物業(yè)稅論文范文

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第1篇

關(guān)鍵詞:物業(yè)稅;課稅范圍;有效征管

面向房產(chǎn)和地產(chǎn)課稅是多數(shù)國(guó)家的普遍做法。不過，有些國(guó)家是對(duì)房產(chǎn)和地產(chǎn)單獨(dú)課稅，而有些國(guó)家傾向于將房產(chǎn)和地產(chǎn)合并征稅。我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制比較復(fù)雜，涉及房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，土地增值稅，耕地占用稅，營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加，個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅，印花稅，契稅等十多個(gè)稅種，這些稅種相互交織，對(duì)于加強(qiáng)房地產(chǎn)管理，提高房地產(chǎn)使用效率，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模，和配合國(guó)家房地產(chǎn)政策的調(diào)整，合理調(diào)節(jié)房地產(chǎn)所有人和經(jīng)營(yíng)人收益發(fā)揮了積極作用。但不容否認(rèn)，現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的設(shè)計(jì)存在嚴(yán)重的制度性缺陷，特別是保有環(huán)節(jié)稅制設(shè)計(jì)的科學(xué)性與多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家差距較大，致使其調(diào)節(jié)職能和籌資職能未能隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展而增強(qiáng)，反而呈現(xiàn)弱化的態(tài)勢(shì)。因此，如何完善保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅制成為理論界和決策層關(guān)注的焦點(diǎn)。

盡管目前對(duì)物業(yè)稅制的設(shè)計(jì)已經(jīng)有了種種設(shè)想，但最終的制度安排仍未敲定，許多問題人在研討當(dāng)中。筆者認(rèn)為，作為我國(guó)稅制改革的一個(gè)重要組成部分，物業(yè)稅制的設(shè)計(jì)總體上應(yīng)當(dāng)遵循“簡(jiǎn)稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”的現(xiàn)實(shí)選擇。

一、統(tǒng)籌物業(yè)稅與其他房地產(chǎn)稅種關(guān)系，簡(jiǎn)化房地產(chǎn)稅制

物業(yè)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅的范疇，是對(duì)保有環(huán)節(jié)不動(dòng)產(chǎn)課征的一個(gè)重要稅種，因此，它的出臺(tái)必然涉及原有房地產(chǎn)稅制中保有環(huán)節(jié)的象管稅種，即房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。以往房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收制度安排將房產(chǎn)和地產(chǎn)進(jìn)行了分離，并實(shí)行了不同的計(jì)稅方法，同時(shí)對(duì)房產(chǎn)和地產(chǎn)的課稅還體現(xiàn)出了“內(nèi)外有別”，人為地造就了稅制的復(fù)雜性。事實(shí)上，房產(chǎn)和地產(chǎn)同屬于不動(dòng)產(chǎn)，并且房產(chǎn)價(jià)值與地產(chǎn)價(jià)值有著不可分割的聯(lián)系，物業(yè)稅將房產(chǎn)和地產(chǎn)視為一個(gè)整體予以課稅更加科學(xué)合理。同時(shí)計(jì)稅依據(jù)應(yīng)以經(jīng)過專業(yè)財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)確定的評(píng)估價(jià)值為基準(zhǔn)，并且評(píng)估價(jià)者應(yīng)當(dāng)力求準(zhǔn)確和公平，使其盡可能接近于市場(chǎng)價(jià)值。兼顧科學(xué)性和可行性的需要，房地產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估周期應(yīng)以3—5年為宜，這樣既可保證計(jì)稅依據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)的相對(duì)穩(wěn)定，也有利于動(dòng)態(tài)地反映房地產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)。從物業(yè)稅的整體制度設(shè)計(jì)看，該稅種實(shí)際上是房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的替代物，這既實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)有稅種的有效整合，符合“簡(jiǎn)化稅制”的基本要求，也有利于推動(dòng)內(nèi)外稅制統(tǒng)一的進(jìn)程。但物業(yè)稅的影響并非僅限于房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，還會(huì)同時(shí)滲透到其他環(huán)節(jié)。有的學(xué)者認(rèn)為，即使開征物業(yè)稅，也應(yīng)該保留土地增值稅。但筆者認(rèn)為，開征物業(yè)稅后，土地增值稅應(yīng)隨之取消。理由如下：

第一，土地增值稅的課稅對(duì)象與營(yíng)業(yè)稅，所得稅等稅種存在明顯交叉，只是針對(duì)同一項(xiàng)收入的課稅名怒繁多。按照現(xiàn)行《土地增值稅管理?xiàng)l例》規(guī)定，土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上建筑物及其附屬物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓所得征收的稅收。但土地增值額顯然已經(jīng)內(nèi)涵于營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額和所得稅的應(yīng)稅所得中，國(guó)家面向單位和個(gè)人課征營(yíng)業(yè)稅和所得稅的同時(shí)已經(jīng)對(duì)土地的增值收益進(jìn)行了調(diào)節(jié)，如果單獨(dú)再課征一到土地增值稅有調(diào)節(jié)過度之嫌，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。

第二，由于物業(yè)稅對(duì)房地產(chǎn)的價(jià)值實(shí)行動(dòng)態(tài)評(píng)估，不動(dòng)產(chǎn)的增值部分可以相應(yīng)轉(zhuǎn)化為物業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，國(guó)家通過征收物業(yè)稅同樣可以實(shí)現(xiàn)對(duì)土地及其地上建筑物和附著物增值收益的調(diào)節(jié)。

第三，土地增值稅稅額計(jì)算較為復(fù)雜，征管成本高，籌集的收入有限。2007年土地增值稅收入達(dá)到了歷史最高水平，絕對(duì)額為4031454元，但其占地稅收入的比例僅為2.7個(gè)百分點(diǎn)。可以說，取消土地增值稅具有邏輯上的充分理由。不難看出，物業(yè)稅制并非房地產(chǎn)稅制的替代，而是現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制改革的重要組成部分，出臺(tái)物業(yè)稅應(yīng)做好與其他相關(guān)稅種的協(xié)調(diào)與銜接工作。

二、拓寬物業(yè)稅課稅范圍，提供充足的稅源

1.將物業(yè)稅課稅范圍覆蓋農(nóng)村地區(qū)

