云會計論文范文

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第1篇

云會計可以讓企業(yè)將工作重心轉移到經(jīng)營管理上，而將會計信息化的基礎建設和軟件服務工作外包給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，這種模式所帶來的優(yōu)勢和效率顯而易見，將推動企業(yè)管理模式的轉變和思維模式的轉變。與此同時，要在企業(yè)中推廣云會計的應用，還存在著急需突破的困境，這些困境不但制約云會計服務商的發(fā)展壯大，也無法消除企業(yè)采納云會計的種種疑慮。首先是數(shù)據(jù)標準缺失困境。目前尚沒有明確的指導性和約束性文件，云會計服務商只是憑著商業(yè)邏輯開發(fā)相關的軟件并提供硬件基礎服務，用戶也只是根據(jù)自身需要選擇相應的服務，至于是否符合未來云會計數(shù)據(jù)的要求，則無暇顧及。各廠商在開發(fā)產品和提供服務的過程中各自為政，為將來不同服務之間的互連互通帶來嚴重障礙。例如，用戶將數(shù)據(jù)托管給某個云會計服務商，一旦該服務商破產，用戶能否將數(shù)據(jù)遷移至另一個云會計服務商？如果用戶將數(shù)據(jù)同時托管給多個云會計服務商，能否便捷地執(zhí)行跨云的數(shù)據(jù)訪問和數(shù)據(jù)交換？目前在數(shù)據(jù)的處理標準方面還沒有具體的突破，尤其是在數(shù)據(jù)匯集以后，如何整理？如何分析？如何訪問？是三個密切聯(lián)系又急需解決的問題。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)該如何共享？如何保持一致性？也必須有標準來支撐。另外，數(shù)據(jù)的質量標準是保證數(shù)據(jù)在各個環(huán)節(jié)保持一致的基礎，這方面的缺失使數(shù)據(jù)的應用范圍受到極大約束。由于數(shù)據(jù)標準的缺失，導致云會計的應用及服務標準也難以制定，如何對不同云會計服務商提供的服務進行統(tǒng)一的計量計費？如何定義和評價服務質量？如何對服務進行統(tǒng)一的部署？這些問題也使得云會計的普及舉步維艱。其次是安全問題困境。云會計的安全不僅涉及當事企業(yè)，也與許多第三方企業(yè)的利益息息相關，這個問題解決得好，可以極大地促進云會計的發(fā)展，否則將使涉事企業(yè)面臨經(jīng)濟、信用等多方面的巨大損失。一是存儲方面的安全問題，云會計的存儲技術運用虛擬化及分布式方法，用戶并不知道數(shù)據(jù)的存儲位置，云會計服務商的權限可能比用戶還要高，因此云會計的數(shù)據(jù)在云中存儲時，如果存儲技術不完善，那么會計信息面臨嚴重的安全隱患。二是傳輸方面的安全問題，傳統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)在內部傳輸時，加密方法一般比較簡單，但傳輸?shù)皆茣嫹丈痰脑贫藭r，可能被不法用戶截取或篡改，甚至刪除，將導致重大的損失。

二、數(shù)據(jù)標準困境的解決方法

要解決云會計中的數(shù)據(jù)標準困境，必須厘清數(shù)據(jù)標準的制定原則和制定思路，才能推動云會計的健康發(fā)展。

（一）數(shù)據(jù)標準的制定原則

云會計的最大特點是數(shù)據(jù)海量、數(shù)據(jù)互通、數(shù)據(jù)復雜等不同于以往會計信息系統(tǒng)中的結構化數(shù)據(jù)格式，是一種大數(shù)據(jù)的表現(xiàn)形式。標準化的云會計數(shù)據(jù)不但有助于解決“信息孤島”問題，更可以大大降低數(shù)據(jù)的使用成本、軟件的兼容成本等。在制定標準化數(shù)據(jù)過程中，要樹立高效性、可用性、經(jīng)濟性三者互相協(xié)調的觀念，既要反對簡單沿用他國標準的做法，也要摒棄完全定制化的觀念，要堅持可持續(xù)、可協(xié)同的標準化思路。高效性是指云會計的數(shù)據(jù)標準要使得產出投入比最大化，如系統(tǒng)方面的投入與系統(tǒng)運算能力是否協(xié)調，存儲空間的效率是否高效，數(shù)據(jù)中心的能源消耗是否最小化，設備的維護成本是否最低等；云會計的高效性直接影響到云會計服務商與企業(yè)用戶的可持續(xù)發(fā)展，否則許多投入成本可能會演化為沉沒成本。可用性是指云會計的數(shù)據(jù)標準不僅使云會計服務商能夠滿足用戶當前的需求，而且能夠不斷升級，滿足用戶的未來需求。可用性越好，那么在發(fā)生業(yè)務變動時，系統(tǒng)的遷移性越好，即使在發(fā)生系統(tǒng)故障時，恢復時間也能最短化。經(jīng)濟性要考慮全周期的成本，如標準建設的成本、標準應用的成本等，另外一個值得注意的是用戶的學習成本，雖然它不一定直接與用戶的經(jīng)濟成本掛鉤，但會影響到用戶使用系統(tǒng)的積極性，一個難以掌握、難以使用的標準終究會遭到用戶的拋棄，沒有長久的生命力。

