工商公司管理論文范文

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第1篇

G•杰克•波羅格納和羅伯特•J•林德奎斯特認為管理舞弊是由擔負管理職責的職員從事的謊報公司或本單位業務水平的舞弊，其目的是從這類舞弊中尋求獲得晉升、獎金或其他經濟激勵的地位象征的好處。他們將發生在企業內部的舞弊分為雇員舞弊和管理舞弊兩類。管理舞弊，簡單說來，是指管理當局采取不法手段，故意錯報或漏報重要信息，生成誤導性的財務報表，欺瞞投資者和債權人，以獲得非法利益的行為。近年來，各種上市公司高級管理人員利用自身的職務之便，鉆法律和企業會計準則的漏洞，通過虛增資產、收入、利潤，虛減財務、費用等手段粉飾財務報表，騙取債權人和投資者的信任，實則榨取他們的資金為自身謀取不正當利益的新聞報道屢見不鮮。

二、提高審計質量對控制管理舞弊的重要意義

（一）審計對管理舞弊防范的必要性一直以來，審計師被人們稱作經濟警察和經濟衛士，自然地，在對管理舞弊的防范方面，審計屆必須起到表率作用。根據《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》中第四條規定[2]，“舞弊是一個寬泛的法律概念，但注冊會計師關注的是導致財務報表發生重大錯報的舞弊。與財務報表審計相關的故意錯報，包括編制虛假財務會計報告導致的錯報和侵占資產導致的錯報。”由此可見，《中國注冊會計師審計準則》要求我們必須要對管理舞弊實施審計。

（二）審計對管理舞弊防范的有效性要想實現高質量的審計，就必須對審計工作的每個環節都加以關注。但是，由于審計證據的真實性、充分性和相關性是對審計質量的基本保證，所以審計取證環節也就成為了最基礎和最重要的環節。雖然管理舞弊的審計取證的模式在不斷地進步，已由最早的賬目基礎階段發展到制度基礎階段，再到現在的風險基礎階段，但現代的風險導向審計模式顯然還不夠完美，存在局限性。

三、加強上市公司管理舞弊的審計防范

（一）正確的高層管理理念

1.企業應追求長期發展的戰略目標企業的高層管理者眼光要長遠，在追求利潤最大化的同時，不能一味的以犧牲企業未來的資源為代價獲取短暫的眼前的利益。作為一個成功的企業領導者或者說管理者應該是有遠見的，他制定的發展策略應該是站在一定的戰略高度之上的。一個真正意義上高素質的管理者，追求的不應該僅僅是個人的利益最大化，而一定程度上來講應該是行業利益最大化、社會利益最大化。

2.正確的認識財務報表于公司長遠發展的重要意義只用一份正確客觀反映公司業務實際情況的財務報表才是有價值的，才是對公司日后發展策略的制定有指導意義的。每個管理者當然都希望自身的財務報表反映出來的公司的財務狀況、經營成果和現金流量等指標是健康的甚至是優秀的，這樣才能取得更多的投資者和債權人的信任，籌集更多的資金滿足企業的發展需要。可是通過舞弊等手段，粉飾出的虛假財務報表，縱使能騙取一些投資者和債權人投入資金，幫助企業暫時性的渡過難關，這個漏洞就會想滾雪球一樣，越滾越大。

3.理性對待審計結果作為企業的管理者應該清醒的認識到，審計指出財務報表存在的問題，并不是簡單的理解為為了給企業找的麻煩。審計出的問題恰恰是以前、現在或不遠的將來會阻礙企業進一步發展的絆腳石。管理者自身看待評價自己的管理成果，總是不能做到100%的客觀公正，這是每一個自然人的本性也是不可能完全突破的局限性因素。而審計就如同照鏡子，有機會通過第三者的角度看待自己的企業。企業應該珍惜利用每一次的審計結果，把審計當作是對自己的體檢，及時的發現和治療問題才可能幫助企業長久發展。管理者應該利用審計結果中存在的問題，分析企業自身還存在的管理方面的漏洞，及時地對管理制度和業務實施規范進行科學恰當的調整，使得內部控制更加健全。