以往的房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均將課稅范圍限定為城市，縣城，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，廣大農(nóng)村地區(qū)有利于上述三稅的課稅范圍之外，這是城鄉(xiāng)二元稅制的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)。將農(nóng)村地區(qū)的房產(chǎn)納入房產(chǎn)稅課稅范圍，一方面是統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的客觀要求；另一方面，農(nóng)村工業(yè)和副業(yè)已有較大發(fā)展并具備了一定實(shí)力，有些地區(qū)與城鎮(zhèn)相差無幾，對(duì)這部分房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者征稅，納稅人是有能力負(fù)擔(dān)的，同時(shí)也有利于提高農(nóng)村房地產(chǎn)使用效益和促進(jìn)企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)。此外，根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)法律規(guī)定，農(nóng)村土地屬于集體所有，農(nóng)戶興建各種房產(chǎn)必須首先依法取得集體土地使用權(quán)。農(nóng)戶取得集體土地使用權(quán)是一次納一定數(shù)額的稅費(fèi)后，便可長(zhǎng)期無償?shù)卣加泻屠^承，擁有了事實(shí)上的“物權(quán)”這實(shí)際上是對(duì)集體土地使用權(quán)的一種變相侵蝕，同時(shí)也不利于提高土地利率和使用效益，違背了可持續(xù)發(fā)展的原則。現(xiàn)階段，在不少農(nóng)村地區(qū)，農(nóng)戶占用土地建房（包括住房和營(yíng)業(yè)性用房）的行為十分猖獗，只是農(nóng)村土地減速過快。對(duì)此，必須通過開征物業(yè)稅加以調(diào)節(jié)，這既有利于促進(jìn)節(jié)約利用土地，提高土地資源配置效率，同時(shí)也可增加地方財(cái)政收入。考慮到農(nóng)村土地的集體所有制性質(zhì)，建議將物業(yè)稅的一定比例以物業(yè)稅附加的形式返還集體，既可確保農(nóng)村集體土地所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)，也可化解農(nóng)村稅費(fèi)改革后村級(jí)組織財(cái)力的困境。

2.非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)應(yīng)納入課稅范圍

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我們認(rèn)為，今后將個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用的房地產(chǎn)納入課稅范圍是稅制改革的必然趨勢(shì)。理由有三：

（1）個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)與營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)類似，同樣具備以下優(yōu)勢(shì)，其一，房地產(chǎn)位置固定，有利于稅源監(jiān)控；其二，房地產(chǎn)稅的稅基不易產(chǎn)生流動(dòng)性，納稅人難以從稅負(fù)高的地方轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的地方來逃避納稅；其三，房地產(chǎn)稅比較穩(wěn)定，可以預(yù)測(cè)，有利于增強(qiáng)地方稅收收入的穩(wěn)定性；其四，房地產(chǎn)稅能較好地體現(xiàn)“受益”原則，可以避免稅款使用與地方社會(huì)福利脫節(jié)現(xiàn)象；其五，地方政府對(duì)農(nóng)村居民房地產(chǎn)具有性席上的比較優(yōu)勢(shì)，有利于降低征稅成本。

（2）近些年來，城鄉(xiāng)居民的住房條件已有了較大改善，在某種程度上出現(xiàn)了住房過度投資的現(xiàn)象，扭曲了消費(fèi)結(jié)構(gòu)，有必要通過開征房地產(chǎn)稅予以調(diào)解。而且，通常情況下，居民住房條件與其收入平呈正相關(guān)，開征房地產(chǎn)稅有利于調(diào)節(jié)居民收入差異。

（3）對(duì)保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)課稅，可以在一定程度上遏制房地產(chǎn)投機(jī)行為，抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)的過度需求，有利于控制房?jī)r(jià)過快上漲，提高房地產(chǎn)利用率。我國(guó)土地資源稀缺，土地供給的有限性和人類對(duì)其需求的無限性決定了土地存在巨大的升值空間，許多單位和各人在低價(jià)取得土地使用權(quán)侯囤積于手中，等待地產(chǎn)升值。為依法處理和充分利用閑置土地，1999年4月28日并實(shí)行國(guó)土資源部第五號(hào)令《閑置土地處置方法》，但實(shí)際執(zhí)行情況遠(yuǎn)不容樂觀，全國(guó)各地土地囤積和閑置現(xiàn)象比比皆是。為進(jìn)一步加強(qiáng)土地集約利用，減少土地閑置和浪費(fèi)，完全依靠行政手段對(duì)土地閑置行為進(jìn)行控制極有可能“孤掌難鳴”，還必須輔以稅收手段，提高土地閑置的成本。同時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)商捂盤銷售和房產(chǎn)投機(jī)者長(zhǎng)時(shí)間持有多套住房，導(dǎo)致了“有房無人住，人無住房”的尷尬局面，許多城市的居民小區(qū)入住率極低。雖然上述現(xiàn)象的成因是多元的，但持有房產(chǎn)的成本過低無疑是重要原因之一。房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅負(fù)過輕，難以提高房地產(chǎn)利用強(qiáng)度。對(duì)此，應(yīng)取消現(xiàn)行稅法中“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征房產(chǎn)稅”和“個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅”的規(guī)定，相應(yīng)地可征物業(yè)稅，以此減少投機(jī)行為的發(fā)生，有效實(shí)現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控，也有利于地方稅收收入的增長(zhǎng)。三、科學(xué)計(jì)征物業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)物業(yè)稅的有效征管

1.稅率的確定

物業(yè)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅，同所得稅類似，發(fā)揮著對(duì)納稅人的財(cái)富調(diào)節(jié)作用，從這個(gè)角度看，該稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)選擇超額累進(jìn)稅率。由于物業(yè)稅以不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，為了防止納稅人稅負(fù)過重，超額累進(jìn)稅率的邊際稅率不宜過高，并且對(duì)居住用房地產(chǎn)和營(yíng)業(yè)用房地產(chǎn)體現(xiàn)出一定差別。當(dāng)然，物業(yè)稅的稅率由名義稅率和實(shí)際稅率之分。從其他一些課征不動(dòng)產(chǎn)稅的國(guó)家來看，在不動(dòng)產(chǎn)稅的管理中存在一個(gè)獨(dú)特現(xiàn)象，就是要對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行部分評(píng)估。當(dāng)只對(duì)不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的一部分進(jìn)行評(píng)估時(shí)，就是部分評(píng)估。大部分的部分評(píng)估是由于在財(cái)產(chǎn)價(jià)值上升的整個(gè)期間中對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估不夠頻繁。在部分評(píng)估的情況下，物業(yè)稅的稅率寬大了實(shí)際稅率。例如，如果物業(yè)稅的名義稅率為3%，而評(píng)估率僅為真實(shí)市場(chǎng)價(jià)值的60%。那么有效稅率則僅為1.8%。有證據(jù)表明，評(píng)估率隨房屋價(jià)值的上升而有所下降。昂貴的財(cái)產(chǎn)比起不那么昂貴的財(cái)產(chǎn)，在征稅時(shí)其有效稅率比較低，它能夠產(chǎn)生是那些租住或擁有相對(duì)低價(jià)住房的低收入階層承受更大的財(cái)產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)的效應(yīng)。因此，我國(guó)物業(yè)稅的稅率水平在確定時(shí)要考慮評(píng)估價(jià)值與真實(shí)價(jià)值的偏離程度。

