營業(yè)稅改征增值稅的影響范文

本站小編為你精心準(zhǔn)備了營業(yè)稅改征增值稅的影響參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

《綠色財會雜志》2015年第五期

一、“營改增”對交通運輸業(yè)試點納稅人的負(fù)面影響

1．交通運輸業(yè)的一般納稅人稅負(fù)增加。首先，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在“營改增”試點后，交通運輸業(yè)的一般納稅人采用一般計稅方法，由原來征收按照不含稅銷售收入以稅率為3%提升為11%計算的增值稅銷項稅額扣除增值稅進(jìn)項稅額為應(yīng)稅額，因稅率調(diào)高了，導(dǎo)致銷項稅額增加，稅負(fù)相應(yīng)增加。其次，對交通運輸業(yè)來說，“營改增”后可抵扣的進(jìn)項稅范圍并不全面，有很多是不能充分抵扣的，比如交通運輸企業(yè)無法取得過橋費、過路費、保險費、租賃費等的增值稅專用發(fā)票，并且這些費用約占交通運輸企業(yè)成本的四分之一，是構(gòu)成成本的重要一部分，導(dǎo)致不能充分抵扣進(jìn)項稅額，從而使得一般納稅人稅負(fù)有增無減。比如:上海一家B企業(yè)從事鐵路交通運輸服務(wù)，為一般納稅人，B企業(yè)取得運輸服務(wù)費含稅1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票60萬元。“營改增”前該企業(yè)所應(yīng)繳納的營業(yè)稅為1000×3%=30萬元，“營改增”后該企業(yè)所繳納的增值稅為1000/(1+11%)×11%－60×11%=92.4萬元。由上面例子可以看出，“營改增”后該企業(yè)稅負(fù)不但沒減少反而增加了。2．可抵扣項目難以獲得抵扣憑證。在可抵扣項目中，燃油成本、車輛維修費占據(jù)了成本結(jié)構(gòu)中將近一半的比例，但在實際操作過程中較難獲得有效的抵扣憑證。由于車輛修理常常發(fā)生在行車途中，車輛損壞需隨時隨地應(yīng)急修理，因此無法取得能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致可抵扣項目無法抵扣。

二、“營改增”后交通運輸業(yè)稅負(fù)增加的原因分析

(一)交通運輸業(yè)增值稅稅率偏高根據(jù)此次改革試點的相關(guān)規(guī)定，交通運輸業(yè)適用11%的增值稅稅率，代替了過去營業(yè)稅3%的稅率，稅率約提高了267%，上調(diào)幅度較大，進(jìn)項稅額的抵扣不足以抵銷稅率增加的幅度。所以，稅率偏高是交通運輸業(yè)稅負(fù)增加的重要原因之一。

(二)“營改增”稅收政策目前還不夠完善，可抵扣進(jìn)項稅額較少從交通運輸企業(yè)成本構(gòu)成看，一般油費約占30%、過路過橋費約40%、人力成本約30%。“營改增”后，交通運輸企業(yè)可抵扣的項目主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進(jìn)項稅額。運輸工具購置成本高、使用年限長，多數(shù)相對成熟的大中型企業(yè)未來幾年或更長時間不可能有大額的資產(chǎn)購置，進(jìn)項稅額沒有增長。而占運輸成本比重較大的路橋費、保險費、檢測費以及房屋租金等所含稅額都無法抵扣。這樣造成可抵扣的項目比重過小而稅基過高，在一定程度上加重了稅負(fù)。

(三)增值稅專用發(fā)票的取得比較困難目前，交通運輸企業(yè)很多情況下不能完全取得增值稅專用發(fā)票，因此也就無法抵扣進(jìn)項稅額。一是企業(yè)在其他小型民營加油站加油難以取得增值稅專用發(fā)票;二是一般納稅人維修企業(yè)才能提供增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅維修企業(yè)提供的普通發(fā)票不能進(jìn)行抵扣。因此，交通運輸企業(yè)如果在小規(guī)模納稅公司加油或維修等，均不能取得用于進(jìn)項稅額抵扣的增值稅專用發(fā)票，就不能抵扣進(jìn)項稅額。

