稅務審計論文范文

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第1篇

1.在審計線索方面。在會計電算化中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理方式，給收集審計信息和查找審計線索帶來了困難。首先，在案頭審計階段，稅務機關如何收集企業財務系統中的信息是一個關鍵問題。從目前情況看，存在兩大障礙，一是企業采用的數據庫不同；二是跨國集團公司全球使用統一的財務系統，多為英文記賬。其次，在現場審計階段，由于原始憑證或記賬憑證一經輸入計算機，賬簿登錄及匯總報表都通過程序自動完成，因而使審計人員難以像在手工操作環境下那樣對經濟業務進行直觀的對比追蹤審查。

2.在審計內容方面。電算化會計信息系統的特點及其固有的風險決定了審計的內容包括對計算機處理和控制功能的審查，具體應當包括系統的開發與設計，會計軟件的程序，數據文件以及內部控制的審計等。同時，以下情形的出現也會對稅務審計的內容產生影響：一是無紙化交易的會計確認和內部控制，以及無紙化數據的安全性給審計人員帶來重大挑戰；二是系統集成，使會計數據與管理數據聯系起來，導致審計范圍擴大了；三是現代信息處理技術和信息網絡技術為企業管理提供了快速信息聯系，企業外部信息的引入，使審計對象也發生了變化。

3.在審計技術方面。由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件與內部控制方面，傳統手工審計已不能適應現行企業的實際情況，迫使審計人員采用相應的計算機技術。比如：利用計算機進行大量、復雜的分析性復核工作；借助計算機完成統計抽樣工作；對會計電算化系統的程序、內部控制制度、數據文件及計算機系統的可靠性進行測試等等。

4.在審計人員方面。企業現代管理技術的運用，給稅務審計人員的素質提出了更高的要求，稅務審計人員要有現代科技的觀念，否則是不可能完成有效的稅務審計工作。審計人員不僅要有豐富的財會、審計知識和技能，熟悉稅收政策，還應掌握計算機知識及其應用技術，掌握數據處理和管理技術，以及提高英語水平等。

二、電算化會計系統實施后的稅務審計對策

1.加快開發涉外稅務審計軟件。《涉外稅務審計規程》引入了全新的審計技術，要求采集企業大量的財務數據進行各種比較分析，通過對31戶大型企業電算化會計系統的調查及其對稅務審計的影響與對策分析，大家一致認為，對電算化企業進行稅務審計，僅靠手工操作幾乎是難以進行和完成的。因此，依靠計算機輔助審計已勢在必行，涉外稅務審計軟件的研制和開發已刻不容緩。

2.健全會計電算化系統有關稅務審計的法律規定。目前《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》只規定采用計算機記賬的納稅人，扣繳義務人將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關資料抄送稅務機關備案，而對會計軟件系統在稅收管理上未作具體要求。建議在征管法中增加有關實施電算化審計的條例。明確規定審計人員和納稅人的法律權利和義務，對電子數據的合法性和采用的磁介質審計證據作出明確規定，以利于電算化審計的順利進行。

第2篇

關鍵詞：審計；高效稅務；風險控制

高校稅收管理經常被高校管理部門忽視，內部審計在業務實踐過程中，經常發現一些因稅收政策解讀不全面、稅收籌劃不合理等引起的審計關注事項。總體而言，高校稅務風險主要是指高校因稅收行為未遵守國家和當地有關稅收法律法規而導致利益受損的風險。它主要包括兩方面：一是顯性風險，即納稅行為不符合國家和地方法律規定，應納稅而未納稅或少納稅，從而面臨補稅、罰款、刑事處罰以及聲譽受損的風險；二是隱性風險，即對稅法及有關稅收優惠政策利用度不夠，形成了不必要稅收負擔，對學校和教職員工的利益造成隱性損害。因此，高校稅務風險控制應該作為高校內部控制的一個重點來抓。