2.征管方法的確定

雖然不動(dòng)產(chǎn)是納稅人財(cái)產(chǎn)的重要組成部分，但它屬于納稅人的非貨幣性資產(chǎn)，而物業(yè)稅則是以貨幣形式繳納，在許多情況下，貨幣收入低的個(gè)人住在目前的市場(chǎng)價(jià)格下可以認(rèn)為相當(dāng)貴的房子里，有關(guān)他們難于支付財(cái)產(chǎn)稅的真正問題不是貧窮問題，而是現(xiàn)金流量問題。這一問題在以下兩個(gè)群體中表現(xiàn)尤為突出：一是退休的老年人。由于他們?cè)谕诵莺蟮氖杖脒h(yuǎn)遠(yuǎn)低于以前，而他們居住的房子卻承擔(dān)著很重的財(cái)產(chǎn)稅負(fù)，因此會(huì)感到難以支付房產(chǎn)稅，他們要交稅的話不得不變賣房產(chǎn)。二是通過貸款購(gòu)房的人。他們?cè)谖磥砭哂休^為樂觀的預(yù)期收入，但由于在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)需要償還住房貸款，進(jìn)而會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金流前緊后松的問題。考慮到現(xiàn)實(shí)中的特殊情況，鑒于物業(yè)稅總體上實(shí)行“按年計(jì)算，分期預(yù)繳，區(qū)別情況，分類處理”的征收辦法。其中分期預(yù)繳時(shí)，可以按月或季度，也可以按半年或其他期限，具體辦法由地方自主決定。

對(duì)于因現(xiàn)金流量問題而不能按期納稅的特殊群體，筆者認(rèn)為可以允許其延期納稅，但為了鼓勵(lì)納稅人盡早支付稅款，需要加收延期繳納稅款的利息，利率可以按照同期人民銀行公布的1年貸款基準(zhǔn)利率執(zhí)行。具體繳納稅款的時(shí)間，對(duì)于老年人而言，可以在其辭世后用其房產(chǎn)變賣收入支付稅款和相應(yīng)利息，或者由房產(chǎn)繼承人或受贈(zèng)人在繼承或受增值前繳納該房產(chǎn)欠繳的稅款及相應(yīng)利息。對(duì)于貸款購(gòu)房者，應(yīng)在住房貸款償還完畢的下一個(gè)季度一次性或分次支付稅款及相應(yīng)利息。這種征稅制度安排既體現(xiàn)了較強(qiáng)的靈活性，對(duì)納稅人也具有一定約束力，有利于防止納稅人無期限拖延稅款。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇

[關(guān)鍵詞]稅收遵從；物業(yè)稅；財(cái)政交換論；公平原則

稅收遵從理論是近些年來西方稅收理論界逐漸興起并迅猛發(fā)展的稅收研究分支，學(xué)者們逐漸認(rèn)識(shí)到納稅人的稅收遵從水平對(duì)稅收的公平、效率、歸宿、收入分配等各種效應(yīng)起著制約作用。無論稅制設(shè)計(jì)如何完美，沒有納稅人較高的稅收遵從水平，稅收的各種作用仍然不能很好發(fā)揮。物業(yè)稅(財(cái)產(chǎn)稅)因?yàn)槠洫?dú)特屬性，更會(huì)出現(xiàn)稅收遵從水平低的情況，在美國(guó)就曾三次出現(xiàn)納稅人針對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的稅收革命事件，導(dǎo)致幾乎每個(gè)州都有對(duì)財(cái)產(chǎn)稅限制的制度安排，目前美國(guó)公眾和官員對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的限制依然有很大熱情。我國(guó)正在對(duì)物業(yè)稅改革進(jìn)行廣泛討論和研究，在這個(gè)進(jìn)程中，考慮納稅人對(duì)物業(yè)稅稅收遵從的關(guān)鍵影響因素，有的放矢地進(jìn)行制度安排，從而提高納稅人對(duì)物業(yè)稅的稅收遵從水平，對(duì)于順利推進(jìn)物業(yè)稅改革進(jìn)程顯得尤為必要。

一、稅收遵從水平的影響因素

稅收遵從是指納稅人在沒有被依法強(qiáng)制的狀態(tài)下按照稅法規(guī)定如實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行自己的納稅義務(wù)的行為。在我國(guó)，稅收遵從的概念是在《2002～2006年中國(guó)稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次被正式提出的，其中包括三個(gè)基本要求：及時(shí)申報(bào)、準(zhǔn)確申報(bào)和按時(shí)繳納。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)，我國(guó)在2007年全國(guó)稅收收入累計(jì)為49449億元，其中稅務(wù)稽查部門全年共檢查各類納稅人53.7萬戶，查補(bǔ)稅款430.2億元，比上年增長(zhǎng)43.8億元，增長(zhǎng)了11.3％。由此可以看出，在我國(guó)納稅人的稅收不遵從行為相當(dāng)嚴(yán)重，提升納稅人的稅收遵從水平現(xiàn)實(shí)地?cái)[在決策者面前。分析哪些因素影響稅收不遵從將是解決這個(gè)問題的首要步驟，下文將分析各種因素對(duì)稅收遵從的影響，以期最終得到稅收遵從水平的影響函數(shù)。

1基于期望效用理論的A—S模型

Allingham，Sandmo對(duì)稅收遵從進(jìn)行了開創(chuàng)性的研究，在1972年提出了A—S逃稅模型。在模型中，他們采用經(jīng)典的期望效用最大的思路，假定充分理性的納稅人采取最大化其預(yù)期效用的方式來申報(bào)其收入數(shù)額。得到的結(jié)論是最優(yōu)申報(bào)收入與處罰率正相關(guān)，與被審查的概率正相關(guān)，但是與稅率的關(guān)系不能確定。

