教育成本論文范文
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第1篇
1、我國(guó)高校教育成本概念高校教育成本的核算，首先必須清晰高校教育成本的概念。成本，最初是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的概念，主要分為隱性成本和顯性成本。顯性成本，就是常說的實(shí)際支出;隱性成本，就是常說的機(jī)會(huì)成本。后來，成本也被納入會(huì)計(jì)學(xué)范疇，主要是企業(yè)的財(cái)務(wù)資料中的為達(dá)到生產(chǎn)等目的的資源消耗的記載，并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)的無形資產(chǎn)的攤銷和固定資產(chǎn)的折舊，這實(shí)質(zhì)也是顯性成本和部分隱形成本的應(yīng)用。從會(huì)計(jì)學(xué)角度來看，高校教育成本，就是高等學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生過程中所耗費(fèi)的資源。與其他成本不同，高校教育成本核算的主體是高校，且所耗費(fèi)的這種資源是人力、物力、財(cái)力的統(tǒng)稱，但歸根結(jié)底是反映在高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的一種貨幣化計(jì)量，該計(jì)量既包括對(duì)實(shí)際支出的計(jì)量也包括學(xué)校的資產(chǎn)(固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn))用于學(xué)生培養(yǎng)而喪失的機(jī)會(huì)收益，即機(jī)會(huì)成本，這種機(jī)會(huì)成本在賬務(wù)上的處理用固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷體現(xiàn)。
2、高校教育成本的原則在核算過程中，我們必須遵循一定的原則，保證高校教育成本的核算能夠有條理、有依據(jù)順利進(jìn)行。
(1)相關(guān)性原則。凡是與高校教育相關(guān)的成本才計(jì)入，無關(guān)的不計(jì)入。這里的教育，不單單指教學(xué)，其包括高校各個(gè)學(xué)院的教學(xué)及支撐教學(xué)的行政工作、與學(xué)生日常活動(dòng)相關(guān)的黨群職能部門和行政職能部門的行政工作、直屬及附屬單位的行政工作。
(2)合法性原則。在對(duì)高校財(cái)務(wù)資料進(jìn)行甄別的過程中，必須嚴(yán)格按照國(guó)家的法律、法規(guī)進(jìn)行，對(duì)不合法、合規(guī)的財(cái)務(wù)處理不得計(jì)入高校教育成本。
(3)分期核算原則。高校教育成本核算具有一定的時(shí)間限制，一般以一年為期。進(jìn)行高校教育核算，主要目是為了做到“算為管用”，其實(shí)質(zhì)是為了學(xué)校撥款依據(jù)清晰化、學(xué)校收費(fèi)依據(jù)合理化，所以，高校教育成本核算的時(shí)間同高校預(yù)算時(shí)間一致，為預(yù)算當(dāng)年的1月1日到12月31日。
(4)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)入高校教育成本核算的時(shí)間依據(jù)不在于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)金額交付的時(shí)間，而在于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間。
二、高校教育成本核算的流程設(shè)計(jì)
在我國(guó)高校核算中，不可避免的需要倚靠高校的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。依據(jù)高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，對(duì)高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)按其是否與高校學(xué)生教育有關(guān)，將其歸類，進(jìn)入教育成本。在新的高校財(cái)務(wù)制度中，高校支出中與學(xué)校教育相關(guān)的部分包括:教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出四大部分。但并非整個(gè)學(xué)校的這四大部分的這些支出都與高校教育有關(guān)，要理清哪些部分有必要計(jì)入高校教育成本，必須理清學(xué)校的機(jī)構(gòu)設(shè)置。現(xiàn)在的高校一般分為以下兩個(gè)部分:教育機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)。教育機(jī)構(gòu)，就是我們通常所說的學(xué)院以及和學(xué)院類似承擔(dān)一定的教學(xué)、科研工作的研究機(jī)構(gòu)。管理機(jī)構(gòu)，一般分為黨群職能部門、行政職能部門、直屬及附屬單位。黨群部門主要是紀(jì)委、黨委組織部、黨委學(xué)生工作部、校團(tuán)委等部門，與學(xué)生教育有關(guān)的僅限于后兩者。行政職能部門中與學(xué)生教育有關(guān)的，主要是教務(wù)處、研究生部、學(xué)生工作處、后勤管理處。直屬單位與學(xué)生相關(guān)的，主要是圖書館和與實(shí)驗(yàn)研究相關(guān)的測(cè)試中心等。在明確了學(xué)校組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，針對(duì)與學(xué)生有關(guān)的部門，查看其明細(xì)賬目，主要關(guān)注以上四項(xiàng)支出，并且不同的部門應(yīng)從不同的角度進(jìn)行歸集。