1高校稅務管理的主要風險點

高校主要涉及個人所得稅、企業所得稅、增值稅、房產稅、契稅、印花稅等納稅業務。個人所得稅方面，涉稅風險主要包括：年所得12萬元及兩處和兩處以上取得收入的納稅；以各種名目發放給本校教師的補貼、獎金是否按規定足額代扣代繳個人所得稅；發放給外聘教師勞務費是否按規定代扣代繳個人所得稅；向職工發放的各項福利，以及贈送給外單位人員禮品是否按規定代扣代繳個人所得稅等。所得稅方面，目前《企業所得稅暫行條例》對于高校所得稅的征繳還沒有明確的、針對性的管理規定，大多數都是根據主管稅務機關的通知執行。在涉稅風險方面，主要是獨立核算的校辦企業、投資公司會計核算不合理、避稅不合規、少繳、未及時繳納所得稅等問題。增值稅方面，主要涉及科研經費“營改增”稅收政策的變化、稅收項目減免等方面。例如：根據國家的相關規定，可以免征高校的技術轉讓稅、技術咨詢稅等一些增值稅。增值稅的稅收管理重點在控制隱性風險方面，如何合理利用現有優惠政策降低科研成本將成為高校增值稅管控的重點。另外，房產稅、契稅、印花稅在高校的經濟業務中也有所涉及，但業務量少、金額相對較低，風險控制相對較容易。今后隨著高校經濟業務的拓展，可能會成為高校稅務管理的一個組成部分。

2高校稅務風險控制策略

2.1提升稅務風險意識

高校應當采取有效措施增強稅務風險意識，一是充分利用多媒體渠道，如門戶網站、微博、微信等方式全方位、多角度向廣大教職工及時宣傳國家有關稅收政策，增強全體人員的納稅意識；二是聘請稅務部門的相關工作人員、財務人員或內部審計人員對各單位、各部門面對面進行稅法政策宣講活動，詳細研讀、剖析各項稅法政策。三是對重點部門、重要課題相關人員進行定期培訓，讓一線財務人員熟悉掌握稅收法規政策。通過宣傳與培訓相結合的模式，充分改善高校的稅務風險管理環境，樹立誠信納稅、合理合法避稅的理念，有效實現對高校稅務風險的管控。

2.2加強稅收日常管理工作

高校稅收風險控制的重點在于日常業務環節，從票據管理入手，加強對會計核算、納稅申報兩個方面控制。（1）加強高校票據管理。票據管理是稅務管理的基礎，也是稅務控制的主要風險點，票據管控是否到位將直接影響高校納稅工作的最終結果。各個高校應對涉票崗位工作內容及其分工、流程、責任等做出明確規定，同時注意不相容職務控制。另外應加快財務信息化建設，推行高校票據電算化和網絡化管理，跟蹤開票、收票、存根的具體情況，不斷提高了票據管理的時效性，最大限度地避免和減少差錯、舞弊的發生，從而防止偷稅漏稅現象的出現。（2）加強控制稅款申報和會計核算。會計核算工作是涉稅工作的核心環節，而稅款的申報與會計的核算的正確性是密不可分的，財務信息的完整是高校稅收業務內部監控的一項重要內容。具體而言，高校應當將各類收入按照應稅、免稅項目予以區分，例如，對現有的科研收入、經營收入、其他收入等設立應稅收入和免稅收入兩個大類，然后對應稅業務根據稅種的不同分門別類地進行單獨明細核算，充分利用稅收政策，有效實現合理減稅的目的。（3）積極開展納稅籌劃工作。高校在確保依法納稅的同時，稅收籌劃工作也同等重要。高校稅收優惠眾多，有很大的稅收籌劃空間，稅收籌劃應定位為利用國家稅收優惠政策進行合理安排以達到節稅的目的。在開展納稅籌劃工作時，要注意以下幾點：一是在完善制度、夯實基礎工作之后，應配備專業人員開展該項業務。稅收工作專業性強，操作不當會造成不良的后果，影響正常的教學、科研管理工作；二是應圍繞一些稅收政策，針對各高校的實際情況，有的放矢地開展納稅籌劃工作，要注重納稅籌劃成本與節約效益之間的合理性。三是在進行稅收籌劃時，要研究稅收政策變化，對稅收優惠政策的應用必須有緊迫感，要注意稅收優惠政策的時效性，不則不僅無法享受相關的優惠，甚至合法也可能會變成違法。

