國有林區財務核算改革范文

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《綠色財會雜志》2015年第五期

一、重點國有林區財務核算沿革

2008年教育經費從天然林保護經費中分離，獨立核算教育財政專項資金。2009年黑龍江省森林工業總局以《企業會計準則———基本準則》、《企業會計準則———1號至38號具體準則》、《企業會計準則———應用指南》為基礎，參照財政部2008年《企業會計準則講解》的相關內容，結合森工企業實際制定了《黑龍江省森林工業企業執行＜企業會計準則＞實施辦法》。2010年增加了重點國有林區棚戶區改造工程和廉租房工程業務核算，在基本建設賬中單獨建立賬戶核算。同年建立了森林撫育核算體系，獨立核算森林撫育作業項目。2011年重點國有林區公安局、檢察院、法院經費從天然林保護經費中分離，獨立核算公安局、檢察院、法院財政專項經費。同年建立獨立的公益事業經費賬套，增加核算公益事業經費財政收支業務。設置財政專項資金核算中心，負責天然林保護經費、教育經費、公檢法經費、公益事業經費等財政專項資金的財務核算工作。2014年重點國有林區設立獨立的其他財政資金核算專戶，核算省財政撥付用于林區的各項補助資金。2015年重點國有林區建立新增天保工程補助資金，核算范圍包括人員經費和林區社會運轉費用支出。目前，重點國有林區各項財政專項資金和企業基本業務同在林業局財務部門進行核算管理。

二、國有重點林區財務核算改革設想

按照中共中央和國務院下發的中發［2015］6號《關于印發〈國有林場改革方案〉和〈國有林區改革指導意見〉的通知》，《黑龍江省國有重點林區條例》和《黑龍江省森工國有重點林區管理體制改革實施方案》的要求，重點國有林區要轉變職能，健全體制，按照因地制宜、分類指導、分步實施、逐步推進的基本原則，全面理順國有森林資源管理、林區社區管理和企業經營管理的關系，職能分離，實行政企分開。成立國有林區管理局、國有林區管理區(經營所)兩級行政管理體系和國有林區經營公司的企業運行體系，實現行政管理和企業運行在“職能、機構、人員、資產、費用、核算”上的“六分離”，做到歸屬清晰、權責明確，防止國有資產流失，健全森林資源監管體制，促進企業轉型發展。對重點國有林區財務核算改革的具體設想是:

(一)按行政管理體系設置國有林區管理局財務核算體系成立財政專項資金核算中心，分別核算天然林保護經費、新增天然林保護經費、公益事業經費、教育經費和公安局、檢察院、法院經費。對專項經費實行預算管理，當年收入和支出要保持平衡，出現超支時用上年結余彌補，或由企業撥入資金解決，固定資產不計提折舊。1．天然林保護經費、公益事業經費、新增天然林保護資金核算執行《天然林保護資金會計核算辦法》，設置會計科目和會計賬簿。(1)收入。根據實際收到由財政部門或上級單位撥入的資金，列入“財政補助收入”科目。如果財政撥入的資金出現跨年撥款的情況，計入當年撥入。實際收到企業為彌補超支而撥入資金，列入“上級補助收入”科目。(2)支出。必須確定支出范圍，首先保障人員經費和林區社會正常運轉支出。當年實際發生的支出在當年據實列支，不允許跨年支出。原始憑證必須規范、合法。2．教育經費核算。重點國有林區中小學經費核算應在事業單位會計準則和會計制度基礎上，按照部門決算報表的收支項目建立新賬，進行詳細核算。(1)收入。財政部門撥入的事業經費列入“財政補助收入”科目;上級撥入的非財政補助資金，列入“上級補助收入”科目;財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途的專項資金列入“撥入專款”科目;開展教學活動及輔助活動所取得的收入，以及收到的從財政專戶核撥的預算外資金和部分經財政部門核定補上繳財政專戶的預算外資金，列入“事業收入”科目。(2)支出。為保障學校正常運轉，完成教學業務活動及其輔助活動而發生的各項支出，列入“基本支出”科目;由財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途的專項資金發生的各項支出，列入“項目支出”科目;在教學業務活動及其輔助活動之外，開展非獨立核算經營活動發生的各項支出，列入“經營支出”科目。3．公安局、檢察院、法院經費核算執行《行政單位會計制度》。重點國有林區公安局、檢察院、法院經費實行預算管理，當年公安局、檢察院、法院經費收入和支出要保持平衡，出現超支時用上年結余彌補，年末結余不允許出現赤字，否則一律不允許列決。(1)收入。根據實際收到由財政部門或上級單位撥入的公檢法基本支出經費列入“撥入經費—基本支出”科目;實際收到的財政部門、上級或其他單位撥入的項目支出經費列入“撥入經費—項目支出”科目;實際收到從財政專戶核撥的預算外資金時，列入“預算外資金收入”科目;在業務活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等，列入“其他收入”科目。(2)支出。重點國有林區公安局、檢察院、法院機構發生的公安局、檢察院、法院經費各項支出，要嚴格執行預算核定的項目。重點國有林區公檢法經費支出包括基本支出和項目支出。為保障機構正常運轉、完成日常工作任務而發生各項支出，列入“經費支出—基本支出”科目;由財政部門、上級單位或其他單位撥入的項目支出經費，以及保證工資、離退休費和其他正常經費支出后的基本支出經費，發生的房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、大型修繕等各項支出，列入“經費支出—項目支出”科目。4．基本建設資金核算執行基本建設財務管理的規定。項目單位收到投資資金后，必須?？顚Ｓ茫瑔为毥ㄙ~核算。對非經營性建設項目的投資資金按照財政撥款的有關規定執行。建設單位收到投資資金，計入“基建撥款”。建設單位依據施工合同、項目工程施工進度預撥工程款，列入“在建工程”或“建筑安裝工程投資”。項目完工驗收后，按照合同金額5%預留工程質量保證金，余款撥付項目施工單位。項目質保期結束驗收合格撥付5%預留工程質量保證金。項目投資可以資本化的資產，屬于中央投資計入“實收資本”，省財政投資形成的資產計入“資本公積”。不予以資本化的投資，直接費用化。5．嚴格森林撫育資金核算管理。撥款到賬時記入財政補貼收入—森林撫育補貼科目。補貼資金支付時記入事業支出科目，設直接費用和間接費用二級科目。直接費用按作業內容下設間伐、修枝、除草、割灌、采伐剩余物清理運輸、簡易作業道路修建等生產作業的勞務用工和機械燃油等費用支出，間接費用下設置作業設計、檢查驗收、檔案管理、成效監測等費用支出。

(二)組建重點國有林區經營公司，探索建立重點國有林區新型經營體系經營公司經營森林食品、森林生態旅游、種植養殖、營林種苗、倉儲物流等項目。經營公司實體實行目標經營，這有利于公司對經營實體的經濟資源進行合理的配置，有利于公司的發展壯大，從而構建現代林業企業。1．設計新的財務核算方式，組建經營公司財務核算中心。財務核算執行《黑龍江省森林工業企業執行＜企業會計準則＞實施辦法》。財務管理工作包括籌資管理、投資管理、貸款及固定資產管理、成本費用管理、債權投資管理、收入分配管理、納稅籌劃、財務核算和考核、內部控制、財務檢查等工作。2．各經營實體設置財務核算機構，實行報賬制管理。報賬單位的報賬員負責收集、整理原始憑證，按照會計核算有關規定，確定經濟業務性質，歸集成本費用及營業收支業務，填制報賬單，按月向公司報賬，資金執行收支兩條線管理規定。會計科目設置如下:現金、銀行存款、應收賬款、預付賬款、其他應收款、壞賬準備、原材料、庫存藥品、上級往來、固定資產、累計折舊、在建工程、固定資產清理、無形資產;短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款、長期借款、專項應付款;實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配;生產成本、制造費用、工程施工、工程結算;主營業務收入、其他業務收入、營業外收入、主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、營業外支出。賬簿設置總賬、日記賬(現金、銀行存款)、多欄賬(成本費用類)、卡片賬(固定資產)、三欄賬(其他會計科目)。通過重點國有林區管理財務核算體系改革，加強財政專項資金管理和經營公司財務核算工作，促進林區產業轉型發展，把國有林區建設成生態環境更加優良、管理體系更加科學、運行機制更加順暢、產業實力更加雄厚、城鎮特色更加突出、人民生活更加美好的社會主義新林區。

作者：于林春 劉永忠 單位：黑龍江省柴河林業局