（二）數(shù)據(jù)標準的制定思路

鑒于以上所闡述的數(shù)據(jù)標準的制定原則，建議按照“官方引導，協(xié)同制定，繼承擴展”的思路來制定數(shù)據(jù)標準。云會計的數(shù)據(jù)標準不僅是個別企業(yè)的標準，而且關系到所有企業(yè)能否相互交換、相互溝通的基礎性工作。單純由官方（協(xié)會或政府）統(tǒng)一進行設計，再把標準無償?shù)亻_放給社會使用，其優(yōu)點是工作效率高、設計成本低，但標準并非直接來源于會計工作的實際情況，標準的客觀性略差，可行性較低。單純由民間設計，企業(yè)按照實際會計工作需要自主制定，再以某種收費或免費的方式向其他企業(yè)開放，其優(yōu)點是標準相對客觀，可行性較高，但整體的社會成本較高，推進速度慢、公信力差。這兩種方式均難以克服固有的缺點，因此最好的方式是將官方的公信力和民間的積極性相結合，協(xié)調各方資源，協(xié)同制定數(shù)據(jù)標準，以公共產品的形式免費供給各企業(yè)使用。為了推動我國會計信息化的蓬勃發(fā)展，我國早在2004年就制定并了《信息技術會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581－2004）國家標準。于2010年6月又了更新版的《財經(jīng)信息技術會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T24589-2010）系列國家標準。隨著國際上以XBRL（可擴展商業(yè)報告語言，eXtensibleBusinessReportingLanguage）為基礎的會計數(shù)據(jù)標準的誕生，我國于2010年10月了《可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）技術規(guī)范》（GB/T25500.1-2010）系列國家標準和《企業(yè)會計準則通用分類標準》。由此可見，我國在會計數(shù)據(jù)標準的制定和應用方面始終走在國際的前沿，尤其是GB/T24589-2010系列標準，不僅包括了會計科目、會計賬簿、記賬憑證、會計報表，還涵蓋了應收應付、固定資產等內容，填補了國內標準化方面的空白，即使在國際上也處于領先的地位。因此此類標準既具有社會意義，也具有經(jīng)濟意義；既推動國內會計事業(yè)的發(fā)展，也能助力國際會計事業(yè)的發(fā)展。因此，建議對該標準的實際應用情況進行跟蹤研究，確切了解標準的應用效果和應用質量等，收集企業(yè)的反饋意見，發(fā)展并完善，結合云會計的特點，制定新版的標準，在國內推廣的同時，也將其貢獻給世界標準化組織，為其他國家或世界性組織提供參考。

（三）制定數(shù)據(jù)標準的具體建議

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，為了使云會計真正高效、廉價地為企業(yè)服務，使云會計的有關應用早日落到實處，本文嘗試提出制定數(shù)據(jù)標準的若干建議?；A性標準?；A性標準是原則性的、指導性的，為整體的標準體系提供總則規(guī)范、專用術語及參考架構等，目的是為建立龐大的標準體系打下基礎，起到統(tǒng)一、規(guī)范的作用，并為將來的標準建設提出原則性指導意見。數(shù)據(jù)的處理標準。數(shù)據(jù)的處理包含了數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)訪問三個部分，相應地就要制定數(shù)據(jù)整理標準、數(shù)據(jù)分析標準、數(shù)據(jù)訪問標準。數(shù)據(jù)整理標準是指在數(shù)據(jù)采集匯聚后，初步的處理方式和方法，細分后又包含數(shù)據(jù)表示、數(shù)據(jù)注冊和數(shù)據(jù)清理三類標準。數(shù)據(jù)分析標準主要針對大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)分析的性能、功能等提出具體指標，并進行規(guī)范。數(shù)據(jù)訪問標準則要求制定標準化的接口及共享方式，最大化地擴大數(shù)據(jù)的應用范圍。數(shù)據(jù)的質量標準。數(shù)據(jù)的質量標準針對數(shù)據(jù)質量提出具體的管理要求和指標要求，確保數(shù)據(jù)的質量，使其在產生、存儲、交換和使用等各個環(huán)節(jié)中保持一致，并對數(shù)據(jù)全生命周期進行規(guī)范化管理，一般應該包括元數(shù)據(jù)質量標準、質量評價標準和數(shù)據(jù)溯源標準三類。應用及服務標準。應用及服務標準主要是針對大數(shù)據(jù)提供的應用和服務，在技術、功能、開發(fā)、維護和管理等方面進行規(guī)范，主要包括開放數(shù)據(jù)集和數(shù)據(jù)服務平臺兩類標準。其中開放數(shù)據(jù)集標準是為了向第三方開放數(shù)據(jù)而制定的規(guī)范標準，數(shù)據(jù)服務平臺標準是對大數(shù)據(jù)服務平臺所提出的功能性、維護性和管理性標準。