2基于行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的前景理論

人們發(fā)現(xiàn)基于期望效用理論的A—S模型并不能解釋預(yù)繳款影響稅收遵從度的問題，因?yàn)閷?shí)踐中往往是預(yù)繳款多于應(yīng)繳稅額的納稅人稅收遵從水平高于預(yù)繳款少于應(yīng)繳稅額的納稅人，這在A—S模型看來應(yīng)該是相同的稅收遵從水平，所以人們開始用行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的前景理論來解釋納稅人的稅收遵從差異。其核心思想是納稅人決策時(shí)將考慮價(jià)值函數(shù)和權(quán)重函數(shù)的綜合，其中價(jià)值函數(shù)在大于參照點(diǎn)時(shí)為凹的，小于參照點(diǎn)時(shí)為凸的，這意味著決策人對(duì)待損失和收益是不同的心理狀態(tài)，對(duì)損失更為敏感。對(duì)于權(quán)重函數(shù)來說，它是概率的單調(diào)函數(shù)，小概率事件被賦予較大的權(quán)重，大概率事件被賦予較小權(quán)重。前景理論基于這兩個(gè)概念的綜合得到三個(gè)觀點(diǎn)：一是人們面對(duì)收益前景時(shí)更加趨向于風(fēng)險(xiǎn)厭惡，面對(duì)受損前景時(shí)更加趨向于風(fēng)險(xiǎn)偏好；二是人們對(duì)待損失比對(duì)待收益會(huì)更加敏感；三是收益和損失是相對(duì)于參照點(diǎn)而言的。這些理論很好地解釋了稅率與稅收遵從度負(fù)相關(guān)和預(yù)繳稅款問題。

3簡(jiǎn)明的稅制設(shè)計(jì)

稅收遵從成本也會(huì)影響稅收遵從水平，而稅收遵從成本很大程度上取決于稅制的安排。按照亞當(dāng)·斯密的賦稅原則，“各國(guó)國(guó)民應(yīng)當(dāng)完納的稅賦，必須是確定的，不得隨意變更，完納的日期、完納的方法、完納的額數(shù)，都應(yīng)當(dāng)讓一切納稅人及其他的人了解得清清楚楚”。同時(shí)，稅制設(shè)計(jì)還需要是便利的，“各種稅賦完納的日期及完納方法，須予納稅者以最大便利”。稅制設(shè)計(jì)的確定和便利是影響稅收遵從成本的關(guān)鍵因素，因此，降低遵從成本要求稅制設(shè)計(jì)的簡(jiǎn)明和確定。相反，稅制設(shè)計(jì)復(fù)雜，納稅人會(huì)由于繁瑣的環(huán)節(jié)程序而逃稅，使得稅收遵從水平下降。

4納稅人的公平意識(shí)

在影響稅收遵從水平的諸因素中，納稅人的公平意識(shí)起到非常關(guān)鍵的作用。美國(guó)社會(huì)心理學(xué)家海德(Heider，F(xiàn)，1958)的認(rèn)知平衡理論認(rèn)為，人的心理活動(dòng)是人與社會(huì)因素(社會(huì)、事件、他人、文化等)相互作用中，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)平衡的過程。菲斯廷格(Leon，F(xiàn)estinger，1957)提出來的認(rèn)知失調(diào)理論認(rèn)為認(rèn)知失調(diào)是指由于做了一項(xiàng)與態(tài)度不一致的行為而引發(fā)的不舒服的感覺，此時(shí)常常會(huì)引起個(gè)體的心里緊張。為了克服這種由認(rèn)知失調(diào)引起的緊張，人們需要采取多種多樣的方法，以減少自己的認(rèn)知失調(diào)。按照這些理論，當(dāng)人們有不公平的意識(shí)后會(huì)做出相應(yīng)行為來緩解這種心理緊張從而實(shí)現(xiàn)自己的動(dòng)態(tài)平衡。對(duì)于納稅人來說，如果在納稅過程中感到不公平，出于心理平衡的意識(shí)而對(duì)稅收采取不遵從的行為就是理所應(yīng)當(dāng)?shù)摹Ｔ诩{稅過程中，如下幾個(gè)因素會(huì)導(dǎo)致納稅人產(chǎn)生明顯的不公平意識(shí)。

(1)稅前發(fā)現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)不合理而感到的不公平。每一個(gè)稅種在設(shè)計(jì)時(shí)都首先需要考慮公平問題。亞當(dāng)·斯密在《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中提出的稅收原則第一個(gè)就是公平：“一國(guó)國(guó)民，都必須在可能的范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國(guó)家保護(hù)下享得的收入的比例，繳納國(guó)賦，維持政府。”這實(shí)際體現(xiàn)了稅制設(shè)計(jì)應(yīng)該堅(jiān)持稅收公平的受益原則和能力原則。實(shí)踐中，對(duì)于任何一個(gè)稅種，公眾是不會(huì)去仔細(xì)推敲它是累進(jìn)還是累退的，他們只是需要該稅被感到公正，“除非一種稅收被理解為公正的，否則就是不可接受的”。相反，有些稅種即使不符合累進(jìn)性質(zhì)，如果它們被感到是公正的，也可以接受。因此，在設(shè)計(jì)任何一個(gè)稅種時(shí)必須要考慮到包括稅基、計(jì)稅依據(jù)、減免稅等方面在內(nèi)的稅收要素的公平，這樣才可以提高公眾的可接受性，提高稅收遵從水平。

(2)稅中發(fā)現(xiàn)他人逃稅卻未受到應(yīng)有懲罰而感到的不公平。Klepper，Nagin說過一句話，“生活注定有三件事情：死亡、納稅以及人類不屈不撓規(guī)避二者的努力”。由于個(gè)體偏好不同，總會(huì)有納稅人的稅收不遵從行為，對(duì)此要有足夠的監(jiān)管和處罰措施。逃稅者的行為會(huì)造成納稅者負(fù)擔(dān)的加重，導(dǎo)致納稅人意識(shí)到對(duì)自己不公平，出現(xiàn)心理上的不平衡，為了實(shí)現(xiàn)自身的平衡，納稅人的理將是也選擇逃稅；同時(shí)這種現(xiàn)象還會(huì)出現(xiàn)示范效應(yīng)，導(dǎo)致更多的人去逃稅。這些都將導(dǎo)致納稅人的稅收遵從水平下降。加大征管力度和處罰力度，將是提高稅收遵從水平的有效措施。