（二）利用審計師工作

1.健全的內部審計建立健全內部審計制度，是當今實行的風險性審計模式的一個基礎。只有保證內部控制制度是完善的，沒有漏洞可鉆的，才能確保審計人員在嚴格遵循內部控制制度的要求后，可以達到預期的效果。內部審計制度實際上是一種方法論，這并不是可以通過空想就可以完善的，而是需要所有審計專家以及相關審計人員在工作實踐中，從發現的問題中總結經驗不斷地發展起來的。不要只是停留在發現問題后就解決問題的表面程度上，在發現問題后，更多的是需要我們思考和探尋到底是由于那個環節的制度或方法的缺陷的存在，才導致這個問題可能發生，進而建立更完善的內部審計制度，從根源上解決問題，徹底的杜絕同樣問題的發生。

第2篇

成本管理指的是將管理學概念與實施方法作為先決條件，對企業經營管理過程當中的資源使用與成本耗費進行合理的預算及控制的一系列環節內容的統稱。成本管理又可以細分為以下幾個環節：企業成本預測、企業成本決策以及測定企業的目標成本，其核心宗旨便在于有效減少企業的成本消耗，實現成本控制，最終實現企業利益最大化。成本管理并不是一項獨立的、單一的工作，它是由分析企業目標成本、分類企業目標成本、評估企業目標成本以及考核企業目標成本等一系列環節共同組成的。在當前時展背景下，如若想要做好現代化的企業成本管理，不僅需要對日常成本流程進行控制，還應當對其進行企業成本事前預測以及企業成本事后考核，最終發展為一個全方面、多層次的綜合性質成本體系，繼而實現促進企業實現經濟效益最大化的核心目的。

二、當前我國上市公司成本管理現狀中存在的問題分析

由于我國的上市企業在成本管理方面的應用要比西方稍晚，所以目前還沒有形成一套完善而嚴謹的管理機制，也就使得成本管理還無法完全涉及到技術和流通領域之中，導致企業對產品自身價值鏈的成本核算出現一定程度的缺失。在成本管理方面的落后對我國的上市企業的可持續發展造成了較大阻礙，這也使得我國的眾多上市企業自身的競爭力在國際市場環境中不能充分得到發揮。

1.國內上市公司管理者大多缺乏對于成本管理的正確認知

受到傳統計劃經濟思維的影響，我國的企業在考慮成本時還只是注重于生產成本的管理，很多時候對其他的管理環節存在忽視等問題。企業普遍從狹隘的角度對成本管理進行著分析，認為成本管理即企業對自身開支與消耗的管理，當自身的節約能力達到一定程度是就會自認為成本管理已沒有了更大的發揮空間。這是一種對成本管理比較片面的認識，我們不能單單從一些資金消費方面進行避免，而忽視了從整體效益角度看待成本的管理，這完全沒有發揮出成本管理真正的優勢，沒有為企業提升競爭力做出貢獻。

2.當前上市公司所開展的成本管理模式缺乏市場經管觀念

大多數上市公司認識到了成本管理的重要性，但又沒有充分理解要提高企業的經濟效益就必須與成本管理向融合這個道理，在同行業的競爭之中，在場頻質量相似的前提下，企業要想立于不敗之地只有依靠自身在成本管理上的優勢進行較量。能夠實現更低的成本就意味著企業能夠用更少的投入博得更大的效益收入，一件產品從生產至銷售，都不能放松期間的任何一道環節的成本控制，一旦有所疏忽，企業的整體成本就會明顯增加。通過對一些上市企業的調查，我們發現很多企業還是更注重產品銷售數量而忽視了成本與銷售之間的必要聯系，同時，過分主球銷量導致大額賒賬等問題，都隨企業的成本管理造成了較嚴重的潛在隱患。出現這些問題還是因為上市企業缺乏成本管理與市場環境之間的必要聯系，導致成本管理也沒有滲透到市場環境的細節之中。

3.上市公司缺乏科學有效的成本控制體系

我國的上市企業正處在一個市場全球化的環境中，市場競爭形式相當嚴峻。我國的上市企業也一直在完善著自身的成本管理，當相對西方企業，我國的很多上市公司在成本管理方面還沒有走上科學化、合理化的發展之路，管理體系并不能夠完全適應這個全球化的市場環境。作為一家現代化的企業，在成本核算中不但要對諸如物流成本、服務成本以及科研成本等一系列不確定成本進管理，同時也要對成本的預測、控制與分析以及投資決策等進行精確掌握，這樣才能實現企業成本管理達到自身的預計目標。