三、安全困境的解決方法

云會計的應用使得用戶與會計信息的物理存儲位置產生空間上的分離，在通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸、儲存和使用數(shù)據(jù)、信息的過程中，安全問題成為企業(yè)關注的一個重點，云會計服務商必須構建完善的安全管理機制，并隨著技術的發(fā)展不斷改善，才能保證企業(yè)獲得安全的云會計服務。云會計的安全問題首先體現(xiàn)在會計信息的傳輸階段。在企業(yè)內部傳輸時，在適當?shù)奈锢泶胧┖椭贫缺ＷC基礎上，通過簡單的加密就可以保證信息的安全。但會計信息一旦要傳輸至云中時，那么會計信息的安全性就受制于云會計服務商。由于云會計的信息傳輸載體是互聯(lián)網(wǎng)，傳輸過程中信息可能被非法截留，甚至被篡改。第二個問題體現(xiàn)在會計信息的存儲方面。云會計的應用可以使企業(yè)便捷地獲得并處理會計信息，但云會計采用了虛擬化的分布式方法，用戶并不清楚會計信息的存儲位置，不法分子可能會對云端的會計信息發(fā)起攻擊，盜取或篡改其中的信息。第三個問題體現(xiàn)在會計信息的使用階段。作為商業(yè)機密，會計信息的使用對象一般是與財務密切相關的工作人員或企業(yè)管理人員，在日常工作中，保密不周、人機分離、密碼過于簡單、角色劃分錯亂、權限錯配等都會使會計信息泄露出去。建議從以下包含技術手段及管理手段的七個方面展開工作，解決云會計的安全問題。

（一）研發(fā)云會計的大數(shù)據(jù)水印技術

以往為了加強對多媒體數(shù)據(jù)的版權保護，數(shù)字水印曾經(jīng)是一種主要的加密手段，在不影響使用的前提下，將標識信息以隱蔽的方式插入到多媒體數(shù)據(jù)載體的內部。但云會計中的大數(shù)據(jù)具有無序性、動態(tài)性等特點，在其中插入水印要非常謹慎，其前提是會計大數(shù)據(jù)中存在冗余信息。可以將少量水印信息嵌入到會計大數(shù)據(jù)的冗余信息位置上，既可以識別出大數(shù)據(jù)的所有者及使用對象，也有利于追蹤分布式環(huán)境下的泄密者。

（二）研發(fā)會計大數(shù)據(jù)的溯源技術

由于云會計數(shù)據(jù)的來源繁雜多樣，有必要記錄這些數(shù)據(jù)的來源以及傳播和計算過程，可以采用數(shù)據(jù)庫領域的數(shù)據(jù)溯源技術，通過標記法對數(shù)據(jù)進行標記，記錄數(shù)據(jù)在云端的查詢與傳播歷史。數(shù)據(jù)溯源技術應用于云會計中還需要解決以下兩個問題：（1）數(shù)據(jù)溯源是否危及隱私保護。數(shù)據(jù)溯源要分析會計大數(shù)據(jù)的來源，而數(shù)據(jù)來源本身就是非常敏感的隱私數(shù)據(jù)，這樣的溯源可能無法獲得用戶的諒解。（2）數(shù)據(jù)溯源的自身安全保護，當前大多數(shù)大數(shù)據(jù)溯源技術并未充分考慮安全問題，如標記本身是否正確、標記與數(shù)據(jù)之間是否綁定等，而大數(shù)據(jù)的高速性、大規(guī)模、多樣性等特點使之更難解決。

（三）加強用戶身份及會計云身份的認證

在云會計的應用中，除了對用戶身份的認證外，還必須設置對會計云的身份認證，只有這種雙向認證得到有效落實，云中的數(shù)據(jù)才能被安全地合法訪問。首先，會計云是一個海量的分布式系統(tǒng)，擁有龐大的用戶群體，具有動態(tài)性和跨區(qū)域的特點，很難對違法數(shù)據(jù)進行跟蹤和管制。如果云會計服務商不能對用戶進行嚴格的認證，就會給惡意攻擊者留下可乘之機。因此無論用戶在何處登錄，云會計服務商和應用程序都要驗證用戶的合法身份。其次，為達到欺詐目的而在互聯(lián)網(wǎng)上駐留的“黑會計云”也將不斷涌現(xiàn)，用戶可能遭到惡意軟件的攻擊，也可能會被網(wǎng)絡釣魚。因此用戶在使用會計云之前，必須對會計云的身份進行驗證。為了達到用戶與會計云的雙向認證，必須建立跨云認證模型，實現(xiàn)用戶與會計云之間安全且高效的互相認證，確保雙方的數(shù)據(jù)安全。

（四）制定用戶可驗證的數(shù)據(jù)存儲方案

用戶把自身的數(shù)據(jù)存儲在云中，就必須依賴云會計服務商確保數(shù)據(jù)的安全性，但在外包服務的商業(yè)模式下，云會計服務商的可信度難以評估，很難讓用戶相信自己的數(shù)據(jù)被云會計服務商正確地存儲、處理，為此云會計服務商必須制定用戶可驗證的數(shù)據(jù)存儲方案。云會計服務商可以建立一種動態(tài)化更新及開放式驗證的數(shù)據(jù)完整性核查方案，確保數(shù)據(jù)的完整性及可恢復性，使用戶隨時可以知曉存儲在云中的數(shù)據(jù)的正確性，即使在數(shù)據(jù)遭到一定程度的損壞時，也能從會計云中取回全部數(shù)據(jù)。在此基礎上，擬訂數(shù)據(jù)泄露的問責方案，使用戶在懷疑數(shù)據(jù)遭到泄露時，可以核查甚至追究云會計服務商的相應責任。