(3)稅后發(fā)現(xiàn)以稅收所交換到的公共商品的數(shù)量和質(zhì)量不滿意而感到的不公平。現(xiàn)代稅收觀點(diǎn)是以契約論為基礎(chǔ)的，即稅收是保障公眾各種權(quán)利的成本，是為了獲得政府提供一定數(shù)量和質(zhì)量的公共商品而付出的代價(jià)。在這種觀點(diǎn)之下，公眾會(huì)拿自己獲得公共商品的水平去衡量自己付出的稅收成本，盡管不能做到邊際成本與邊際收益的一致，不能得到完美的林達(dá)爾均衡，但是他們還是能得到一些感性的認(rèn)識(shí)。如果公眾發(fā)現(xiàn)付出的稅收成本和獲得公共物品的收益不匹配，前者多于后者，那么公眾會(huì)出現(xiàn)不公平的感受，認(rèn)為政府把公眾的稅收并沒有全部用在公共服務(wù)上，而是被浪費(fèi)掉。此時(shí)公眾很重要的一個(gè)選擇將是逃稅，使得稅收遵從水平下降。同時(shí)，公眾對(duì)于財(cái)政支出的透明性及程序性也尤其在意，他們認(rèn)為支出的透明性提高，會(huì)增加自己對(duì)稅款運(yùn)用的監(jiān)督，使得當(dāng)政者更多地將稅款用在公共利益上。支出的不透明和非程序化的做法在過程上就讓公眾感到稅收與公共服務(wù)的交換過程中存在使自己利益受損的因素，產(chǎn)生過程中的不公平。所以，提高財(cái)政支出的透明性及程序性，將稅款運(yùn)用于公共服務(wù)中去，這無論從過程上還是結(jié)果上都將增強(qiáng)公眾對(duì)交換論的認(rèn)可，提高稅收遵從水平。

5社會(huì)環(huán)境和文化對(duì)稅收遵從水平的影響

社會(huì)環(huán)境和文化作為稅收的載體而出現(xiàn)，對(duì)于稅收遵從有著極大的影響，但也是變遷極慢的。在注重聲譽(yù)效應(yīng)和法制意識(shí)較強(qiáng)的區(qū)域，納稅人的稅收不遵從成本極大，稅收遵從水平相對(duì)較高，這對(duì)納稅人也是一種激勵(lì)。在信譽(yù)缺失、法制意識(shí)較差的區(qū)域，人情風(fēng)、關(guān)系風(fēng)盛行，公眾對(duì)于各種事項(xiàng)的處理首先想到的是找關(guān)系而非找法律制度及規(guī)章，此時(shí)稅收不遵從成本相對(duì)較小。同時(shí)，我國(guó)的傳統(tǒng)文化尤其重視“面子”，看到其他納稅人能夠堂而皇之地稅收不遵從，這會(huì)使得許多繳稅的納稅人感到面子盡失，于是也會(huì)盡自己所能去做這樣看似有能力的事情，在這樣的人情、關(guān)系、面子為重的文化環(huán)境下，稅收遵從水平相對(duì)較低是可想之事。

6納稅人個(gè)體特征對(duì)稅收遵從水平的影響

包括受教育程度、風(fēng)險(xiǎn)偏好、年齡、背景經(jīng)歷、性別、價(jià)值觀等在內(nèi)的納稅人自身特征也會(huì)影響稅收遵從度，不過要想改變這些因素也是很難的。由于這些因素對(duì)于稅收遵從度的影響并不具有普遍意義，所以本文不想對(duì)這些個(gè)體差異進(jìn)行分析。

綜上，稅收遵從水平的高低受諸多因素的影響。既有宏觀因素也有微觀因素，既有主觀因素也有客觀因素，有我們能夠控制的因素也有我們很難改變的因素。我們用TC(Taxcompliance)來代表稅收遵從水平，那么根據(jù)其影響因素可以構(gòu)造如下的函數(shù)：TC=Tc(tr，tsc；te，tp，pge；ec；ic)。其中tr為稅率，tsc為稅制簡(jiǎn)明程度；te為稅制設(shè)計(jì)公平，tp為對(duì)逃稅者的審查和懲罰程度，pge為對(duì)公共物品交換公平性的認(rèn)可度；ec為社會(huì)環(huán)境與文化；ic為個(gè)體特征。對(duì)于各個(gè)因素與Tc的關(guān)系，我們基本有tr與Tc負(fù)相關(guān)，tsc、te、cp、pge與Tc正相關(guān)，而ec和ic起到制約稅收遵從水平的效果，其相關(guān)性無法確定。

二、物業(yè)稅的獨(dú)特屬性

我國(guó)擬開征的物業(yè)稅是一種財(cái)產(chǎn)稅，一般是以土地和土地改良物(建筑)的評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)并由地方政府征收的一種稅。對(duì)于這樣的稅種，納稅人一般是不能逃稅的，因?yàn)檎n稅對(duì)象相當(dāng)明確。經(jīng)濟(jì)分析表明對(duì)這樣無彈性征稅對(duì)象征收的稅種所導(dǎo)致的超額稅收損失很小，是效率極高的稅種，但這種稅卻面臨著公眾的抵抗，甚至?xí)纬扇缜八龅拿绹?guó)公眾集體發(fā)起的稅收革命，這表明獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)分析與公眾認(rèn)識(shí)之間的鴻溝是極大的。這種差異是由物業(yè)稅的極端特殊性所決定的。

首先，這種稅的課稅對(duì)象不易移動(dòng)，難以規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁，是一個(gè)太透明的稅種，且征收范圍極其廣泛。盡管按經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析物業(yè)稅導(dǎo)致的超額稅收負(fù)擔(dān)很小，對(duì)經(jīng)濟(jì)扭曲不大，是有效率的稅種，但是公眾在心理上很難接受。這個(gè)稅是對(duì)自己財(cái)富存量征收，稅源與征稅對(duì)象相背離，是直接從公眾收入中付出的，是在本人并沒有任何與之相關(guān)收入的情況下直接付出的(當(dāng)然，這里主要是指居民的物業(yè)稅，經(jīng)營(yíng)性物業(yè)的物業(yè)稅還是有可能轉(zhuǎn)嫁出去的)，同時(shí)，其征收范圍很廣，涉及所有擁有不動(dòng)產(chǎn)的家庭和法人，這不能不引起公眾的心理陣痛。