三、解決當前上市公司成本管理現狀問題的有效對策

1.樹立科學合理的公司內部成本管理觀念如若上市公司希望吸引投資擴大內部規模，提升市場競爭地位，便必須積極改善當前的財務狀況。可以說，科學合理的成本管理觀念是改善公司財務狀況的先決條件。所以，公司內部務必要樹立起科學正確的成本管理觀念，將傳統固有的企業節約思想摒棄，建立起新時代的效益思想，通過小投入，獲取大收益，促使公司收益最大化。

2.對項目評估嚴格審核可以說項目評估便是企業項目成本管理的核心基礎，如若缺少了項目評估，那么企業的成本監控便也無從著手。當前，一部分上市公司因為缺乏項目評估的概念，便無法再項目開始以前便對其進行非常科學合理的評估及預算，促使項目成本管理完全失去控制，該項目也無法繼續跟進，如此一來，后面的績效管理考核更是無從談起，這為企業的成本控制管理帶來非常大的困難。

3.建立起完善的現代化企業成本管理體系

（1）明晰成本管理對于企業持續發展的重要性

其一，上市公司的管理人員應當明晰成本管理對于企業未來持續發展的重要作用。傳統的成本計算模式所考慮的僅有財務成本，而在新時展背景下，所需要應用的成本計算模式不僅僅要考慮到財務成本，還應當考慮到管理成本；其二，管理人員應當重視起項目的事前預測及分析，不應該單純借助項目結束后的成本核算進行管理；其三，現代化的成本管理體系自然離不開信息化辦公。應當利用計算機高效運行以及精準計算的眾多優勢來提高財務人員的工作效率與工作質量；其四，成本管理并非僅是財務部門的工作，而應該是全體工作人員共同配合的結果。唯有全體員工的參與積極性得到了有效調動，才能夠獲取到最為良好的成本管理效果。

（2）完善成本管理的組織體系構造以及專業管理人才的素質能力

上市公司內部的成本管理制度應當完全遵循統一領導、責任制的明確原則，從而建立起科學有效的成本管理實施制度，確保企業目標成本能夠最終順利實現。與此同時，上市公司還應當依照自身的成本管理職能，從而建立起真正有效的成本管理考核體系。此外，上市公司內部還應當培養一支綜合素質能力強的專業成本管理隊伍，這支隊伍的人員應當具備扎實的成本管理專業知識基礎以及熟練的計算機技術操作水平，從而促進上市公司整體管理能力的提高，最終實現成本管理的信息化、全面化發展。

四、上市公司的成本管理信息應當提高信度與效度

我國從計劃經濟轉型為市場經濟后，生產資料的成本日益上升，企業的價值補償不足，導致資產價值出現較嚴重的損失，這些問題促使許多上市企業的管理者為偷稅漏稅、謀取私利而故意包裝自身業績，篡改數據，對成本進行虛報，大量會計信息失真所導致的后果是極其嚴重的，最終損害的是企業自身的效益。一些基層采購人員為謀取私利，大量采購價高質次的產品，期間的運輸環節也缺乏監管，這些行為都極大地增加了企業的經營成本。所以，務必要提升成本管理信息的信度以及效度。

五、結語

第3篇

關鍵詞：盈余管理涵義目的防范措施

EarningsManagementinListedCompanies

QIAN-Heying

(WanbangAccountantOffice,Lishui,Zhejiang324000,China)

Abstract:Earningsmanagementmeanstocontroloradjusttheinformationofthefinancialincomeinthereportinordertomaximizetheinterest.Theaimsaretoobtaintheprivatebenefit,collectcapitals,escapetaxes,obtainpoliticalcapitalsandevadetheobligationsofcontracts.Earningsmanagementhasvarioustype,anditcanbekeptawaythroughperfectingtheaccountingregulations,enhancingtheauditingandcontrolandsoon.