對(duì)于教育機(jī)構(gòu)，例如:學(xué)院，其主要承擔(dān)本科、研究生、博士的教學(xué)工作，與此同時(shí)，為保證教學(xué)工作的順利進(jìn)行，學(xué)院或研究中心會(huì)設(shè)置一定的教學(xué)輔助崗位，是教學(xué)活動(dòng)中不可或缺的重要活動(dòng)。此種機(jī)構(gòu)與學(xué)生教育緊密相關(guān)，應(yīng)全額計(jì)入教育成本。再者，研究中心，主要承擔(dān)學(xué)校的各種科研項(xiàng)目，對(duì)于本科生，特別是研究生的日常理論研究、實(shí)證研究起到了極大的促進(jìn)作用，應(yīng)考慮一部分進(jìn)入高校教育成本。對(duì)于科研事業(yè)支出多大程度上計(jì)入高校教育成本，必須結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，不能一概而論。對(duì)于管理機(jī)構(gòu)。在學(xué)校組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定上，為清晰研究可以將其分為三類:行政輔助工作，后勤輔助工作，公共資源輔助工作。行政輔助工作，一般是由學(xué)校行政樓的人員提供，該類工作是為學(xué)生的教務(wù)活動(dòng)安排、課外生活豐富服務(wù)的，為高校教育起到良好的輔助作用，這類工作主要是黨委學(xué)生工作部、校團(tuán)委、教務(wù)處、研究生部、學(xué)生工作處提供，是高校教育中不可缺少的重要組成部分，這類支出應(yīng)全部進(jìn)入教育成本。后勤輔助工作，主要是食堂、寢室等于學(xué)生日常生活相關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)性部門，但值得注意的是，學(xué)生食堂和教師食堂分開核算的情況下，學(xué)生食堂的支出進(jìn)入教育成本，但教師食堂的支出不進(jìn)入教育成本。
第2篇
一、現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本概念
(一)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本的一般概念。教育成本概念是隨著教育經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的不斷發(fā)展而逐漸完善的。1958年,英國(guó)研究教育經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)者約翰·維澤在出版的《教育成本》專著中計(jì)量分析了20世紀(jì)50年代英國(guó)教育經(jīng)費(fèi)的變化情況，首次提出了教育成本概念。從維澤的研究中可以看出，他把教育經(jīng)費(fèi)視為了教育成本。美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨在其1963年出版的《教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值》一書中提出了“教育全部要素成本”概念，他認(rèn)為教育的全部要素成本可分為提供教育服務(wù)的成本,和學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本兩部分,其實(shí)質(zhì)上是教育的貨幣成本和教育的機(jī)會(huì)成本。對(duì)此，筆者將其稱之為廣義教育成本。我國(guó)教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究從20世紀(jì)80年代以來，也取得了較大成就。雖然大陸學(xué)者王善邁、靳希斌、袁連生，中國(guó)臺(tái)灣學(xué)者蓋浙生等一些代表人物對(duì)教育成本內(nèi)涵也有著不同的表述，但歸納總結(jié)來看,都認(rèn)為教育成本的本質(zhì)是提供或接受教育服務(wù)時(shí)所耗費(fèi)資源的價(jià)值量。在這個(gè)成本概念中，不考慮教育的機(jī)會(huì)成本。依照我國(guó)學(xué)者對(duì)教育成本的一般性定義筆者給出了現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本的一般性概念,即指在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，利用現(xiàn)代教育技術(shù)、多種媒體資源進(jìn)行教學(xué)和提供學(xué)習(xí)支持服務(wù)或接受該種形式教育服務(wù)時(shí)所發(fā)生的資源實(shí)際消耗價(jià)值量。在這個(gè)遠(yuǎn)程教育成本的一般性概念中，筆者注重的是“資源實(shí)際消耗”，即提供遠(yuǎn)程教育服務(wù)的物化勞動(dòng)價(jià)值量和活勞動(dòng)價(jià)值量實(shí)際消耗的貨幣形態(tài)表現(xiàn)——貨幣成本，較之我國(guó)學(xué)者提出的教育成本一般概念更為具體化，筆者稱之為“狹義遠(yuǎn)程教育成本”。
(二)遠(yuǎn)程教育的會(huì)計(jì)成本模式。會(huì)計(jì)成本是指針對(duì)一定核算對(duì)象、可用貨幣計(jì)量的成本費(fèi)用。從會(huì)計(jì)的角度討論成本要明確兩個(gè)問題，一是是誰(shuí)的成本，二是成本是否可計(jì)量。狹義遠(yuǎn)程教育成本依然是一個(gè)籠統(tǒng)寬泛的成本概念。從教育成本的承擔(dān)主體看，教育成本的承擔(dān)主體是個(gè)人、教育機(jī)構(gòu)、國(guó)家（政府）和社會(huì)，討論研究教育會(huì)計(jì)成本時(shí)應(yīng)針對(duì)某一教育成本承擔(dān)主體而言，即個(gè)人教育成本、教育機(jī)構(gòu)成本、政府成本和社會(huì)成本。目前我國(guó)遠(yuǎn)程學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)與普通學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)有所不同。在管理體制上，它是一個(gè)“二元交叉管理系統(tǒng)”，一個(gè)教學(xué)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)體系。