù),因此要加強(qiáng)管理,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),并且要特別注重金融風(fēng)險(xiǎn)的防范。
(3)如果國家級郵政金融機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的,在建立管理體制、監(jiān)督管理、利潤分配等環(huán)節(jié)均應(yīng)遵循《公司法》、《商業(yè)銀行法》等法規(guī)要求規(guī)范運(yùn)作。
(4)如果國家級郵政金融機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的,自己承擔(dān)納稅義務(wù),則稅負(fù)將重于不獨(dú)立時(shí)的情況。
郵政金融會計(jì)核算模式四的方案探討
郵政金融會計(jì)核算模式四是建立在“上下均分”的組織管理體制基礎(chǔ)上的。所謂“上下均分”是指各級郵政金融機(jī)構(gòu)均從相應(yīng)郵政局脫離出來,成為獨(dú)立的金融機(jī)構(gòu)。可以采用以下兩種組織形式:一是郵政金融機(jī)構(gòu)成為國有獨(dú)資金融機(jī)構(gòu),由國家郵政局全額投資;二是郵政金融機(jī)構(gòu)成為股份制金融機(jī)構(gòu),由國家郵政局控股。郵政金融機(jī)構(gòu)實(shí)行一級法人制度,國家級郵政金融機(jī)構(gòu)是郵政金融業(yè)務(wù)指導(dǎo)、經(jīng)營管理、資金調(diào)度、資金清算的中心。各基層郵政金融機(jī)構(gòu)利潤層層上劃,最后劃轉(zhuǎn)至國家級郵政金融機(jī)構(gòu)。國家級郵政金融機(jī)構(gòu)在彌補(bǔ)往年虧損(不超過5年),繳納所得稅,提取盈余公積、公益金后,對利潤進(jìn)行分配。
核算要求
各級郵政金融機(jī)構(gòu)根據(jù)《金融企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行會計(jì)核算。其所有業(yè)務(wù)的資金流轉(zhuǎn)情況納入統(tǒng)一核算,涉及的收入、費(fèi)用支出也納入統(tǒng)一核算。
報(bào)表體系
市縣級、省級郵政金融機(jī)構(gòu)編制規(guī)范的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表,并且要層層上報(bào)。國家級郵政金融機(jī)構(gòu)除編制上述報(bào)表之外,另外還要編制利潤分配表。
業(yè)務(wù)范圍
市縣級郵政金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍為儲蓄、匯兌、其他中間業(yè)務(wù),資金運(yùn)用方式是轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。省級郵政金融機(jī)構(gòu)、國家級郵政金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍為人行批準(zhǔn)的各項(xiàng)負(fù)債、資產(chǎn)、中間業(yè)務(wù)。
特點(diǎn)分析
(1)管理體制明確,機(jī)構(gòu)劃分清晰,符合現(xiàn)代商業(yè)銀行獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束的要求。
(2)各支行對所有的業(yè)務(wù)及所發(fā)生的收入、費(fèi)用統(tǒng)一核算,有利于資金的統(tǒng)籌管理,有利于對各支行經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一考核。
(3)國家郵政局是唯一(或最大)的股東。利潤匯總到總行,根據(jù)國家規(guī)定的利潤分配程序提取公積金、公益金后,根據(jù)股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案進(jìn)行股利分配,符合誰投資誰受益的原則。
(4)各基層郵政金融機(jī)構(gòu)自己繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等,國家級郵政金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納所得稅。
會計(jì)核算模式選擇的建議
以上列出了四種會計(jì)核算模式的方案,究竟應(yīng)選擇何種模式從根本上來說是取決于郵政金融機(jī)構(gòu)的管理體制。具體可考慮以下原則:有利于郵政企業(yè)整體和郵政金融業(yè)務(wù)的共同發(fā)展;遵循郵政金融業(yè)務(wù)自身發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律要求;適應(yīng)郵政金融業(yè)務(wù)的外部發(fā)展環(huán)境。根據(jù)以上原則建議采納模式一或模式三。
建議采納模式一的具體理由
郵政金融業(yè)務(wù)發(fā)展迅速,有賴于郵政的網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和信譽(yù)優(yōu)勢,是郵政全體職工努力的結(jié)果。但與銀行業(yè)相比處于弱勢地位,市場占有率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國有商業(yè)銀行,經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力也不如其他商業(yè)銀行。因此,郵政金融的發(fā)展將繼續(xù)依托于郵政。如采取了模式一,則需對現(xiàn)行的郵政金融核算體系從內(nèi)容、核算程序等方面作相應(yīng)的變動,重建一套適應(yīng)現(xiàn)行郵政金融管理體制的會計(jì)核算體制。
建議采納模式三的具體理由
(1)在分布廣泛的市縣郵政局繼續(xù)保留金融業(yè)務(wù),不但有利于儲蓄余額的增長、收入的增加,而且可繼續(xù)為居民提供快捷便利的金融服務(wù)。
(2)省級、國家級郵政金融機(jī)構(gòu)相應(yīng)獨(dú)立,有了一個(gè)相對寬松的發(fā)展環(huán)境,可遵循金融發(fā)展規(guī)律,促進(jìn)金融業(yè)務(wù)發(fā)展。
(3)有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度。通過對郵政金融機(jī)構(gòu)組織體制的改造,既能保證郵政部門的所有權(quán),又能使郵政金融機(jī)構(gòu)獨(dú)立運(yùn)作,垂直管理,使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度的精髓。