（五）設置動態(tài)數(shù)據(jù)的安全保護機制

在功能日益復雜的情況下，云會計的應用程序也不斷大型化，云會計服務商的安全保護經(jīng)驗和技術水平也參差不齊，為用戶提供的應用程序肯定會存在各種安全漏洞。在云會計為多個用戶提供服務的環(huán)境下，一個相同的服務進程要處理多個用戶的數(shù)據(jù)，如果應用程序存在安全漏洞，那么個別的惡意用戶就有機會盜用其他用戶的權限，竊取數(shù)據(jù)和商業(yè)機密，所以應該設置防止非法用戶惡意操作的動態(tài)化數(shù)據(jù)安全保護機制。可以對數(shù)據(jù)流進行分散控制，一方面對數(shù)據(jù)進行細粒度標記；另一方面基于數(shù)據(jù)流策略對數(shù)據(jù)的流向進行約束，從而實現(xiàn)在相同的服務進程中對不同的用戶數(shù)據(jù)進行隔離，達到保護數(shù)據(jù)的目的。

（六）建設可信的會計云計算平臺

在云會計環(huán)境下，用戶將數(shù)據(jù)及計算全部托管到云端，不僅無法對自身的數(shù)據(jù)進行控制，更無法對云會計服務商的計算過程進行監(jiān)督，為了達到用戶對云會計信任的目的，云會計服務商必須通過一整套安全技術手段，建設用戶可以遠程監(jiān)督的云會計計算平臺，從而提高用戶的信任度?？梢酝ㄟ^建設虛擬的可信云會計計算平臺，為數(shù)據(jù)存儲及會計核算中的所有數(shù)據(jù)提供可信的運行環(huán)境。

（七）建設管理、心理、法律三個安全軟屏障

除了上述各種技術手段保障云會計的安全外，還應該從管理、心理、法律三個方面建設安全軟屏障，從而達到“軟硬結合”的境界，全方位保障云會計的健康運行。

1.管理軟屏障。

作為高端的會計信息化系統(tǒng)，云會計的安全保障離不開“三分技術，七分管理”，對物理設備和從業(yè)人員進行嚴格管理。對物理設備既要做好隔離工作，也要在移動和更換過程中嚴格控制。對從業(yè)人員建立嚴格的身份控制和權限劃分，不同級別的從業(yè)人員只能訪問權限內的數(shù)據(jù)。經(jīng)常更換用戶名和密碼，對數(shù)據(jù)訪問行為進行嚴格記錄。云會計服務商不能獲取用戶的會計數(shù)據(jù)，只能操作工作權限內的數(shù)據(jù)。

2.心理軟屏障。

利用各種宣傳手段對用戶和管理人員進行軟約束，使其了解云會計的安全特點和自身應該嚴守的工作規(guī)范，避免由于誤操作和惡意操作給云會計帶來各種威脅。

3.法律軟屏障。

第2篇

[關鍵詞]作業(yè)；作業(yè)動因；運行程序

一、傳統(tǒng)成本計算在現(xiàn)代制造環(huán)境下的局限

二十世紀80年代初期以來，為了降低成本、提高產量、改善產品質量，并且更加及時的滿足顧客需要，眾多企業(yè)采用了即時制造系統(tǒng)（以下簡稱JIT）、計算機輔助設計（以下簡稱CAD）和計算機輔助制造（以下簡稱CAM）柔性制造系統(tǒng)（以下簡稱FMS）和計算機集成制造（以下簡稱CIM）等先進生產管理系統(tǒng)。現(xiàn)代制造企業(yè)的主要特征是：高質量的產品和服務、低存貨、高度自動化、快產出、最大的靈活性和先進的信息技術。這些革新使人們的注意力轉移到市場效力、技術工藝和產品設計上來。與此同時，管理者們必須通過財務成本信息判斷他們的決策對公司利潤所產生的影響。因而，準確、相關的成本信息是企業(yè)在劇烈競爭環(huán)境中生存、發(fā)展和實現(xiàn)盈利的關鍵。當直接人工和直接材料作為最主要的生產要素，當技術穩(wěn)定，而且當產品的變動范圍有限時，傳統(tǒng)的、以數(shù)量為基礎的成本計算系統(tǒng)是有用的。然而，伴隨著制造環(huán)境的變化，企業(yè)的成本構成發(fā)生了巨大的變動，產品多樣化趨勢愈加顯著，傳統(tǒng)成本計算的局限越來越從兩個主要方面暴露出來。

首先，傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)以產出量為基礎，采用較單一的間接成本分配率，將間接成本分配到產品或服務中。該系統(tǒng)賴以成立的假設前提是：所有產品或服務從間接成本發(fā)生中所獲得的好處與間接成本分配所采用的基礎（如直接人工小時或成本金額）是等比例的。也就是說，直接人工含量越高的產品應對更多的間接成本負責，所以它們需要承擔更多的間接成本分配額。然而，在現(xiàn)代制造環(huán)境中，以直接人工為基礎的間接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量產品的成本，且人為縮小了另一些利用更多自動化生產的產品成本。此外，眾多組織資源，諸如生產準備及材料操作作業(yè)或交易的成本，均與產出的實物數(shù)量沒有直接關系。因此，傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)在將這些支持性資源消耗分配給產品或服務時，通常會導致產品成本的歪曲。