在這個(gè)教學(xué)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，一方面，各級(jí)層是分別獨(dú)立的法人單位，人、財(cái)、物受地方行政部門制約，另一方面，在教學(xué)資源、教學(xué)管理、教學(xué)支持服務(wù)上形成了教學(xué)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，系統(tǒng)各個(gè)層級(jí)之間存在資源共享、相互支持服務(wù)的關(guān)系，也即經(jīng)濟(jì)利益分配的關(guān)系。因此，其教育成本承擔(dān)主體具有系統(tǒng)成本承擔(dān)主體特點(diǎn)。現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育的會(huì)計(jì)成本宏觀上是指整個(gè)遠(yuǎn)程教育機(jī)構(gòu)提供遠(yuǎn)程教育服務(wù)的貨幣成本,也即整個(gè)遠(yuǎn)程教育系統(tǒng)的貨幣成本，可稱為系統(tǒng)總成本；微觀上，遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)成本是指構(gòu)成遠(yuǎn)程系統(tǒng)的各教學(xué)單位的貨幣成本，可稱為系統(tǒng)子成本。系統(tǒng)總成本等于構(gòu)成系統(tǒng)的各子成本之和。本文所討論的遠(yuǎn)程教育成本均是指遠(yuǎn)程教育的會(huì)計(jì)成本。
二、現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本分類
(一)按成本支出與成本核算對(duì)象的關(guān)系,可將遠(yuǎn)程教育成本分為直接教育成本、間接教育成本、教育總成本。直接教育成本是指為對(duì)某一成本核算對(duì)象（如某專業(yè)、學(xué)生、課程等）提供直接教育服務(wù)而發(fā)生的支付費(fèi)用的總和，是直接的教學(xué)成本，如學(xué)習(xí)支持服務(wù)成本、網(wǎng)絡(luò)線路運(yùn)營(yíng)成本等。間接教育成本是指為某一成本核算對(duì)象間接提供教育服務(wù)而發(fā)生的支付費(fèi)用的總和，是公共服務(wù)成本，如學(xué)校行政管理費(fèi)用、人員培訓(xùn)費(fèi)、公共教學(xué)設(shè)施折舊費(fèi)等。這部分費(fèi)用是要將成本對(duì)象按學(xué)時(shí)、人數(shù)等進(jìn)行合理分配的成本。而學(xué)校發(fā)生的與教學(xué)服務(wù)無關(guān)的其他費(fèi)用，如給學(xué)生提供的獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)助等“轉(zhuǎn)移支付”性質(zhì)的支出，不應(yīng)計(jì)入教育成本。教育總成本是指直接成本與間接成本的總和。這種成本分類更能分清“教育經(jīng)費(fèi)”與“教育成本”之間的不同。
(二)按照成本支出與“受益”時(shí)間的關(guān)系,可將遠(yuǎn)程教育成本分為資本性支出和經(jīng)常性支出。教育經(jīng)常性支出是指為維持正常教學(xué)所發(fā)生的經(jīng)常性項(xiàng)目支出，如人員工資、低值易耗品費(fèi)用、水電費(fèi)、通信費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行費(fèi)等。教育資本性支出也即教育的建設(shè)性支出是一種投資較大、使用較長(zhǎng)的項(xiàng)目支出，如教學(xué)樓、視聽閱覽室、電子閱覽室、網(wǎng)絡(luò)多媒體教室、雙向視頻教學(xué)設(shè)施、資源開發(fā)制作設(shè)備的建設(shè)費(fèi)購(gòu)置費(fèi)等。這部分項(xiàng)目墊支形成固定資產(chǎn)，其價(jià)值隨教學(xué)活動(dòng)的進(jìn)行被磨損變舊而減少，實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則規(guī)定，經(jīng)常性支出是指與本期收益有關(guān)的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期的成本中。資本性支出是指該項(xiàng)支出與本期及以后各期收益有關(guān)的支出，按受益期分期計(jì)入各期成本。遠(yuǎn)程教育成本計(jì)算也應(yīng)比照這一原則，將遠(yuǎn)程教育的資本性支出以計(jì)提折舊的形式逐步計(jì)入核算對(duì)象的成本中，這一點(diǎn)對(duì)于主要依賴于網(wǎng)絡(luò)設(shè)備從事教學(xué)、固定資產(chǎn)密集度大于普通教育的現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育而言更為重要。需指出的是，這里所說的“受益”有經(jīng)濟(jì)收益，更主要是社會(huì)效益。教育會(huì)計(jì)期可以是學(xué)年、公歷年，也可以是學(xué)制年限。
(三)按照成本性態(tài),可將遠(yuǎn)程教育成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。成本性態(tài)是指在一定條件下,即一定時(shí)期和一定學(xué)生量范圍內(nèi)，成本總額與學(xué)生量的依存關(guān)系。在一定時(shí)期和一定學(xué)生量范圍內(nèi)，不隨學(xué)生量變化而變化的那部分叫固定成本。教育的固定成本只是相對(duì)穩(wěn)定不變，當(dāng)學(xué)生人數(shù)超過一定量時(shí)需要增加教育固定資產(chǎn)，固定成本也就隨之增加。固定成本又可細(xì)分為約束性固定成本和酌量性固定成本。約束性固定成本不受學(xué)校當(dāng)局短期決策的影響，是維持學(xué)校運(yùn)行的最低成本，可稱為“學(xué)校辦學(xué)能力成本”，如教學(xué)設(shè)施和設(shè)備的折舊費(fèi)、管理人員薪金等。酌量性固定成本是受當(dāng)局短期決策影響，可在不同時(shí)期改變的固定成本。