3結語

綜上所述，隨著高校經濟業務的日趨復雜化，稅收風險控制工作越來越嚴峻。高校應穩步的、有序地推進稅收風險管理工作，有效控制稅收風險，充分利用好稅收優惠政策，更好地促進學校各項工作健康可持續發展。

作者:鄭梅娟 單位:武漢大學審計處

參考文獻

[1]仰巍巍.基于內部控制制度的高校涉稅風險管理[J].會計之友，2012（14）.

第3篇

一、職業風險狀況

(一)法律糾紛情況

這兩年來，特別是自1998年最高人民法院對驗資的司法解釋以來，隨著注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師越來越深切地感受到驗資風險和審計風險的影響。川渝和河南各有17%和15%的會計師事務所面臨或曾面臨過法律訴訟糾紛，北京的比例最低，約為3%，深圳的比例稍高，達到18%。這組數據說明，訴訟風險對于會計師事務所而言，已經成為切實的威脅，也從側面說明會計師事務所的執業質量確實令人堪憂。

(二)審計業務風險的主要因素

為了進一步探求導致注冊會計師面臨重大審計風險的深層次原因，我們請被調查者對主要風險因素進行了排序選擇，結果發現有88%的被調查者將執業環境惡劣、客戶不成熟作為主要因素，有77%以上的被調查者將事務所之間無序競爭嚴重作為主要因素，有55%以上的被調查者將注冊會計師能力較差作為主要因素。

以上結果也驗證了這樣的判斷：中國注冊會計師的發展水平先于經濟基礎的發展水平。在大部分企業出資者缺位、委托機制尚未有效建立的情況下，企業的經營者聘請注冊會計師并非是自愿，而是迫于法律、法規的要求。在這種情況下，企業經營者所需要的并非是注冊會計師的專業意見，而是注冊會計師的簽字和蓋章，注冊會計師所能賣的也不是相對昂貴的專業意見，而只能是低廉的簽字和牌子。這樣，事務所為了生存也只能相互壓價，導致嚴重的無序競爭行為，而事務所低廉的收費又使得會計師無力對企業實際情況進行深入的調查和分析，無法做出專業判斷、發表專業意見，最后也只能賣簽字了。同時，低廉的收費也使得各會計師事務所無力對員工進行培訓，從而使得會計師事務所陷入惡性循環當中。

另外，有52%的被調查者將執業標準不完備作為主要審計風險因素。考慮到我國絕大部分會計師事務所對執業標準的執行情況較差，我們有理由相信這一普遍看法并不能反映實際。

另有一個有趣的現象是：北京的被調查者對幾個備選的風險因素的選擇比例全部大大超過平均值，顯示出北京的會計師事務所對于這些風險因素的感受更為深切。

(三)為保證和提高審計質量、減少執業風險所需要采取的措施排序

為了保證和提高審計質量，減少審計風險所需要采取的措施依次為：加強后續教育，多辦業務培訓(77%)和建立健全內部質量控制制度(76%)，加強職業道德教育(66%)和制定更多的執業標準(54%)，加大注冊會計師的法律責任(49%)和加強監管力度(46%)。

但經過分析我們會發現采用這些措施并不能真正解決上題中我們所確定的主要審計風險因素。如加強后續教育和培訓，只能解決那些有后續教育經費和愿望但缺乏后續教育途徑的事務所的需要；建立健全內部質量控制制度只能解決有能力和意愿控制執業質量，而且不怕因此失去客戶的事務所的問題；加強職業道德教育只能解決那些不為衣食之憂所迫，有執業勝任能力的事務所的問題；加大注冊會計師的法律責任和監管力度只會使事務所考慮如何去逃避這些責任，如何不被發現工作上的缺陷或錯誤。以上這些措施都沒有觸及最根本的風險要素，即執業環境惡劣，客戶不成熟以及由此導致的無序競爭嚴重。