其次，成本構成的變化和產品多樣化的要求，更加加劇了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)所導致的成本歪曲。在勞動密集型的制造環(huán)境中，人工成本居全部制造成本的統(tǒng)治地位，傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將其核心定位于計量和控制直接人工成本，顯然是非常必要的。但在技術密集型為主導的現(xiàn)代制造環(huán)境中，人工成本的含量越來越低，間接成本反而躍居份額最大的成本，以直接人工成本為基礎確定的間接成本分配高達600％，甚至高達1000％都已是屢見不鮮，由此分配對結果所產生的重大影響也就可想而知。另一方面，傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)所造成的成本歪曲在多樣化產品的企業(yè)尤為嚴重。數(shù)量、規(guī)格和多樣化程度不同的產品，消耗的支持性資源也存在巨大的數(shù)量差異。隨著產品的多樣化程度提高，為處理交易和支持性作業(yè)量所需的資源量也將提高，傳統(tǒng)成本系統(tǒng)下的產品成本歪曲也因此而加劇。大量事實證明：傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將多計大規(guī)格、高產量產品的成本，同時少計小規(guī)格、低產量產品的成本的。

二、作業(yè)基礎成本會計的運行程序

為了客觀反映產品成本，準確評價不同產品的盈利能力，必須將間接成本恰當?shù)刈匪葜磷罱K產品，其中關鍵則在于找到間接成本進入各單個產品的合乎情理的分配基準。作業(yè)基礎成本會計因此應運而生。

作業(yè)基礎成本計算（以下簡稱ABC）是一種基于產品或服務對作業(yè)的消耗而導致資源消耗，從而將成本分配至產品或服務的成本計算方法。這種成本計算方法的前提是：企業(yè)的產品或服務由作業(yè)完成，而對作業(yè)的需求所耗用的資源導致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。

（一）ABC系統(tǒng)的基本專業(yè)術語：作業(yè)、資源、成本對象和成本動因

作業(yè)即組織內部進行的工作，它包括一系列行動、活動或工作。作業(yè)也可定義為有利于ABC目的的、組織內部所進行的活動的集合體。比如存貨移動就是一項倉庫作業(yè)。

資源（resource）是在作業(yè)進行中被運用或使用的經(jīng)濟要素。如，薪金和材料就是實施作業(yè)的資源。

成本對象是那些需要進行成本計算的任何一種最終項目，例如任何一位顧客、產品、服務、合同、項目或其他需要進行單獨的成本計算的工作單元。成本動因是導致作業(yè)的成本變動的任何因素。它也是用以將成本分配到作業(yè)，且由作業(yè)分配到其他作業(yè)、產品或服務的可計量的因素。成本動因包括資源動因和作業(yè)動因兩類。

資源動因（resourcedriver）是對一項作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計量。它用以將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個特定的成本池。比如某作業(yè)所占據(jù)的面積比例，可用以計量該作業(yè)對廠場價值的消耗。

作業(yè)動因（activitydriver）是成本對象對作業(yè)需求的頻度和強度的計量。作業(yè)動因用以將成本池的成本分配給成本對象，例如某完工產品中不同部件的數(shù)量，可用以計量該產品對材料整理作業(yè)的消耗。

（二）ABC系統(tǒng)的程序設計

一個ABC系統(tǒng)至少應包含三個主要步驟，即：（1）識別資源成本和作業(yè)；（2）將資源成本分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)成本分配到成本對象。

步驟一：識別資源成本和作業(yè)

設計ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源成本并進行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級明細帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設備、公用事業(yè)設備、薪金和福利、工程等。

作業(yè)分析是識別和描述一個組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標。

為了便于成本分配和計算，通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類：

1、單位級作業(yè)（unit-levelactivity）：是因每一產品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級作業(yè)發(fā)生于完成一個單位產品的每一時間，比如：直接材料、直接人工的運用，部件的插入，每一項檢驗等均是單位級作業(yè)。

2、批別級作業(yè)（batch-levelactivity）：是因每批或每組產品而非每一單位產品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產一批產品的每一時間，比如，機器調整、采購訂單、生產計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業(yè)。

3、產品級作業(yè)（product-sustainingactivity）：是為支撐各不同產品的生產而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產品設計、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務處理等。

4、設備級作業(yè)（facility-sustainingactivity）：是在總體上為支撐所有產品生產而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產稅等。

步驟二：將資源成本分配給作業(yè)

作業(yè)驅動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關系，典型的資源動因包括：（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：（2）用于薪酬相關作業(yè)的雇員人數(shù)；（3）用于機器調整作業(yè)的調整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù)；（5）用于機器運行作業(yè)的機器小時；（6）用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。

資源成本應盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實際耗用量，例如，用于機器運行的動力費，可以通過查電表，將其直接追溯到機器運行作業(yè)中。如果不能直接計量，可通過預計雇員花費在每一特定作業(yè)上的時間或努力的比例，將資源成本追溯到作業(yè)中。

步驟三：將作業(yè)成本分配給成本對象。

匯集了作業(yè)成本后，就需要計量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對象的依據(jù)，還可通過不同時間及與其他組織進行比較，而確定這些作業(yè)的效率。

作業(yè)動因是將作業(yè)成本分配給成本對象的基礎。典型的作業(yè)動因有如采購訂單份數(shù)、驗收單份數(shù)、檢驗報告數(shù)或時數(shù)、零部件儲存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時、機器小時、調整次數(shù)、制造周轉次數(shù)。作業(yè)動因應該能解釋作業(yè)成本為何會上升或降低。一旦知道了每一作業(yè)的成本以及是什么因素在驅動它，作業(yè)動因就能被用于確定哪些產品消耗了作業(yè)，成本將按照所采用的成本動因比例分配給每一產品或產品線。