一般在預(yù)算年度開始，學(xué)校當(dāng)局根據(jù)當(dāng)年規(guī)劃和財(cái)務(wù)狀況可斟酌調(diào)整的成本有教學(xué)資源開發(fā)費(fèi)、教學(xué)培訓(xùn)費(fèi)等。變動(dòng)成本是指隨學(xué)生量同比例變動(dòng)的那部分成本，如按學(xué)生人數(shù)計(jì)算支出的實(shí)驗(yàn)費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、作業(yè)批改費(fèi)等。混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額隨學(xué)生量不成正比例變動(dòng)的那部分成本，如按教學(xué)工作量計(jì)算的津貼、兼職教師工資、電話費(fèi)等。混合成本可按一定的數(shù)學(xué)模型分解為固定成本和變動(dòng)成本。對(duì)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本性態(tài)進(jìn)行分析，確定成本性態(tài)的數(shù)學(xué)模型，是定量研究現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本—規(guī)模—效益的重要手段。
(四)按照成本內(nèi)容,可將遠(yuǎn)程教育成本分為綜合成本和單項(xiàng)成本。單項(xiàng)成本是指教育過程中投入某種要素或某項(xiàng)支出而形成的成本，如人員成本、材料成本、設(shè)備維修費(fèi)、網(wǎng)租費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)課程管理費(fèi)等。綜合成本則是培養(yǎng)學(xué)生的各單項(xiàng)成本之和。其中單項(xiàng)成本的計(jì)量和考核對(duì)于分析教育成本結(jié)構(gòu)，提高教育資源利用率有重要的意義。
(五)按照成本用途,可將遠(yuǎn)程教育成本分為開辦成本、網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備運(yùn)行成本、教學(xué)資源開發(fā)制作成本、學(xué)習(xí)支持服務(wù)成本、管理成本、科研成本。開辦成本是指開設(shè)遠(yuǎn)程教育的必須設(shè)施投入和籌建開展遠(yuǎn)程教育的各項(xiàng)費(fèi)用支出(如入網(wǎng)費(fèi)、網(wǎng)址注冊(cè)費(fèi)、籌建期差旅費(fèi)、上級(jí)評(píng)估檢查費(fèi))。設(shè)施成本可在使用過程中以計(jì)提折舊的形式計(jì)入相關(guān)環(huán)節(jié)成本；籌建費(fèi)用可根據(jù)費(fèi)用的大小，逐漸在以后各期（級(jí)）進(jìn)行攤銷，計(jì)入管理成本。網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備運(yùn)行成本是指接入互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)管理、設(shè)備的維修保養(yǎng)等環(huán)節(jié)發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理軟件攤銷費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用等。教學(xué)資源開發(fā)制作成本是指在多種媒體課件、教學(xué)資料包、在線測(cè)試等的開發(fā)制作過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、開發(fā)軟件攤銷費(fèi)、管理軟件攤銷費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用。學(xué)習(xí)支持服務(wù)成本是指在教學(xué)過程中資源供給、設(shè)施使用、學(xué)生培訓(xùn)、師生交互、學(xué)習(xí)監(jiān)控與評(píng)價(jià)、教學(xué)活動(dòng)、學(xué)籍考核管理等環(huán)節(jié)發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、資源開發(fā)成本的攤銷費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用等。管理成本包括遠(yuǎn)程教育發(fā)展規(guī)劃及管理、行政管理、人員培訓(xùn)、宣傳廣告、招生等環(huán)節(jié)發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用以及對(duì)開辦費(fèi)的攤銷、對(duì)附屬單位的補(bǔ)助、上繳上級(jí)款項(xiàng)、貸款利息費(fèi)等。科研成本是指學(xué)校發(fā)生的科研項(xiàng)目支出和其所屬的科研機(jī)構(gòu)消耗的材料費(fèi)、人工費(fèi)、其他費(fèi)用以及相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊。需要指出的是，如果科研支出與教育服務(wù)無直接或間接關(guān)系，這部分支出則不能計(jì)入教育成本中。
此外,從成本分析、控制、決策等角度,還可將教育成本分為生均成本、邊際成本、可控成本、不可控成本等。
三、現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本計(jì)算
(一)系統(tǒng)子成本計(jì)算。這里所指的系統(tǒng)子成本只包含本教學(xué)單位（如省級(jí)電大的開放教育學(xué)院的學(xué)生）自招學(xué)生的教育成本，系統(tǒng)中上層級(jí)對(duì)下層級(jí)的教學(xué)支持服務(wù)以及管理的費(fèi)用，不應(yīng)作為系統(tǒng)子成本，應(yīng)作為系統(tǒng)成本計(jì)算項(xiàng)目在系統(tǒng)總成本中計(jì)算。而系統(tǒng)中下一層級(jí)對(duì)上一層級(jí)繳納的“管理費(fèi)”，及上層級(jí)對(duì)下層級(jí)的“補(bǔ)助撥款”，其實(shí)質(zhì)是學(xué)費(fèi)收入的再分配，不計(jì)入系統(tǒng)子成本。