其次，該稅的計(jì)稅依據(jù)是一般房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，主觀性較大。對(duì)于物業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，世界各國(guó)推崇的是房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，但是對(duì)于房產(chǎn)交易不頻繁的區(qū)域(占征稅范圍的很大部分)，其交易的市場(chǎng)價(jià)值難以準(zhǔn)確得到，在此情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)。這對(duì)于納稅人來說很難接受，好像是一個(gè)憑空降下的價(jià)值，納稅人視之主觀隨意性很大。其他稅種都不具有這種顯著特征，至少是有準(zhǔn)確計(jì)量依據(jù)的。這使得公眾對(duì)該稅尤為反感，稅收不遵從甚至抗稅行為發(fā)生的可能性很大，需要采取一定的措施加以緩解。

再次，物業(yè)稅會(huì)導(dǎo)致區(qū)域間不公平加劇，這是物業(yè)稅的內(nèi)在缺陷，直接影響納稅人的稅收遵從水平。設(shè)計(jì)中的物業(yè)稅應(yīng)該是歸于地方政府，準(zhǔn)確地說應(yīng)該歸屬于縣級(jí)政府的收入。它是納稅人享受地方政府公共服務(wù)的成本，理論上應(yīng)該歸屬區(qū)域越小效果越好，區(qū)域增大將會(huì)增加區(qū)域內(nèi)公眾社會(huì)福利的損失，基于我國(guó)目前實(shí)際，歸屬到縣區(qū)級(jí)政府已是極限。但是我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，必將導(dǎo)致物業(yè)稅稅基差異較大，地方政府收入單純依賴物業(yè)稅的行為將陷入這樣一種惡性循環(huán)：貧窮轄區(qū)稅基不大，要提供公共服務(wù)，就需提高物業(yè)稅稅率，致使房產(chǎn)價(jià)值下降，吸引投資的競(jìng)爭(zhēng)力下降，資本流出本轄區(qū)，導(dǎo)致更加貧窮，地方政府只得再提高物業(yè)稅水平。富裕轄區(qū)恰恰相反，物業(yè)稅稅率可以設(shè)定到最低，在提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)的同時(shí)又能吸引資本的進(jìn)入，進(jìn)一步加大區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。BarryBluestone，ChaseM.Billingham對(duì)此做了研究，作者用兩組樣本來進(jìn)行比較說明，一組是財(cái)產(chǎn)較多的，一組是財(cái)產(chǎn)較少的。在1987年，它們?cè)诙惵噬蠜]有什么差別，然而在下個(gè)20年間，12個(gè)老工業(yè)城市中有7個(gè)提高了住宅稅率，富裕地區(qū)僅有一個(gè)提高。從這方面看，單純依靠物業(yè)稅而無其他措施的配合，納稅人基于轄區(qū)間的比較，不公平感會(huì)增強(qiáng)，對(duì)于物業(yè)稅是抵制的。

最后，物業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)與納稅人的支付能力可能不相稱。房產(chǎn)在一定程度上是擁有者財(cái)富的象征，個(gè)人、家庭的收入與其所擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值之間常常有較強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系。作為消費(fèi)品和投資品雙重屬性的建筑物，房產(chǎn)的大小、位置、數(shù)量無疑代表擁有者的身份，所以物業(yè)稅一般被認(rèn)為是能夠滿足征稅的支付能力原則的。但是，物業(yè)稅的不遵從也有應(yīng)納稅額與支付能力脫節(jié)的原因。在財(cái)產(chǎn)稅占重要地位的西方，這種脫節(jié)通常是指那些年老和退休的納稅人，他們的收入并不高，但是按公式計(jì)算應(yīng)承受的物業(yè)稅卻很多，物業(yè)稅占這部分房產(chǎn)所有人收入的比例較大。在我國(guó)，這當(dāng)然是一個(gè)因素，但我們還要比西方更特殊一些，原因在于我們存在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的福利房(目前仍然存在這種現(xiàn)象)。這部分房產(chǎn)所有人的工資不高，分得的住房屬于政府或企業(yè)補(bǔ)貼的性質(zhì)，那么按市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估的計(jì)稅依據(jù)征收物業(yè)稅的合理性首先就會(huì)受到質(zhì)疑。即使這個(gè)問題暫且不予考慮，物業(yè)稅的負(fù)擔(dān)與這類人群目前的支付能力也通常是不相稱的，這會(huì)使得物業(yè)稅與其家庭收入的比值較大，加重納稅人負(fù)擔(dān)，必將影響物業(yè)稅的遵從水平。如何對(duì)這類納稅人進(jìn)行稅收優(yōu)惠進(jìn)而提升其稅收遵從水平是必須要研究的課題。

物業(yè)稅的上述獨(dú)特性質(zhì)使得納稅人對(duì)它的稅收遵從水平比其他稅種更低一些，并且容易出現(xiàn)集體抗稅事件。在阿根廷，除極其特殊的情況外，一般約有20％～25％的納稅人沒有繳納財(cái)產(chǎn)稅。在美國(guó)，1870年阿拉巴馬州、德克薩斯州和密蘇里州就規(guī)定了財(cái)產(chǎn)稅的最高稅率；大蕭條時(shí)期，財(cái)產(chǎn)稅的逃稅率從1930年的10.1％增加到1933年的26.5％，在1933年有3000～4000個(gè)地方同盟煽動(dòng)稅收革命，導(dǎo)致地方政府對(duì)財(cái)產(chǎn)稅設(shè)置了很多限制；1978年第13號(hào)提案在加利福尼亞州的通過更是標(biāo)志著現(xiàn)代稅收革命的開始，矛頭直指財(cái)產(chǎn)稅，最終導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)稅的限制成為流行。2003年波士頓的私房屋主聚集到該市稅務(wù)部門的辦公室，和估稅員進(jìn)行爭(zhēng)論，并尋找各種辦法想把自己的高稅降下來。還有一些人沖進(jìn)市政廳，向政府官員發(fā)泄他們的憤怒。所有這些都表明由于物業(yè)稅的獨(dú)特屬性，在設(shè)計(jì)時(shí)必須考慮到公眾的稅收遵從水平，這樣才能使得改革順利安全推進(jìn)。基于本文第一部分抽象出的影響稅收遵從水平的因素，本文認(rèn)為物業(yè)稅改革時(shí)有以下幾點(diǎn)是必須考慮的。