（三）ABC運用簡例

我們列舉一簡例，意在說明上述程序的具體運用的同時，也看看間接性的輔助作業(yè)成本對產品成本的影響，以及兩種方法下產品成本計算結果的差異。

假設某會計師事務所本周完成了A、B兩項審計（事務所的產品）。該事務所在傳統(tǒng)模式下是以直接人工成本（即注冊會計師工資）為基礎，分配間接成本。兩個審計項目均需要100個審計小時，事務所支付給每個注冊會計師的工資為每小時200元，因此本周的直接人工成本為40000元。又知該事務所本周的間接成本額為64000元，則其間接成本分配率為160％。

但事實上，在第一項審計中，事務所花費了大量輔助工作用于資訊、傳真以及打電話，而第二項卻沒有太多此類需要。如果直接人工是間接成本分配的唯一基礎，則（高）資源密集型審計項目將會被少計成本（如A），少資源密集型審計項目則會被多計成本（如B）。為使成本計算更加準確，事務所改用ABC系統(tǒng)。

首先，從明細帳中了解到該事務所本周的資源成本有：直接人工成本40000元，復印/傳真費7200元，長途電話費12800元，資費36000元，數(shù)據(jù)處理費8000元。事務所的作業(yè)經(jīng)分析歸類為：審計，復印/傳真、長途電話、資訊電話、數(shù)據(jù)處理。

由于事務所作業(yè)及成本相對較簡單，我們可視每一作業(yè)為一個成本池，將資源成本歸集到作業(yè)中，并為其選擇一個合理的成本動因。然后根據(jù)作業(yè)量，計算單位作業(yè)成本。

然后，我們根據(jù)各審計項目（產品）對作業(yè)的消耗，分別計算每一項目（產品）的成本。

由此可見，ABC系統(tǒng)與傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)的區(qū)別主要體現(xiàn)在兩方面：第一，通過作業(yè)或作業(yè)中心界定成本池，而非傳統(tǒng)的生產車間或部門成本中心。第二，用以分配作業(yè)成本到成本對象的成本動因，是建立在因果關系基礎上的作業(yè)動因。而傳統(tǒng)方法則采用單一的數(shù)量基礎成本動因，它通常既與資源成本無關，又與成本對象無關。

由此，ABC更清晰的鑒別了企業(yè)中進行的各種不同作業(yè)的成本，并且運用能夠體現(xiàn)個別產品或服務對作業(yè)需求的計量標準，將那些作業(yè)成本分配到產出的成本對象中。因此，ABC提供了更真實、豐富的產品成本信息，由此而得到更真實的產品盈利能力信息和與定價、產品線、顧客市場及資本支出等戰(zhàn)略決策相關的信息；提供了更真實的作業(yè)驅動成本的計量信息，從而有助于管理者作出更好的產品設計決策、更好的控制成本并促進各種增值項目；同時，ABC也使管理者更容易利用相關成本以進行經(jīng)營決策等。

三、作業(yè)基礎成本會計的運行基礎

盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知，但在實務中其成功運用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運行基礎——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實施ABC的原因調查中位居榜首的是：很多公司過分強調ABC系統(tǒng)的結構及軟件設計，而未能對行為和組織因素給予足夠的關注。

根據(jù)調查顯示，能否成功實施ABC，關鍵取決如下幾方面：

1、明確而一致的系統(tǒng)目標：系統(tǒng)的目標決定著系統(tǒng)的設計及其運行結果，目標不同，系統(tǒng)的結構設計、實施方法及其運行結果均會不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標，必將導致不明確甚至混亂的設計和結果。

2、最高管理當局的支持：ABC系統(tǒng)的運行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實施的前提。

3、與業(yè)績評價和報酬計劃對接：變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵，引導員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設計和運行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績進行恰當?shù)脑u價和獎懲，將有助于系統(tǒng)的推進。

4、非會計所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實踐運用，而不是僅僅針對并依賴于會計部門。

5、培訓：對管理階層及全員進行有關ABC設計、實施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓，使他們明白其概念并正確評價其優(yōu)勢，有利于激發(fā)大家的參與熱情。

此外，為了更好地運行ABC系統(tǒng)，還應該注意以下幾個問題：

1、在ABC系統(tǒng)設計中充分介入管理者和雇員，使他們熟悉并感覺自己已融人且分享這一系統(tǒng)，從而更樂于實施。

2、局部試行ABC：ABC應該先在簡單的工作中試點，那樣成功的可能性更大。這種試點能表明該系統(tǒng)是如何運行的、為什么這樣運行。成功應用于某一方面后能使人們對ABC的成效看得更為清楚。

第3篇

管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內部管理需要，是利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。作為管理會計與信息技術的結合，管理會計信息系統(tǒng)運用計算機、網(wǎng)絡通信等現(xiàn)代信息技術，對會計信息進行獲取、分析、處理，為單位規(guī)劃、決策、控制和評價提供全面、及時、準確的信息。為深入推進會計強國戰(zhàn)略，全面提升我國會計工作總體水平，推動經(jīng)濟更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展，財政部將“推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設”作為全面推進管理會計體系建設的重要措施之一。將云計算應用于管理會計信息化建設，實質是利用云技術在互聯(lián)網(wǎng)上構建虛擬管理會計信息系統(tǒng)，完成管理會計等內容。基于云計算的管理會計信息化是管理會計研究的一個新方向，對進一步推進我國管理會計體系建設工作發(fā)展具有重要意義。