(1)課程總成本。指該課程該學(xué)期的完全成本，包含與該課程有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備運(yùn)行、教學(xué)資源開發(fā)制作、學(xué)習(xí)支持服務(wù)以及學(xué)校管理等環(huán)節(jié)分配的人工、業(yè)務(wù)、公務(wù)、折舊等費(fèi)用，畢業(yè)實(shí)踐視同課程處理。其計(jì)算公式為:
其中：為課程總成本;為人工福利費(fèi);為業(yè)務(wù)費(fèi);為公務(wù)費(fèi);為折舊、修繕費(fèi);為攤銷費(fèi);為其他費(fèi)用。
在實(shí)際操作中，成本計(jì)算可通過編制“成本計(jì)算單”來完成。見下表：
××課程總成本計(jì)算單
編制單位：年月日單位：元
成本要素
成本項(xiàng)目人工福利業(yè)務(wù)費(fèi)公務(wù)費(fèi)折舊、修繕攤銷費(fèi)其他合計(jì)
網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行
資源制作
支持服務(wù)
管理費(fèi)用
合計(jì)該課程
總成本
注：人工福利包括工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)
(2)專業(yè)總成本。指本學(xué)期該專業(yè)所開課程總成本之和。其計(jì)算公式為:
其中：為專業(yè)總成本;為第i門課程的總成本;n為該專業(yè)開課總門數(shù)（含畢業(yè)實(shí)踐）。
(3)系統(tǒng)子成本（教學(xué)單位的總成本）。指本學(xué)期該教學(xué)單位所開專業(yè)總成本之和。
(4)課程生均成本。指該學(xué)期選修該課程的學(xué)生平均成本。其計(jì)算公式為:
其中：為課程生均成本;為課程總成本;為該期該課程選課人數(shù)。
(5)專業(yè)生均成本。指該學(xué)期該專業(yè)在修學(xué)生平均成本。其計(jì)算公式為:
其中：為專業(yè)生均成本;為專業(yè)總成本;為該學(xué)期該專業(yè)在讀人數(shù)。
同理可以計(jì)算該教學(xué)單位生均成本和學(xué)分平均成本，以用于不同目的的經(jīng)濟(jì)效益分析。
(二)系統(tǒng)總成本計(jì)算。在系統(tǒng)成本計(jì)算中，本文以專業(yè)為成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行計(jì)算。
(1)系統(tǒng)專業(yè)總成本。指完成某專業(yè)教學(xué)服務(wù)與管理整個(gè)系統(tǒng)的完全成本。它等于各遠(yuǎn)程服務(wù)層級(jí)該專業(yè)總成本之和,加上系統(tǒng)中上層級(jí)對(duì)下層級(jí)教學(xué)單位分配給該專業(yè)的教學(xué)支持服務(wù)以及管理的費(fèi)用之和。其計(jì)算公式為:
+
其中：為系統(tǒng)專業(yè)總成本;為第i個(gè)教學(xué)單位的專業(yè)總成本;n為系統(tǒng)中與該專業(yè)有關(guān)的教學(xué)單位總數(shù);為分配給該專業(yè)的第i層級(jí)對(duì)下層級(jí)的教學(xué)服務(wù)以及管理的費(fèi)用;m為系統(tǒng)的服務(wù)層級(jí)總數(shù)。
(2)系統(tǒng)專業(yè)生均成本。指該學(xué)期系統(tǒng)中該專業(yè)在修學(xué)生平均成本。其計(jì)算公式為:
其中：為系統(tǒng)專業(yè)生均成本;為系統(tǒng)專業(yè)總成本;為該學(xué)期系統(tǒng)中該專業(yè)在讀人數(shù)
(3)系統(tǒng)專業(yè)學(xué)分平均成本。指某專業(yè)學(xué)分平均總系統(tǒng)成本,是制定學(xué)分收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。其計(jì)算公式為:
第3篇
(一)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本的一般概念。教育成本概念是隨著教育經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的不斷發(fā)展而逐漸完善的。1958年,英國(guó)研究教育經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)者約翰·維澤在出版的《教育成本》專著中計(jì)量分析了20世紀(jì)50年代英國(guó)教育經(jīng)費(fèi)的變化情況，首次提出了教育成本概念。從維澤的研究中可以看出，他把教育經(jīng)費(fèi)視為了教育成本。美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨在其1963年出版的《教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值》一書中提出了“教育全部要素成本”概念，他認(rèn)為教育的全部要素成本可分為提供教育服務(wù)的成本,和學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本兩部分,其實(shí)質(zhì)上是教育的貨幣成本和教育的機(jī)會(huì)成本。對(duì)此，筆者將其稱之為廣義教育成本。我國(guó)教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究從20世紀(jì)80年代以來，也取得了較大成就。雖然大陸學(xué)者王善邁、靳希斌、袁連生，中國(guó)臺(tái)灣學(xué)者蓋浙生等一些代表人物對(duì)教育成本內(nèi)涵也有著不同的表述，但歸納總結(jié)來看,都認(rèn)為教育成本的本質(zhì)是提供或接受教育服務(wù)時(shí)所耗費(fèi)資源的價(jià)值量。在這個(gè)成本概念中，不考慮教育的機(jī)會(huì)成本。依照我國(guó)學(xué)者對(duì)教育成本的一般性定義筆者給出了現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本的一般性概念,即指在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，利用現(xiàn)代教育技術(shù)、多種媒體資源進(jìn)行教學(xué)和提供學(xué)習(xí)支持服務(wù)或接受該種形式教育服務(wù)時(shí)所發(fā)生的資源實(shí)際消耗價(jià)值量。在這個(gè)遠(yuǎn)程教育成本的一般性概念中，筆者注重的是“資源實(shí)際消耗”，即提供遠(yuǎn)程教育服務(wù)的物化勞動(dòng)價(jià)值量和活勞動(dòng)價(jià)值量實(shí)際消耗的貨幣形態(tài)表現(xiàn)——貨幣成本，較之我國(guó)學(xué)者提出的教育成本一般概念更為具體化，筆者稱之為“狹義遠(yuǎn)程教育成本”。