第一，物業(yè)稅改革尤其需要堅(jiān)持財(cái)政交換論。財(cái)政交換論最初源于維克賽爾(Wicksell，K)的自愿交換理論，后來由布坎南(J.M.Buchanan)加以延伸。其理論出發(fā)點(diǎn)是政府具有利維坦屬性，實(shí)質(zhì)是研究怎樣限制政府征稅權(quán)力的問題，布坎南在經(jīng)濟(jì)學(xué)中提出通過稅基和稅率結(jié)構(gòu)方面的選擇來實(shí)現(xiàn)對(duì)政府的限制。作為稅制改革的三大理論基礎(chǔ)之一，財(cái)政交換論強(qiáng)調(diào)要盡可能地采用受益稅，同時(shí)強(qiáng)調(diào)政治程序在約束均衡決策中的重要性。雖然財(cái)政交換論提出了與主流理論不同的思想，開創(chuàng)了財(cái)政理論研究的全新視角，但基于國(guó)家稅的性質(zhì)，試圖在現(xiàn)實(shí)中全部地堅(jiān)持受益稅標(biāo)準(zhǔn)是非常困難的，納稅人付出的稅收與其得到的相應(yīng)服務(wù)受益很難匹配。盡管如此，地方稅的匹配是可能的，其中的財(cái)產(chǎn)稅相對(duì)于其他稅種更能有效率地反映地方服務(wù)成本。

由于物業(yè)稅的征稅對(duì)象是不易移動(dòng)的，這樣一方面物業(yè)稅會(huì)減小財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，另一方面，轄區(qū)服務(wù)質(zhì)量的提升也會(huì)增加財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，兩者對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的共同影響取決于物業(yè)稅用于公共服務(wù)的程度。財(cái)產(chǎn)稅實(shí)質(zhì)被資本化到財(cái)產(chǎn)中，恰當(dāng)應(yīng)用會(huì)形成良性循環(huán)。納稅人也會(huì)明顯看到財(cái)產(chǎn)稅能帶來公共服務(wù)水平的提升，自己付出的財(cái)產(chǎn)稅并沒有被政府浪費(fèi)和腐敗掉，此時(shí)，納稅人——受益人角色恰當(dāng)形成。盡管物業(yè)稅的獨(dú)特屬性導(dǎo)致公眾的反感，這種財(cái)產(chǎn)稅與公共服務(wù)的交換卻會(huì)影響納稅人——受益人的心理，他們感知到這種公平交換，心理會(huì)達(dá)到平衡，逃稅及抗稅意識(shí)減弱，稅收遵從水平將得到提高。如果物業(yè)稅只是用于政府的一般行政開支甚至被腐敗掉，公共服務(wù)水平并未得到相應(yīng)提升，納稅人——受益人模型將無法形成，物業(yè)稅的獨(dú)特屬性使得公眾的反感加劇，認(rèn)為這個(gè)稅是極端不公平的，出于尋求自身心理平衡考慮，抗稅意識(shí)明顯增強(qiáng)，稅收不遵從行為將難以避免。因此，盡管財(cái)政交換論對(duì)于大部分稅種可能是無法實(shí)施的，但是對(duì)于具有特殊屬性的物業(yè)稅來說卻顯得極為必要。基于稅收遵從理論，我國(guó)的物業(yè)稅改革需要堅(jiān)持財(cái)政交換論的論點(diǎn)：首先是要成為受益稅；其次是物業(yè)稅決策中需要公眾的政治參與，決策程序透明化。這對(duì)于物業(yè)稅改革的順利推進(jìn)是有實(shí)質(zhì)意義的。

第二，物業(yè)稅改革尤其需要堅(jiān)持公平原則。稅種開征需要堅(jiān)持公平原則，包括受益原則和納稅能力原則。前者是按個(gè)人受益水平納稅，大體屬于財(cái)政交換論的內(nèi)容，公平原則基本上只考慮納稅能力原則。對(duì)一種稅收來說，必須讓納稅人感到公正，而不僅僅是具備納稅技術(shù)能力，物業(yè)稅尤其如此，其獨(dú)特屬性決定了它對(duì)公平性要求極高。本文對(duì)物業(yè)稅的公平課稅按照不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值評(píng)估公平、稅制設(shè)計(jì)公平、對(duì)納稅人稅收不遵從行為進(jìn)行必要懲罰以體現(xiàn)公平原則三個(gè)部分展開論述。(1)評(píng)估的公平。物業(yè)稅的稅基主要是基于市場(chǎng)價(jià)值的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值①，這是一個(gè)主觀性較強(qiáng)的數(shù)值，公眾對(duì)物業(yè)稅的反感起因于此。因此，順利開征該稅首先要保證轄區(qū)內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估公平、公正、公開。評(píng)估需要由具有評(píng)估資質(zhì)、品行公正的人員來進(jìn)行，并接受公眾的監(jiān)督，避免尋租行為。評(píng)估方法應(yīng)該采用分區(qū)回歸法，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的所有不動(dòng)產(chǎn)按照地理位置等標(biāo)準(zhǔn)劃分成若干小區(qū)，把對(duì)不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值具有解釋能力的自變量指標(biāo)放在回歸方程式中，然后根據(jù)具體不動(dòng)產(chǎn)的特征回歸出其價(jià)值。這一方面使得評(píng)估有一定的客觀標(biāo)準(zhǔn)，凸現(xiàn)其公平原則，同時(shí)也符合物業(yè)稅成為受益稅的標(biāo)準(zhǔn)范式——分區(qū)界定。(2)物業(yè)稅稅制設(shè)計(jì)的公平，應(yīng)該分析轄區(qū)內(nèi)和轄區(qū)外兩種情形。對(duì)于轄區(qū)內(nèi)的公平，主要體現(xiàn)在對(duì)支付能力與其物業(yè)稅不相稱群體的稅收減免方面。如前所述，物業(yè)稅的獨(dú)特屬性會(huì)導(dǎo)致該稅不符合支付能力原則，解決這種橫向不公平的思路在于政府針對(duì)如退休人群等低收入家庭制定減免稅措施。但是這個(gè)措施要設(shè)計(jì)得當(dāng)，標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是全面和動(dòng)態(tài)的，設(shè)計(jì)不當(dāng)會(huì)對(duì)其他不能享受減免稅的公眾產(chǎn)生不公平。應(yīng)把整個(gè)家庭所有成員的所有收入考慮進(jìn)來，包括其退休收入和社保收入。同時(shí)要采用動(dòng)態(tài)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)檫@類群體的收入狀況是多變的，應(yīng)根據(jù)其現(xiàn)實(shí)收入及時(shí)變更其減免稅。對(duì)于轄區(qū)外的情形，需要根本解決的是低稅基轄區(qū)和高稅基轄區(qū)在物業(yè)稅稅率上的背反，避免前者高稅率后者低稅率而兩者享受相同公共服務(wù)水平的情形。如前所述，物業(yè)稅的內(nèi)在缺陷就在于此，解決的根本思路在于上級(jí)政府的補(bǔ)貼與物業(yè)稅的配合。目前無論在美國(guó)還是在歐洲各國(guó)，物業(yè)稅在地方政府財(cái)政收入中并不占很大比例(盡管還在稅收收入中占60％～70％的比例)，都有相當(dāng)比例的上級(jí)政府補(bǔ)貼為地方公共服務(wù)提供資金來源。根據(jù)美國(guó)加利福尼亞州1995年的數(shù)據(jù)，在市、縣、特別地區(qū)和學(xué)區(qū)的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)中，市稅收收入占35％，政府間轉(zhuǎn)移支付占14％；縣稅收收入占15％，政府間轉(zhuǎn)移支付占56％；特別地區(qū)稅收收入占11％，政府間轉(zhuǎn)移支付占21％；學(xué)區(qū)稅收收入占31％，政府間轉(zhuǎn)移支付占60％。我國(guó)縣級(jí)政府收入也不宜強(qiáng)依賴于物業(yè)稅，要建立物業(yè)稅和上級(jí)政府轉(zhuǎn)移支付的二元主體財(cái)政收入模式，這是由物業(yè)稅自身難以克服的內(nèi)在缺陷所決定的，也是符合我國(guó)社會(huì)文化的，同時(shí)這樣的做法也保證了公眾的縱向公平。(3)對(duì)稅收不遵從行為的懲罰。由于人的特質(zhì)不同，總會(huì)有人逃稅和抗稅。對(duì)于征收如此廣泛的物業(yè)稅來說，由于其特殊的屬性，公眾本來就對(duì)該稅反感，逃稅人的行為更是加大了公眾的不公平意識(shí)，逃稅將導(dǎo)致示范效應(yīng)，引發(fā)公眾的群體不遵從行為。因此，必須加大監(jiān)管和懲罰力度，使逃稅的成本大于其獲得的收益。這既可維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，同時(shí)也有利于平衡公眾的心理，提升稅收遵從水平。

第3篇

當(dāng)前，中央政府主要通過行政手段千方百計(jì)地制止地方政府亂占耕地行為。從短期來看，中央政府的政策和行政命令會(huì)發(fā)揮一定的效用，但是從長(zhǎng)期來看，由于利益上的沖突并沒有解決，所以還會(huì)出現(xiàn)直接的或者變相的亂占耕地問題。在北方一些城市，城市規(guī)模不斷擴(kuò)大，城市地價(jià)不斷攀升，已經(jīng)直接影響了當(dāng)?shù)赝顿Y的成本。所以，如果沒有和中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的土地控制制度，那么，土地泡沫破滅之日，就是中國(guó)的經(jīng)濟(jì)災(zāi)難到來之時(shí)。

抑制土地價(jià)格增長(zhǎng)過快的問題，有三個(gè)途徑：一是通過經(jīng)濟(jì)手段加大土地的供給，保證市場(chǎng)源源不斷的土地需要。這種手段在我國(guó)根本行不通。二是通過行政手段控制土地批租的速度，防止地方政府參與房地產(chǎn)的開發(fā)。由于地方利益決定了地方政府不可能不打折扣地執(zhí)行中央的行政命令，所以行政手段作用十分有限。三是通過法律的手段制定合理的稅收和財(cái)產(chǎn)分配制度，保證利益的各方都能獲得理性的預(yù)期收入。

現(xiàn)在看來，征收物業(yè)稅已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。首先，征收物業(yè)稅可以從消費(fèi)環(huán)節(jié)抑制需求。在中國(guó)的城市發(fā)展中，已經(jīng)出現(xiàn)了房地產(chǎn)投資熱的現(xiàn)象，一些城市居民購(gòu)買房產(chǎn)并不是為了生活消費(fèi)，而是為了進(jìn)行投資。浙江溫州炒房團(tuán)的出現(xiàn)，從一個(gè)側(cè)面說明房地產(chǎn)市場(chǎng)已經(jīng)發(fā)展到新的階段，以消費(fèi)型為主的購(gòu)房行為已經(jīng)逐漸地被投資性的購(gòu)房行為所替代。在這種情況下，國(guó)家鼓勵(lì)房地產(chǎn)開發(fā)的一系列制度都應(yīng)該調(diào)整。具體到稅收制度方面，國(guó)家應(yīng)該對(duì)占用土地資源而進(jìn)行的房產(chǎn)投資活動(dòng)征收特別的資源稅。其次，征收物業(yè)稅可以有效地遏制開發(fā)商的投資沖動(dòng)。當(dāng)商品房交易市場(chǎng)趨于理性化的時(shí)候，開發(fā)商必定會(huì)對(duì)商品房的建設(shè)規(guī)模有一個(gè)合理的計(jì)算。他們不會(huì)輕易接受地方政府提出的開發(fā)項(xiàng)目，將自己的資本集中投入到城市房地產(chǎn)開發(fā)中去。第三，征收物業(yè)稅還有利于解決中央和地方政府財(cái)產(chǎn)分配不公的問題，從根本上控制地方政府參與房地產(chǎn)開發(fā)的利益需求。征收物業(yè)稅可以有效地在中央和地方政府之間進(jìn)行資源稅的重新劃分，保證地方政府運(yùn)行所必需的財(cái)政資金，防止地方政府千方百計(jì)地截留國(guó)家收入。

征收物業(yè)稅是一個(gè)系統(tǒng)工程。它要求國(guó)家的立法部門必須首先確定合理的征收范圍。對(duì)那些以消費(fèi)為目的而購(gòu)買的房屋，不應(yīng)該征收物業(yè)稅，對(duì)那些投資性購(gòu)買的房屋，應(yīng)該征收物業(yè)稅。由于我國(guó)目前尚未建立科學(xué)的資產(chǎn)申報(bào)體系，因此，在實(shí)際操作中可能會(huì)面臨許多問題。其中一個(gè)最主要的問題是，如何確定房屋業(yè)主購(gòu)買的目的。在我看來，在稅收制度設(shè)計(jì)上，可以采取一刀切的方式，對(duì)物業(yè)實(shí)行普遍征收原則，然后再通過補(bǔ)貼的方式，對(duì)那些城市的貧困者進(jìn)行合理的補(bǔ)償。在此基礎(chǔ)上，國(guó)家大力推動(dòng)經(jīng)濟(jì)適用房的建設(shè)，并且通過廉租房的方式保證城市貧困人口擁有必要的住房條件。