二、云計算應用于管理會計信息化的優(yōu)勢

云計算是一種集靈活、高效、低成本、節(jié)能等優(yōu)勢于一體的全新計算模式，將它與管理會計信息系統(tǒng)結合，能夠減少企業(yè)成本和提升企業(yè)會計信息系統(tǒng)靈活性，是未來企業(yè)信息化發(fā)展的方向。云計算和管理會計信息系統(tǒng)的結合具有以下優(yōu)勢：

（一）降低企業(yè)管理會計信息化建設成本

傳統(tǒng)的企業(yè)會計信息化建設不僅需要建設大量的基礎設施，還需要支付高昂的信息化軟件安裝、維護費用，并耗費大量的企業(yè)人力成本。將云計算應用于企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)，企業(yè)可按照自身需求向云計算的服務供應商購買軟件服務，按使用量付費，不必為機房、服務器、存儲硬盤和處理器等基礎設施投入大量資金。另外，軟件的安裝、系統(tǒng)的維護均可由服務供應商解決，大大降低企業(yè)的管理會計信息化建設成本。

（二）實現(xiàn)內部協(xié)同：企業(yè)內部管理更加高效

管理會計要發(fā)揮規(guī)劃、決策、控制、評價等職能，一切都要以信息為依據(jù)。如果沒有信息化作支撐，財務會計等相關信息就很難應用于管理會計。當今世界是一個大數(shù)據(jù)世界，收集、分析好這些數(shù)據(jù)，使企業(yè)決策更加科學，必須借助云計算平臺。如中興通訊等企業(yè)建立的全球財務管理體系，通過使用共享服務中心實現(xiàn)了建立“戰(zhàn)略決策支持、業(yè)務支持與核算共享服務”三方協(xié)同的財務管理模式，使財務和業(yè)務高度協(xié)同，不僅降低了企業(yè)的運行成本、還規(guī)避了企業(yè)內部的財務風險，促進了企業(yè)會計工作從核算會計逐步向管理會計轉型，使企業(yè)內部管理更加高效。

（三）實現(xiàn)外部協(xié)同：經(jīng)濟活動主體間的信息傳遞更加便捷

傳統(tǒng)企業(yè)會計信息化建設下，各經(jīng)濟活動主體相對獨立，企業(yè)很難同外部機構產生協(xié)同效應。眾所周知，企業(yè)的會計信息不僅僅只依賴企業(yè)經(jīng)濟活動這一種來源，還需要客戶、供應商、銀行、稅務機構、證券市場、金融市場、相關企業(yè)等其他來源。云計算下的管理會計信息系統(tǒng)具備廣泛的接入功能，將大大改變信息傳遞方式、提升信息傳遞速度，使信息在經(jīng)濟活動主體間傳遞更加便捷。云計算使網(wǎng)上報稅、銀行對賬、審計、交易、企業(yè)與上下游企業(yè)和用戶之間的會計信息系統(tǒng)集成成為可能，從而提升了會計信息的附加價值，更有利于會計人員利用會計信息開展與管理會計職能相關的工作。

（四）提高會計人員工作效率

云計算應用于管理會計信息系統(tǒng)給會計人員帶來的最大便利就是利用信息系統(tǒng)快捷地獲取信息數(shù)據(jù)和計算信息數(shù)據(jù)，使大部分會計人員從繁瑣的記賬、算賬等日常性事務中解放出來，從而將主要精力投入到企業(yè)的戰(zhàn)略決策、投融資分析、經(jīng)營管理、績效評價等領域，有效降低企業(yè)財務成本。此外，軟件服務供應商的專業(yè)團隊保障系統(tǒng)安全性、全方位負責操作培訓、軟件升級、故障解決等服務事項，企業(yè)不再需要安排專業(yè)技術人員對系統(tǒng)等進行維護和管理。云計算帶來的這些變化，將使會計人員工作效率大大提高。

三、云計算應用于管理會計信息化應注意的關鍵問題

將云計算應用于管理會計信息化應注意幾個關鍵問題，包括：信息安全性、服務供應商、會計人員職業(yè)能力、企業(yè)會計部門職能和機構變更、對傳統(tǒng)會計模式的挑戰(zhàn)等。

（一）信息安全性

目前，我國近85％的企業(yè)不愿將公司的會計信息放在公共云上，主要考慮因素是信息安全性。信息技術再發(fā)達，網(wǎng)絡、云端和用戶端依然會受到各種安全風險和威脅。會計信息在用戶端與云端的傳遞過程中可能被第三方截取而丟失，甚至被非法使用和惡意篡改；存放在云端的會計信息也可能泄露、丟失或被篡改。這些信息可能涉及商業(yè)機密，關系到企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，如何全面保證信息安全性是云計算運用于管理會計信息系統(tǒng)的前提。

（二）服務供應商

客戶以云計算方式使用會計軟件生成的電子會計資料歸客戶所有，服務供應商應當在技術上保證客戶會計資料的安全、完整?；谠朴嬎愕墓芾頃嬓畔⑾到y(tǒng)建設對軟件服務供應商有很大的依賴性，服務供應商的專業(yè)能力直接影響到系統(tǒng)的應用成效。如果服務供應商的專業(yè)水平和服務質量無法滿足企業(yè)會計的需求，不僅會對企業(yè)的戰(zhàn)略決策、投融資等產生破壞性影響，甚至會影響到企業(yè)的日常經(jīng)營管理。