(二)遠(yuǎn)程教育的會(huì)計(jì)成本模式。會(huì)計(jì)成本是指針對(duì)一定核算對(duì)象、可用貨幣計(jì)量的成本費(fèi)用。從會(huì)計(jì)的角度討論成本要明確兩個(gè)問題，一是是誰(shuí)的成本，二是成本是否可計(jì)量。狹義遠(yuǎn)程教育成本依然是一個(gè)籠統(tǒng)寬泛的成本概念。從教育成本的承擔(dān)主體看，教育成本的承擔(dān)主體是個(gè)人、教育機(jī)構(gòu)、國(guó)家（政府）和社會(huì)，討論研究教育會(huì)計(jì)成本時(shí)應(yīng)針對(duì)某一教育成本承擔(dān)主體而言，即個(gè)人教育成本、教育機(jī)構(gòu)成本、政府成本和社會(huì)成本。目前我國(guó)遠(yuǎn)程學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)與普通學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)有所不同。在管理體制上，它是一個(gè)“二元交叉管理系統(tǒng)”，一個(gè)教學(xué)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)體系。在這個(gè)教學(xué)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，一方面，各級(jí)層是分別獨(dú)立的法人單位，人、財(cái)、物受地方行政部門制約，另一方面，在教學(xué)資源、教學(xué)管理、教學(xué)支持服務(wù)上形成了教學(xué)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，系統(tǒng)各個(gè)層級(jí)之間存在資源共享、相互支持服務(wù)的關(guān)系，也即經(jīng)濟(jì)利益分配的關(guān)系。因此，其教育成本承擔(dān)主體具有系統(tǒng)成本承擔(dān)主體特點(diǎn)。現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育的會(huì)計(jì)成本宏觀上是指整個(gè)遠(yuǎn)程教育機(jī)構(gòu)提供遠(yuǎn)程教育服務(wù)的貨幣成本,也即整個(gè)遠(yuǎn)程教育系統(tǒng)的貨幣成本，可稱為系統(tǒng)總成本；微觀上，遠(yuǎn)程教育會(huì)計(jì)成本是指構(gòu)成遠(yuǎn)程系統(tǒng)的各教學(xué)單位的貨幣成本，可稱為系統(tǒng)子成本。系統(tǒng)總成本等于構(gòu)成系統(tǒng)的各子成本之和。本文所討論的遠(yuǎn)程教育成本均是指遠(yuǎn)程教育的會(huì)計(jì)成本。
二、現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本分類
(一)按成本支出與成本核算對(duì)象的關(guān)系,可將遠(yuǎn)程教育成本分為直接教育成本、間接教育成本、教育總成本。直接教育成本是指為對(duì)某一成本核算對(duì)象（如某專業(yè)、學(xué)生、課程等）提供直接教育服務(wù)而發(fā)生的支付費(fèi)用的總和，是直接的教學(xué)成本，如學(xué)習(xí)支持服務(wù)成本、網(wǎng)絡(luò)線路運(yùn)營(yíng)成本等。間接教育成本是指為某一成本核算對(duì)象間接提供教育服務(wù)而發(fā)生的支付費(fèi)用的總和，是公共服務(wù)成本，如學(xué)校行政管理費(fèi)用、人員培訓(xùn)費(fèi)、公共教學(xué)設(shè)施折舊費(fèi)等。這部分費(fèi)用是要將成本對(duì)象按學(xué)時(shí)、人數(shù)等進(jìn)行合理分配的成本。而學(xué)校發(fā)生的與教學(xué)服務(wù)無關(guān)的其他費(fèi)用，如給學(xué)生提供的獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)助等“轉(zhuǎn)移支付”性質(zhì)的支出，不應(yīng)計(jì)入教育成本。教育總成本是指直接成本與間接成本的總和。這種成本分類更能分清“教育經(jīng)費(fèi)”與“教育成本”之間的不同。
(二)按照成本支出與“受益”時(shí)間的關(guān)系,可將遠(yuǎn)程教育成本分為資本性支出和經(jīng)常性支出。教育經(jīng)常性支出是指為維持正常教學(xué)所發(fā)生的經(jīng)常性項(xiàng)目支出，如人員工資、低值易耗品費(fèi)用、水電費(fèi)、通信費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行費(fèi)等。教育資本性支出也即教育的建設(shè)性支出是一種投資較大、使用較長(zhǎng)的項(xiàng)目支出，如教學(xué)樓、視聽閱覽室、電子閱覽室、網(wǎng)絡(luò)多媒體教室、雙向視頻教學(xué)設(shè)施、資源開發(fā)制作設(shè)備的建設(shè)費(fèi)購(gòu)置費(fèi)等。這部分項(xiàng)目墊支形成固定資產(chǎn)，其價(jià)值隨教學(xué)活動(dòng)的進(jìn)行被磨損變舊而減少，實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則規(guī)定，經(jīng)常性支出是指與本期收益有關(guān)的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期的成本中。