二、業務承接狀況

(一)對可能影響從業人員獨立性問題做出的限定：

(二)對從業人員獨立性方面規定的執行情況

(三)對品德有問題的客戶委托的承接情況

(四)對不能勝任業務的承接情況

(五)在被無理解聘的情況下，對后任注冊會計師借閱以前年度工作底稿的態度

由以上各表可以看出，大部分會計師事務所能夠基本遵守有關獨立性問題的規定，但對于員工收取客戶饋贈的低價值的紀念品或從事一些看起來不會嚴重影響獨立性的行為并沒有十分嚴格的限制，這是與獨立審計準則相悖的。對于品德有問題的客戶，雖然49%的會計師事務所能夠拒絕接受委托，但仍有51%的會計師事務所迫于競爭壓力而會接受委托，其中有4%通過提高審計收費來補償高審計風險，有2%根本對客戶的品德不加考慮，這些都增大了注冊會計師執業的風險。對于無法勝任的工作，有30%的會計師事務所會拒絕接受委托，有61%的會計師事務所考慮尋求專家幫助，但仍有近10%的會計師事務所會接受委托并且不聘請專家進行協助。這說明在業務承接方面，有相當一部分會計師事務所沒有達到職業道德準則的要求，主要原因可能在于事務所之間爭奪業務十分激烈，市場秩序混亂，監督不足。

三、審計業務收費狀況

(一)目前審計業務收費標準對獨立性的影響

(二)審計收費標準的確定方式

從以上各表可以看出，在審計收費方面，84%的會計師事務所認為目前由物價部門確定的與審計標準掛鉤的收費標準不合理，其中24%認為雖然不合理但能保證執業質量，不過會對獨立性有影響；30%認為對事務所執業的獨立性不會有影響，但會影響審計質量；另外的29%認為既不能保證審計質量，又不能保證獨立性，應該被修改。

對于審計收費標準的確定，相當部分被調查者(49%)針對現在審計市場壓價競爭嚴重的現狀，提出應當由物價部門按照所審定的資產總額或銷售額，確定審計收費的下限，高則不封頂。但這一做法本身也不能說是公平的，因為它與被審結果相掛鉤，會影響審計人員的獨立性，有可能導致審計人員為多收費而高估客戶的資產或銷售額。

有28%的被調查者認為應當參照“五大”收費標準的確定方法，按審計業務所花費的時間和員工小時收費率來確定審計收費，并認為可以由物價部門對各級員工的小時收費率適當控制。

另有19%的被調查對象認為應該完全放開審計收費標準，由事務所自立決定但同時也應加重注冊會計師的責任，加大監管力度，發現違規現象一定要嚴懲。

四、其他相關問題及職業道德教育狀況

(一)審計人員執行審計程序的情況

對于審計小組成員執行審計程序方面，大部分審計人員(72%)均能完成絕大部分的審計程序，但仍會存在少量的“放飛機”情況，只有19%的審計人員一絲不茍地完成了所有應該完成的審計程序。這說明我國注冊會計師在執業時還是缺乏應有的職業謹慎。

(二)客戶不同意一項重要的審計調整建議，并以解聘相威脅時，會計師事務所的反應

當與客戶就審計事項發生矛盾時，有88%的會計師事務所能夠堅持審計調整意見，如客戶不同意則出具保留意見或否定意見的審計報告，有12%的會計師事務所進行了不同程度的妥協，其中有2%的事務所為了留住客戶，在不做審計調整的情況下就同意出具無保留意見審計報告。而這2%都是來自深圳的事務所，這說明深圳注冊會計師協會的監管工作壓力較全國平均水平來說要大一些。

(三)注冊會計師行業職業道德教育及應采取的方式