KeyWords:EarningsManagementMeaningAimMeasures

一、盈余管理的涵義

盈余管理是目前國外經濟學和會計學廣泛研究的課題。對盈余管理的概念會計學界存在著諸多不同意見。從以下兩個權威性的定義可以看出盈余管理的基本涵義。一是美國會計學家斯考特(William·K·Scott)認為，盈余管理是指"在GAAP允許的范圍內，通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值達到最大化的行為"。另一是美國會計學家凱瑟琳·雪珀(KathehneSchipPer)認為，盈余管理實際上是企業管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的"披露管理"。根據以上兩個權威性的定義，可以看出，盈余管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈余管理的主體是企業管理當局，它包括經理人員和董事會。盡管經理人員和董事會進行盈余管理的動機并不完全一致，但他們對企業會計政策和對外報告盈余都有重大影響，企業盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。第二，盈余管理的客體是企業對外報告的盈余信息(即會計收益)。在雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對會計收益的調整和控制，而且包括對其他會計信息的披露的管理，但是對會計收益以外的財務數據的操縱并不具有普遍的意義，它所具有的經濟后果相對而言要小得多。如果將其納入盈余管理的范疇反而會影響對盈余管理本質的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內綜合運用會計和非會計手段來實現對會計收益的控制和調整，它主要包括會計政策的選用，應計項目的管理，交易時間的改變，交易的創造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述，盈余管理就是企業管理當局在遵循GAAP(或會計準則)的基礎上，通過對企業對外報告的會計收益信息進行控制或調整，以達到主體自身利益最大化的行為。

二、盈余管理的目的

對盈余管理目的的剖析可以從盈余管理的終極目的與其具體目的兩個層次來了解。

1.盈余管理的終極目的

毫無疑問，企業盈余管理的終極目的是十分明確的，即獲取私人利益。一般認為，通過盈余管理獲取私人利益的主體是掌握企業管理權的高級雇員，包括總經理、部門經理和其他高級主管。現代意義上的公司制企業是以所有權與經營權的分離為基礎的，公司的大股東可能并不參與日常經營管理，真正掌握管理權的往往是公司的高級雇員。由于管理者與股東的目標并不完全一致，他們都有各自的小算盤。因此，委托--關系一經建立，"道德風險"、"信任危機"等問題也將隨之產生。為使二者的目標趨于一致，委托方(股東)通常采用業績--報酬激勵的方式來促使管理者盡最大努力工作。

管理激勵機制產生了雙重效應。一方面，它使管理者的管理活動迅速向股東的目標靠攏；另一方面，它又使管理者更積極地謀求任期內自身利益的最大化，包括報酬最大化、更多晉升機會等。為此，管理者就有動因采用盈余管理來達到自己的目的。如果凈利潤低于獎金方案的下限，管理者就有可能進一步降低凈利潤。這樣，下一年度得到獎金的概率就會增加。相反，如果凈利潤高于獎金方案的上限，管理者在計算報告利潤時就會盡量去除超過上限的部分，因為這部分利潤得不到獎金。只有當凈利潤在獎金方案的上限和下限之間時，管理這才會有增加報告利潤的動機。此外，管理者在卸任之前通常會選擇有利的會計政策調增報告利潤，以獲取最后一次高額獎金。同樣，業績較差的企業管理者在任期將到時，為防止或推遲被解雇，也會利用盈余管理來粉飾真實業績。但是，一旦管理者的變動得到確定，管理者便可能降低當期利潤，以增加未來盈利的可能性。在實行承包制的企業中，管理者進行盈余管理以達到獲取個人利益的目的的可能性更大。

管理者報酬與會計利潤掛鉤的制度原本是用來消除股東與企業管理者之間的"信任危機"，但實施的結果卻是事與愿違，非但沒有消除危機，反而加深了危機。最終的結果是管理者通過盈余管理獲取了巨大的私人利益，而股東、底層雇員卻成了名副其實的受害者。

2.盈余管理的具體目的

管理當局為了實現個人利益最大化的最終目的，在實施盈余管理過程中又會有一些具體目的。與其終極目的不同的是，盈余管理的具體目的一般是以促進企業發展為中介，以達到公司規模擴張之后管理者報酬的增加、在職消費層次的提高以及政治前途的發展等終極目的的實現。盈余管理的具體目的一般表現為四個方面：