資本性支出是指該項(xiàng)支出與本期及以后各期收益有關(guān)的支出，按受益期分期計(jì)入各期成本。遠(yuǎn)程教育成本計(jì)算也應(yīng)比照這一原則，將遠(yuǎn)程教育的資本性支出以計(jì)提折舊的形式逐步計(jì)入核算對(duì)象的成本中，這一點(diǎn)對(duì)于主要依賴于網(wǎng)絡(luò)設(shè)備從事教學(xué)、固定資產(chǎn)密集度大于普通教育的現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育而言更為重要。需指出的是，這里所說的“受益”有經(jīng)濟(jì)收益，更主要是社會(huì)效益。教育會(huì)計(jì)期可以是學(xué)年、公歷年，也可以是學(xué)制年限。
(三)按照成本性態(tài),可將遠(yuǎn)程教育成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。成本性態(tài)是指在一定條件下,即一定時(shí)期和一定學(xué)生量范圍內(nèi)，成本總額與學(xué)生量的依存關(guān)系。在一定時(shí)期和一定學(xué)生量范圍內(nèi)，不隨學(xué)生量變化而變化的那部分叫固定成本。教育的固定成本只是相對(duì)穩(wěn)定不變，當(dāng)學(xué)生人數(shù)超過一定量時(shí)需要增加教育固定資產(chǎn)，固定成本也就隨之增加。固定成本又可細(xì)分為約束性固定成本和酌量性固定成本。約束性固定成本不受學(xué)校當(dāng)局短期決策的影響，是維持學(xué)校運(yùn)行的最低成本，可稱為“學(xué)校辦學(xué)能力成本”，如教學(xué)設(shè)施和設(shè)備的折舊費(fèi)、管理人員薪金等。酌量性固定成本是受當(dāng)局短期決策影響，可在不同時(shí)期改變的固定成本。一般在預(yù)算年度開始，學(xué)校當(dāng)局根據(jù)當(dāng)年規(guī)劃和財(cái)務(wù)狀況可斟酌調(diào)整的成本有教學(xué)資源開發(fā)費(fèi)、教學(xué)培訓(xùn)費(fèi)等。變動(dòng)成本是指隨學(xué)生量同比例變動(dòng)的那部分成本，如按學(xué)生人數(shù)計(jì)算支出的實(shí)驗(yàn)費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、作業(yè)批改費(fèi)等。混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額隨學(xué)生量不成正比例變動(dòng)的那部分成本，如按教學(xué)工作量計(jì)算的津貼、兼職教師工資、電話費(fèi)等。混合成本可按一定的數(shù)學(xué)模型分解為固定成本和變動(dòng)成本。對(duì)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本性態(tài)進(jìn)行分析，確定成本性態(tài)的數(shù)學(xué)模型，是定量研究現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本—規(guī)模—效益的重要手段。(四)按照成本內(nèi)容,可將遠(yuǎn)程教育成本分為綜合成本和單項(xiàng)成本。單項(xiàng)成本是指教育過程中投入某種要素或某項(xiàng)支出而形成的成本，如人員成本、材料成本、設(shè)備維修費(fèi)、網(wǎng)租費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)課程管理費(fèi)等。綜合成本則是培養(yǎng)學(xué)生的各單項(xiàng)成本之和。其中單項(xiàng)成本的計(jì)量和考核對(duì)于分析教育成本結(jié)構(gòu)，提高教育資源利用率有重要的意義。
(五)按照成本用途,可將遠(yuǎn)程教育成本分為開辦成本、網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備運(yùn)行成本、教學(xué)資源開發(fā)制作成本、學(xué)習(xí)支持服務(wù)成本、管理成本、科研成本。開辦成本是指開設(shè)遠(yuǎn)程教育的必須設(shè)施投入和籌建開展遠(yuǎn)程教育的各項(xiàng)費(fèi)用支出(如入網(wǎng)費(fèi)、網(wǎng)址注冊(cè)費(fèi)、籌建期差旅費(fèi)、上級(jí)評(píng)估檢查費(fèi))。設(shè)施成本可在使用過程中以計(jì)提折舊的形式計(jì)入相關(guān)環(huán)節(jié)成本；籌建費(fèi)用可根據(jù)費(fèi)用的大小，逐漸在以后各期（級(jí)）進(jìn)行攤銷，計(jì)入管理成本。網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備運(yùn)行成本是指接入互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)管理、設(shè)備的維修保養(yǎng)等環(huán)節(jié)發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理軟件攤銷費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用等。教學(xué)資源開發(fā)制作成本是指在多種媒體課件、教學(xué)資料包、在線測(cè)試等的開發(fā)制作過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、開發(fā)軟件攤銷費(fèi)、管理軟件攤銷費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用。