（三）會計人員職業(yè)能力

我國會計人才隊伍結構失衡問題日益凸顯，呈現(xiàn)出初級人才供過于求、中級人才相對不足、高級人才嚴重緊缺的不合理結構。從業(yè)人員中，傳統(tǒng)的核算型會計占據(jù)了大多數(shù)，而真正能為企業(yè)創(chuàng)造價值的高級管理型會計人才缺口近300萬。會計人員的職業(yè)能力能否滿足云計算下的企業(yè)管理會計信息化建設要求，成為一個重要的關注點。

（四）企業(yè)會計部門職能和機構變更

云計算應用于管理會計信息系統(tǒng)后，會計工作人員工作效率將大下提高，大多數(shù)的企業(yè)會計工作人員將由核算會計轉型至管理會計，企業(yè)精細化管理程度將得到顯著提升。隨著管理會計信息化的不斷深入發(fā)展，企業(yè)會計部門面臨著職能和內部機構的變更。

（五）對傳統(tǒng)會計模式的挑戰(zhàn)

云計算下企業(yè)的數(shù)據(jù)和資源不再存放于終端（本地計算機），而進入云端（互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)中心），這對資產確認的“存在性”認定等傳統(tǒng)會計模式提出了挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡環(huán)境的開放性、虛擬性、交互性、匿名性，使傳統(tǒng)會計業(yè)務確認、計量和報告需要提供合法、有效的會計憑證的模式受到了嚴重的挑戰(zhàn)。

四、云計算應用于管理會計信息化的實施路徑優(yōu)化

目前，我國管理會計信息化尚處于起步階段，僅有部分信息化程度較高的集團公司建立了管理會計信息系統(tǒng)，而且管理會計信息化水平相對較低，實際運用中很難滿足企業(yè)需求。

（一）完善相關法律法規(guī)

第四屆中國信息安全法律大會于2013年11月在上海舉行，中國云計算安全政策與法律工作組在會上了《中國云計算安全政策與法律藍皮書（2013）》，為規(guī)劃國家云計算戰(zhàn)略提出法律改革框架，為企業(yè)發(fā)展云計算服務疏理法律遵從模式。筆者認為，云計算應用于管理會計信息化建設對傳統(tǒng)會計提出了一系列挑戰(zhàn)，有必要在《會計法》中針對“云計算下信息化建設的安全風險規(guī)制”等云計算內容進行增補；有必要結合云計算下管理會計信息化建設的實際，對有關企業(yè)會計的規(guī)則中的“收入?yún)^(qū)分與確認”、“成本計量與配比”、“數(shù)據(jù)或資源等資產確認”等進行適當調整；建議在即將的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中，加入利用云計算推進管理會計信息系統(tǒng)建設的內容。

（二）加強會計信息安全管理

云計算一方面能夠加快企業(yè)管理會計信息化進程，另一方面會計信息安全問題也對云計算軟件服務供應商提出了高要求。盡管服務供應商一般都能提供較高的數(shù)據(jù)安全機制，但并不能保證企業(yè)會計信息的絕對安全。會計信息在用戶端、信息傳輸?shù)木W(wǎng)絡通道、云端，在存儲時、傳輸時、使用時都有可能面臨安全威脅。因此加強會計信息安全管理尤為重要，加強會計信息安全管理也是消除企業(yè)安全顧慮、全面推進云計算應用于管理會計信息系統(tǒng)、從源頭上防止出現(xiàn)“信息孤島”的重要途徑。服務供應商要從網(wǎng)絡、設備等方面下功夫保障會計信息安全：一方面要研發(fā)高信息安全技術軟件，另一方面要從日常維護、軟件升級等服務方面保障會計信息資料安全、完整。大多數(shù)的安全風險是人為引起，企業(yè)信息安全管理的重點在用戶方面，應加強對用戶的審計監(jiān)控，及時處理因為用戶操作不當或蓄意為之而造成的會計信息安全事故。

（三）鼓勵企業(yè)建立財務共享服務中心

在當前我國管理會計發(fā)展相對滯后的背景下，鼓勵企業(yè)建立財務共享服務中心（SSC）是加快會計職能從核算到管理決策的轉變、推進管理會計信息化的一條有效路徑。SSC自20世紀80年代推出以來，迅速獲得企業(yè)和用戶的青睞，已經(jīng)被廣泛應用于企業(yè)運營管理中。世界財富500強中有超過85%的企業(yè)已經(jīng)建立或正在建立SSC。當前我國一些大型企業(yè)集團也建立了SSC，如中興通訊、中國電信、海爾、華為、聯(lián)想等企業(yè)已經(jīng)實施財務共享。SSC通過實現(xiàn)財務制度標準化、財務人員集中化、財務管理流程化和網(wǎng)絡化等，建立了高效低成本的運作流程，使更多財務人員從繁瑣的日常性事務中解放出來，為企業(yè)經(jīng)營管理和戰(zhàn)略決策提供高質量的財務決策支持，促進企業(yè)的管理會計有效發(fā)展。財政部于2013年12月印發(fā)的《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》中，明確提出：分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團應當探索利用信息技術促進會計工作的集中，逐步建立財務共享服務中心。地方財政部門應加強與相關部門、服務供應商的協(xié)調與合作，通過政策引導、技術支持、財政補貼等手段，鼓勵有條件的企業(yè)將管理會計信息化需求納入企業(yè)信息化規(guī)劃，先行建立SSC，再逐步引入至云計算平臺下，從而帶動本地區(qū)管理信息化水平的全面提升。

（四）推進管理會計信息化人才建設