三、完善交通運輸業(yè)“營改增”試點的建議

(一)進(jìn)一步完善相關(guān)稅收法律法規(guī)及配套措施1．加快“營改增”進(jìn)程，將仍繳納營業(yè)稅的行業(yè)盡早、全部納入“營改增”范圍，打通抵扣鏈條，完善增值稅制，讓納稅人享受更多改革紅利。2．簡化稅率，適當(dāng)減少增值稅稅率檔次。這樣做有利于稅制簡化，有效防范稅收管理風(fēng)險。從試點情況看，交通運輸業(yè)“營改增”試點后企業(yè)稅負(fù)普遍上升，很大程度上是由于試點政策設(shè)置的稅率過高造成的，有關(guān)部門應(yīng)分析總結(jié)試點企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，規(guī)定出更加合理的增值稅稅率。3．進(jìn)一步完善相關(guān)配套政策。一是出臺過渡性財政扶持政策，設(shè)立“營改增”試點財政扶持資金，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)為扶持的對象。這可以在一定程度上減輕由于稅制變化對企業(yè)的影響，保證企業(yè)的良好發(fā)展。二是完善增值稅抵扣鏈條，把占運輸企業(yè)成本比重較大的過路費、過橋費、租賃費、保險費等規(guī)定為可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，可以使得更多的企業(yè)稅負(fù)減少，有利于交通運輸企業(yè)長期發(fā)展，但需要采取相應(yīng)的措施，防止交通運輸企業(yè)虛增進(jìn)項稅額、虛增成本。

(二)完善稅收征管環(huán)境，提高稅收征管水平1．規(guī)范企業(yè)的會計核算。隨著“營改增”的不斷推進(jìn)，必然導(dǎo)致中介組織的發(fā)達(dá)。針對交通運輸業(yè)目前財務(wù)賬簿混亂、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象，國家可以出臺政策充分發(fā)揮注冊稅務(wù)師、注冊會計師、稅務(wù)律師等中介組織中專業(yè)人士的作用，規(guī)范企業(yè)的會計核算，加強交通運輸企業(yè)建賬建制。2．加強國家的監(jiān)督管理。交通運輸業(yè)作為“營改增”試點行業(yè)，由于政策頒布時間較短，相關(guān)法律法規(guī)不健全，使一些納稅人利用法律法規(guī)的漏洞進(jìn)行避稅，形成一些灰色地帶，這就需要國家加強監(jiān)督，及時出臺措施進(jìn)行規(guī)制。3．提高稅收征管水平。交通運輸業(yè)原來由地稅機(jī)關(guān)征收營業(yè)稅，改征增值稅后由國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，加上交通運輸企業(yè)本身數(shù)量多、規(guī)模小、流動性強、稅源難以掌控，國家更應(yīng)該完善稅收征管環(huán)境，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高稅收征管水平。4．加強宣傳引導(dǎo)和指導(dǎo)服務(wù)，切實維護(hù)企業(yè)利益。對于“營改增”試點的運輸企業(yè)，不僅在增值稅會計核算上發(fā)生較大的變化，而且在增值稅發(fā)票管理上也有其特殊性，但由于試點納稅人原營業(yè)稅固有的納稅理念，可能會造成多交稅款或少交稅款等納稅風(fēng)險。所以有關(guān)部門應(yīng)加強稅收政策的宣傳解讀，利用網(wǎng)絡(luò)、媒體等多種方式培養(yǎng)納稅人的納稅意識，提高納稅人的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素質(zhì)。也應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)積極進(jìn)行納稅籌劃，制定適應(yīng)國家稅收政策的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，合理節(jié)稅。

(三)加強政策學(xué)習(xí)，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理1．積極引導(dǎo)企業(yè)相關(guān)人員學(xué)習(xí)“營改增”試點的政策文件和實施細(xì)則，密切關(guān)注改革動向。這樣能很好的把握改革對企業(yè)經(jīng)營和業(yè)務(wù)帶來的影響，提前做好經(jīng)營安排和納稅籌劃。2．結(jié)合“營改增”的變化，促進(jìn)企業(yè)開展專業(yè)化經(jīng)營。交通運輸企業(yè)往往還提供物流輔助服務(wù)。企業(yè)可以對其經(jīng)營方式作出調(diào)整，和客戶協(xié)商，在原提供運輸服務(wù)的基礎(chǔ)上，同時承擔(dān)相關(guān)的輔助服務(wù)(如倉儲、裝卸、包裝等)，從而將收取的運輸費轉(zhuǎn)變成費，按照6%計稅。在公司內(nèi)部，再根據(jù)子公司提供不同的服務(wù)項目，分別按11%和6%的稅率開具增值稅發(fā)票，獨立核算收入。這樣既降低了公司適用的計稅稅率，母子公司之間開具的增值稅發(fā)票又可作為進(jìn)項稅額抵扣，減輕企業(yè)實際稅負(fù)。

作者：龍影 單位：牡丹江林業(yè)中心醫(yī)院