一是籌資目的。我國上市公司盈余管理的直接目的就是籌資，當公司首次發行股票時。《公司法》對企業有嚴格的規定，如必須在近三年內連續盈利，才能申請上市。為達到目的，企業便采用盈余管理，進行財務包裝，合規合法地"騙"得上市資格。同時，經過盈余粉飾的報表還有助于企業獲得較高的股票定價。再如上市公司準備配股的時候。中國證監會的有關文件規定，公司"最近三年內凈資產收益率每年都必須在10％以上，屬于能源、原材料、基礎設施類的公司可略低于9％"。為了達到配股及格線，上司公司便會積極利用盈余管理調整凈資產收益率以達到配股的目的。

二是避稅目的。公司盈余管理的避稅目的是十分明顯的。"合理避稅"之所以成為可能，一方面是由于我國的稅法體系還不十分完善，稅收優惠政策頗多；另一方面是由于公司管理者在會計政策和會計方法的選用上有較大的靈活性。比如我國企業所得稅實行33％的比例稅率，同時又規定了兩檔照顧性稅率，對企業管理者而言，稅法的規定便為其開展盈余管理提供了彈性空間。管理者會通過選用適當的會計政策和方法調減應納稅所得額，從而有資格按照顧性稅率繳納所得稅。

三是獲取政治成本的目的。政治成本是指某些企業面臨著與會計數據明顯正相關的嚴格管制和監控，一旦財務成果高于或低于一定的界限，企業就會招致嚴厲的政策限制，從而影響正常的生產經營。為了避免發生政治成本，管理者通常會設法降低報告盈余，以非壟斷等形象出現在社會公眾面前。如微軟公司就曾通過遞延確認實際所得收入來下調盈利，以逃避美國反壟斷機構的指控。

四是規避債務契約約束的目的。債權人與企業簽訂債務契約是為了限制管理者用債權人的資產為企業獲利但卻有損于債權人利益的行為。通常包含一些保證條款以保護債權人利益，如不能過度發放股利、不進行超額貸款、計提一定比例的償債準備金等等。有些商業銀行甚至規定不得向虧損企業貸款。這些都使得企業不敢輕易違反有關條款，否則會招致很高的違約成本。如果企業的財務狀況接近于違反債務契約，管理者就有可能調增報告利潤，以減少違約風險。盈余管理就成為企業減少違約風險的一個工具。

三、盈余管理的表現形式與防范

1.盈余管理的表現形式

一是多種形式的"利潤儲存器"。有些企業用不切實際的假設去估計諸如退貨、貸款損失、保修費用等或有事項的準備，這樣，企業就可在業績良好時多計提準備，在業績不佳時少計提準備，以調節利潤。

二是操縱收入的確認時間。如為了虛增利潤，在銷售完成之前、貨物起運之前，或在客戶還有權取消定貨或推遲購貨之前，就確認收入。當為了少計利潤時就做相反的操作。

三是濫用重要性原則。重要性原則認為，對微不足道的項目則不值得對其進行精確計量和報告。有些企業以會計上的重要性原則為借口，編造會計數據，從而達到粉飾財務業績的目的。

四是巨額沖銷。有些企業為了保證未來盈利水平，采取巨額沖銷的手法。例如，在企業重組過程中夸大重組費用，以隱瞞利潤。而當重組企業未來盈利不足時，這些虛列的費用，即隱瞞的利潤，就會變成重組企業的收入。有些兼并公司，尤其是那些通過發行股票實施兼并的公司，在兼并時確認一大筆研究開發費用，或預提大量經營費用，形成巨額準備。在適當的時候就可以調節利潤。2．盈余管理的防范措施

一是完善會計規范。首先要求公司在改變會計方法和原則時，應盡可能詳細地披露其改變對利潤的影響，包括增加財務報表附表，詳細列示所有調整項目。其次堅決反對以重要性為借口，為故意虛報業績開脫責任。再次對收入確認提出嚴格要求，特別要避免收入的提前確認。

二是加強審計監控。注冊會計師行業應明確對被兼并公司研究開發費的審計原則，對公司兼并中有關巨額沖銷、資產重組以及收入確認等事項的規則應加以補充、完善。外部審計師必須把信息的完整性放在首位，不允許以追求效率而忽視效果的審計方法取代完整的審計程序。

三是加大監管力度。監管機構應將那些重組過程中預提費用、進行巨額沖銷的公司，列入重點核查范圍。發現問題應進行嚴厲的處理，加大懲罰力度。同時，監管機構還應加強正確引導，使企業的經營管理者建立起公允、合法、一貫地進行會計盈余報告的理念。

參考文獻：

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