學(xué)習(xí)支持服務(wù)成本是指在教學(xué)過程中資源供給、設(shè)施使用、學(xué)生培訓(xùn)、師生交互、學(xué)習(xí)監(jiān)控與評(píng)價(jià)、教學(xué)活動(dòng)、學(xué)籍考核管理等環(huán)節(jié)發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、資源開發(fā)成本的攤銷費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用等。管理成本包括遠(yuǎn)程教育發(fā)展規(guī)劃及管理、行政管理、人員培訓(xùn)、宣傳廣告、招生等環(huán)節(jié)發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用以及對(duì)開辦費(fèi)的攤銷、對(duì)附屬單位的補(bǔ)助、上繳上級(jí)款項(xiàng)、貸款利息費(fèi)等。科研成本是指學(xué)校發(fā)生的科研項(xiàng)目支出和其所屬的科研機(jī)構(gòu)消耗的材料費(fèi)、人工費(fèi)、其他費(fèi)用以及相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊。需要指出的是，如果科研支出與教育服務(wù)無直接或間接關(guān)系，這部分支出則不能計(jì)入教育成本中。
此外,從成本分析、控制、決策等角度,還可將教育成本分為生均成本、邊際成本、可控成本、不可控成本等。
三、現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育成本計(jì)算
(一)系統(tǒng)子成本計(jì)算。這里所指的系統(tǒng)子成本只包含本教學(xué)單位（如省級(jí)電大的開放教育學(xué)院的學(xué)生）自招學(xué)生的教育成本，系統(tǒng)中上層級(jí)對(duì)下層級(jí)的教學(xué)支持服務(wù)以及管理的費(fèi)用，不應(yīng)作為系統(tǒng)子成本，應(yīng)作為系統(tǒng)成本計(jì)算項(xiàng)目在系統(tǒng)總成本中計(jì)算。而系統(tǒng)中下一層級(jí)對(duì)上一層級(jí)繳納的“管理費(fèi)”，及上層級(jí)對(duì)下層級(jí)的“補(bǔ)助撥款”，其實(shí)質(zhì)是學(xué)費(fèi)收入的再分配，不計(jì)入系統(tǒng)子成本。
(1)課程總成本。指該課程該學(xué)期的完全成本，包含與該課程有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備運(yùn)行、教學(xué)資源開發(fā)制作、學(xué)習(xí)支持服務(wù)以及學(xué)校管理等環(huán)節(jié)分配的人工、業(yè)務(wù)、公務(wù)、折舊等費(fèi)用，畢業(yè)實(shí)踐視同課程處理。其計(jì)算公式為:
其中：為課程總成本;為人工福利費(fèi);為業(yè)務(wù)費(fèi);為公務(wù)費(fèi);為折舊、修繕費(fèi);為攤銷費(fèi);為其他費(fèi)用。
在實(shí)際操作中，成本計(jì)算可通過編制“成本計(jì)算單”來完成。見下表：
××課程總成本計(jì)算單
編制單位：年月日單位：元
成本要素
成本項(xiàng)目人工福利業(yè)務(wù)費(fèi)公務(wù)費(fèi)折舊、修繕攤銷費(fèi)其他合計(jì)
網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行
資源制作
支持服務(wù)
管理費(fèi)用
合計(jì)該課程
總成本
注：人工福利包括工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)
(2)專業(yè)總成本。指本學(xué)期該專業(yè)所開課程總成本之和。其計(jì)算公式為:
其中：為專業(yè)總成本;為第i門課程的總成本;n為該專業(yè)開課總門數(shù)（含畢業(yè)實(shí)踐）。
(3)系統(tǒng)子成本（教學(xué)單位的總成本）。指本學(xué)期該教學(xué)單位所開專業(yè)總成本之和。
(4)課程生均成本。指該學(xué)期選修該課程的學(xué)生平均成本。其計(jì)算公式為:
其中：為課程生均成本;為課程總成本;為該期該課程選課人數(shù)。
(5)專業(yè)生均成本。指該學(xué)期該專業(yè)在修學(xué)生平均成本。其計(jì)算公式為:
其中：為專業(yè)生均成本;為專業(yè)總成本;為該學(xué)期該專業(yè)在讀人數(shù)。
同理可以計(jì)算該教學(xué)單位生均成本和學(xué)分平均成本，以用于不同目的的經(jīng)濟(jì)效益分析。
(二)系統(tǒng)總成本計(jì)算。在系統(tǒng)成本計(jì)算中，本文以專業(yè)為成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行計(jì)算。
(1)系統(tǒng)專業(yè)總成本。指完成某專業(yè)教學(xué)服務(wù)與管理整個(gè)系統(tǒng)的完全成本。它等于各遠(yuǎn)程服務(wù)層級(jí)該專業(yè)總成本之和,加上系統(tǒng)中上層級(jí)對(duì)下層級(jí)教學(xué)單位分配給該專業(yè)的教學(xué)支持服務(wù)以及管理的費(fèi)用之和。其計(jì)算公式為:
+
其中：為系統(tǒng)專業(yè)總成本;為第i個(gè)教學(xué)單位的專業(yè)總成本;n為系統(tǒng)中與該專業(yè)有關(guān)的教學(xué)單位總數(shù);為分配給該專業(yè)的第i層級(jí)對(duì)下層級(jí)的教學(xué)服務(wù)以及管理的費(fèi)用;m為系統(tǒng)的服務(wù)層級(jí)總數(shù)。
(2)系統(tǒng)專業(yè)生均成本。指該學(xué)期系統(tǒng)中該專業(yè)在修學(xué)生平均成本。其計(jì)算公式為:
其中：為系統(tǒng)專業(yè)生均成本;為系統(tǒng)專業(yè)總成本;為該學(xué)期系統(tǒng)中該專業(yè)在讀人數(shù)
(3)系統(tǒng)專業(yè)學(xué)分平均成本。指某專業(yè)學(xué)分平均總系統(tǒng)成本,是制定學(xué)分收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。其計(jì)算公式為:
