國有上市公司內(nèi)部控制分析范文

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摘要：

對于國有上市公司而言，如何實施有效的內(nèi)部控制并加以評價是企業(yè)管理層與監(jiān)管者所面臨的共同問題。本文以南方航空公司腐敗案為切入點，主要論述了目前國有上市公司企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，并且提出了相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：

腐敗；上市公司；內(nèi)部控制；評價；監(jiān)督

一、從南方航空公司腐敗案看高管腐敗與內(nèi)部控制

黨中央、各級政府十分重視廉政工作建設，國有上市公司企業(yè)的發(fā)展將會直接影響到國有資本在資本市場的利益，對于國有上市公司企業(yè)的內(nèi)部腐敗行為我們應該予以重視。2014年年末，南方航空再曝腐敗窩案，四位核心高管在一周內(nèi)落馬，其中還包括連續(xù)14年擔任南航財務總監(jiān)的徐杰波，震驚整個資本市場。徐杰波自南航上市以來，一直身任南航財務管理層，2003年8月至今任董事、副總經(jīng)理兼財務總監(jiān)、總會計師。然而南方航空在2014內(nèi)部控制披露報告中明確表示公司內(nèi)部已經(jīng)按照相關(guān)標準和要求在重大方面對企業(yè)內(nèi)部財務進行了有效的內(nèi)部控制，公司未發(fā)現(xiàn)非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷。徐杰波的財務總監(jiān)、總會計師等財務高管職位的一人把控實際上就是南航內(nèi)部結(jié)構(gòu)的重大缺陷，本身就存在巨大的隱患。高管腐敗的東窗事發(fā)，揭露了上市企業(yè)內(nèi)部控制的重大缺陷，也警示著我們國有上市公司企業(yè)內(nèi)部控制與高官腐敗有著必然的聯(lián)系。我國的法律對于腐敗的定義并沒有給出明確的定義，對于高管腐敗的定義一直沒有統(tǒng)一，但對高管腐敗的實質(zhì)予以了揭示。所謂的高管腐敗的表現(xiàn)形式是一種以權(quán)利謀私利的行為，其本質(zhì)是一種權(quán)力尋租行為。雖然腐敗的形式十分多樣化，例如貪污受賄，挪用公款、公款消費等等，但腐敗的本質(zhì)來源于高管職位所賦予的職責和權(quán)力，這種權(quán)力賦予了高管一些決策權(quán)，但決策結(jié)果卻可以隨著高管的個人行為改變。高管的腐敗對于國有上市企業(yè)的直接影響就是導致企業(yè)價值的降低以及股東權(quán)益的損失。例如上述所提到的南方航空四大高管的腐敗事件，一經(jīng)披露，廣大投資者便不禁對于該上市公司的映象有所保留，因此在投資行為中會對南航上市公司有直接的影響。內(nèi)部控制理論是一個發(fā)展了多年的理論，經(jīng)歷了十分漫長的發(fā)展歷程，演變成了如今內(nèi)部控制整體框架體系，并且被廣泛應用于企業(yè)經(jīng)營管理過程中。“信息革命”爆發(fā)之后，內(nèi)

部控制理論也受到了信息產(chǎn)業(yè)的影響，對于企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容也發(fā)生了一些轉(zhuǎn)變。對于國有上市公司企業(yè)而言，當下執(zhí)行的內(nèi)部控制主要由內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息披露以及內(nèi)部監(jiān)督等五個部分。內(nèi)部環(huán)境指的是企業(yè)內(nèi)部包括股東、董事會所形成的高層管理核心所建立的行為準則、組織結(jié)構(gòu)的好壞；風險評估則主要針對企業(yè)外部環(huán)境做出風險的預警；控制活動則是根據(jù)經(jīng)營目標，以及風險評估的結(jié)果，按照相關(guān)的控制準則對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行相應的調(diào)整，值得注意的是，在控制活動實施過程中內(nèi)部控制必須要重新的接受評估；信息披露的主要作用為捕獲外界信息的同時，也加強對內(nèi)部信息的溝通和交流，內(nèi)部監(jiān)督值的是內(nèi)部平谷人直接向股東報告所監(jiān)督的相關(guān)事項，并提出整改措施。探討我國上市公司企業(yè)內(nèi)部控制管理問題，必然繞不開高管腐敗的問題，在黨的十八大領(lǐng)導政策下，相應解決企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的腐敗問題，其首要先決條件就是必須要進一步的加強企業(yè)的內(nèi)部控制管理。

二、國有上市公司企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

從南方航空公司腐敗案我，們不難看出目前狀態(tài)下，某些國有上市公企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的通病：一是內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督職能弱化，二是缺乏行之有效的內(nèi)部控制評價體系。內(nèi)部監(jiān)督是國有上市公司企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)代化科學管理的必然條件，內(nèi)部監(jiān)管不力及其容易造成內(nèi)部腐敗，企業(yè)內(nèi)部控制也不可能達成理論效果，對于企業(yè)的整體發(fā)展也是及其不利的。目前，許多地區(qū)對于國有企業(yè)上市公司并沒有建立專門的監(jiān)管監(jiān)督部門，上市公司企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督主要依賴于監(jiān)事會、審計部來實施，與此同時，上市公司內(nèi)部也普遍缺乏對于企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的專項監(jiān)督，上市公司高級管理層過分依賴外部監(jiān)管機構(gòu)。例如上文提到的南方航空上市公司的內(nèi)部控制披露報告中表示內(nèi)部結(jié)構(gòu)并未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷這一現(xiàn)象來講，可以很明顯的看出來主要責任歸結(jié)于南航內(nèi)部的監(jiān)督實職，由此也可以看出內(nèi)部監(jiān)督對于上市企業(yè)公司的重要性。

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制管理成效的重要手段，是決定內(nèi)部環(huán)境的重要防線。內(nèi)部控制監(jiān)督的主體是內(nèi)部審計，監(jiān)督控制過程實際上是對上市企業(yè)內(nèi)部的控制要素的在控制。目前上市企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督的缺陷主要集中在內(nèi)部審計機構(gòu)的建設以及內(nèi)部審計隊伍建設不夠完善兩個部分。內(nèi)部控制的評價體系對于內(nèi)部控制的管理和控制有著重要的指導作用，內(nèi)部控制的評價體系涵蓋了對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營、管理、風險等各個方面，并且涉及到企業(yè)人力資源、物質(zhì)資源、信息資源。內(nèi)部評價的最終目的是為了進一步明晰企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營和管理存在的風險，找出潛在的問題，并督促內(nèi)部控制管理的宏觀調(diào)控。國有上市公司企業(yè)目前在企業(yè)內(nèi)部控制評價存在一定的片面性，他們對于內(nèi)部控制評價的主動性不高，企業(yè)專門的評價機構(gòu)形同虛設，對于評價過程所產(chǎn)生的評價結(jié)論、出具的評價報告也存在一定的隨意性和不規(guī)范性，這些缺陷實質(zhì)上歸結(jié)于目前我國上市企業(yè)公司內(nèi)部控制評價缺乏一套完善的評價體系。雖然我國已經(jīng)出臺了相關(guān)上市企業(yè)內(nèi)部控制評價政策，并且為企業(yè)提供了普遍適用的基礎平臺，但上市企業(yè)對于內(nèi)部控制評價存在不重視，并且沒有在實踐過程中探索出一套符合自身企業(yè)發(fā)展以及內(nèi)部結(jié)構(gòu)的評價體系，繼而使得企業(yè)內(nèi)部的控制評價的缺失，使得內(nèi)部整體控制的精準度有所下降，不利于企業(yè)的進一步發(fā)展。

三、南方航空公司腐敗案對國有上市公司企業(yè)內(nèi)部控制的啟示

從南方航空公司腐敗案的調(diào)查結(jié)果來看，對于國有上市公司企業(yè)內(nèi)部的啟示主要集中在以下幾個方面：

1.健全反腐敗的法規(guī)法律要想遏制上市企業(yè)內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象，必須首先要保證企業(yè)經(jīng)營內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境對腐敗行為的制約和約束。而對于中央政府而言，最為有力的約束武器就是法律，首先，應該進一步的健全對腐敗的相關(guān)法律法規(guī)，提供法治基礎，同時對于腐敗的懲處力度也要加大，并且應該加強監(jiān)管。高層腐敗的本質(zhì)是權(quán)力出租，對于上市企業(yè)公司而言，要通過法律來約束高層管理人員的相關(guān)權(quán)限，要進行嚴格的權(quán)責分明，明令禁止相關(guān)個人行為，并在企業(yè)的崗位規(guī)則中明確指出，進一步約束高層管理的腐敗行為。例如對上市公司內(nèi)部高層違反規(guī)定購買股票、違規(guī)MBO、內(nèi)幕交易、擔保、融資等，都應該按照情節(jié)輕重給出相應的懲罰。

2.高薪養(yǎng)廉與內(nèi)部控制之間的平衡“高薪養(yǎng)廉”制度最初是在新加坡治理政府官員腐敗問題提出來的政策。其理論的基礎在于對腐敗人員的深入調(diào)查，腐敗行為實際上是對權(quán)利的出租，而腐敗人員最終想要獲取的大部分都是經(jīng)濟利益。由于我國法律對于腐敗的定義和約束并不嚴厲，使得一些腐敗犯罪分子認為腐敗行為的預期收益要明細高于腐敗的成本，尤其是在上市公司，許多高層認為違規(guī)的擔保、融資，進行內(nèi)幕交易，所獲取的經(jīng)濟利潤是高昂的，但我國對于商業(yè)罪犯的量刑卻并不嚴厲。腐敗成本低收益高，使得腐敗滋生率急劇升高。高薪是一種人力資源激勵手段，通過提升員工的福利待遇以及薪資，來提升員工對工作、職業(yè)以及企業(yè)的滿意度和對生活的幸福度，以進一步激勵員工更大程度的為企業(yè)工作。高薪養(yǎng)廉的核心在于提升內(nèi)部人員腐敗的成本，一方面，優(yōu)厚的薪資待遇以及高層管理的社會地位能夠吸引更多的社會精英參與到企業(yè)內(nèi)部管理，有助于企業(yè)提升內(nèi)部管理高層的業(yè)務素質(zhì)，從而選出更加優(yōu)秀的內(nèi)部人才架構(gòu)。另一方面，高薪激勵機制能夠促使高層的不斷學習和不斷進步，他們必須要通過建立自己良好的職業(yè)素養(yǎng)保持自己的地位，并尋求進一步的發(fā)展。在這一過程中，基于此，他們有更加充分的動機去保持自身廉潔的聲譽，對于腐敗所付出的代價也更加大，在面對腐敗的誘惑的時候，拒絕的可能性會更大。當然，高薪養(yǎng)廉并不代表就能夠絕對的杜絕腐敗，其適用范圍在于約束小腐敗，它只能夠提高腐敗成本，卻不能消除腐敗的根源。當面臨的腐敗收益要遠遠大于其想象，高薪也顯得微不足道，高薪養(yǎng)廉的形式將不會起到作用。

3.加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要進一步加強對內(nèi)部審計機構(gòu)的建設以及人員構(gòu)建。而最為基礎和首要的，是要從觀念上改變目前許多上市企業(yè)公司對于企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督的忽視，國有上市企業(yè)公司要拜托對外部約束監(jiān)督的依賴性，要產(chǎn)生對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)監(jiān)督的主動性，把握主導地位，充分調(diào)動內(nèi)部管理人員參與內(nèi)部監(jiān)督的積極性。在此基礎上，還需要進一步的發(fā)揮內(nèi)部控制中內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，這就需要國有上市企業(yè)要進一步強化企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的職能，并且明確審計機構(gòu)的權(quán)責分明，并且聘用道德素養(yǎng)以及業(yè)務能力強的綜合性管理人才，要從內(nèi)部審計確保內(nèi)部監(jiān)督的有效實踐，同時國有上市公司企業(yè)還需要進一步的完善內(nèi)部審計的內(nèi)容、優(yōu)化審計程序、提升審計效率，并確保內(nèi)部審計的有效性和真實性，保證內(nèi)部審計結(jié)果與內(nèi)部評價之間的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。

4.構(gòu)建符合時代背景的內(nèi)部評價體系內(nèi)部控制評價，實際上就是一種促進各個部門相互監(jiān)督平衡的內(nèi)部控制手段，內(nèi)部控制評價的評價主體包含了國有上市企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營、管理的方方面面，涉及到內(nèi)部各個部門的各個人員。對于國有上市企業(yè)工資而言，構(gòu)建符合時代背景的內(nèi)部評價體系十分迫切。但政府的有效引導也至關(guān)重要。因此，中央政府需要有效的指引國有上市企業(yè)去規(guī)范化和系統(tǒng)化企業(yè)內(nèi)部評價，形成相關(guān)的評價制度和規(guī)范，進一步的明確上市企業(yè)的內(nèi)部評價內(nèi)容，圍繞內(nèi)部控制五要素做出全面的報告，而不是僅僅針對內(nèi)部財務控制的真實性和有效性，更需要緊密關(guān)注企業(yè)內(nèi)部非財務內(nèi)部控制的有效性。同時，企業(yè)內(nèi)部也要根據(jù)評價結(jié)果進行相關(guān)的管理調(diào)控，不能夠是為了內(nèi)部控制評價而評價，要以積極的心態(tài)去看待評價結(jié)果，對于評價結(jié)果反映出來的問題，要積極的進行解決，最大限度地釋放了內(nèi)部控制的作用和效力。

四、結(jié)束語

腐敗的原因歸根結(jié)底在于“所有者缺位”，如南方航空案件中的徐杰波，在企業(yè)內(nèi)部擔任財務部門的多個要職，一人獨大的人事結(jié)構(gòu)促使了他擁有了足夠的能力去尋求自己權(quán)利的出租對象，這種過于龐大的權(quán)利集中為腐敗的滋生打了一把“保護傘”，想要進一步的摧毀國有上市企業(yè)內(nèi)部腐敗，必須要首先摧毀這把“保護傘”，也就是建立企業(yè)內(nèi)部相關(guān)者權(quán)益之間的平衡機制，形成相互監(jiān)督的內(nèi)部利益格局，改變一人獨大的內(nèi)部格局，形成相互制衡的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。對于我國國有上市企業(yè)公司的內(nèi)部控制存在的問題我們必須要正視，要進一步的完善相關(guān)的體系構(gòu)建和人員培養(yǎng)，為企業(yè)的發(fā)展構(gòu)建一個清明的內(nèi)部環(huán)境，這樣才能夠進一步提升國有上市企業(yè)在資本市場應對風險的能力，從而促進國有上市企業(yè)公司的穩(wěn)步和諧發(fā)展。

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作者：王菁 單位：上海華東民航機場建設有限責任公司