稅務征收論文范文

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第1篇

其實，“電子稅務”并非全新的話題。我國的《“九五”計劃和2010年遠景目標》中明確指出“要進一步完善納稅申報制度，加快應用計算機進行稅收征管的步伐”。2001年5月1日實行的新《稅收征管法》在總則中指出：“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設”。這使電子稅務的思想在法律上得以確立。

二、實施電子稅務的意義

（一）顯著提高稅收征管效率，降低稅收征納成本

實施電子稅務最重要的意義在于電子稅務能顯著地提高稅收征管的效率，降低稅收征納的成本。主要表現在：(1)電子稅務突破了時間與空間的限制，可以讓納稅人隨時隨地通過電腦直接向稅務機關申報、納稅，并可通過網站獲得稅務機關的相應服務，既節省了報稅納稅的成本，又可方便、快捷地辦理涉稅事務。(2)電子稅務使得稅款征收和稅款劃解從傳統的手工化、紙面化操作向電子化、無紙化轉變，由新穎的電子化票據代替傳統的紙面實物票據，這必然會降低稅務機關的征稅成本。(3)實施電子稅務必然帶來稅務檔案的電子化。電子化稅務檔案既能保證納稅檔案的完整、系統，又能讓稅務人員按其不同的需要極其方便地調閱。如可以按納稅人的經濟性質、不同稅種、納稅人的業務特點等分別生成不同的稅務檔案，供調查、研究使用。(4)電子稅務的實施和各種稅收征管軟件的運行，必然會提高稅收征管數據的質量，提高稅收征管的科學性和規范性，從而對提高稅收征管效率、降低征納成本起到重要的推動作用。

（二）電子稅務有利于稅務公開，更好地實現法治稅”

實施電子稅務對于促進稅務公開具有重要的意義。因為在實施電子稅務的過程中，各級稅務機關必然會利用互聯網這一重要的信息工具，向社會公眾公開各種稅收政策法規以及稅務部門的職能、組織機構、辦事規程等，公眾既可通過網絡了解各種涉稅事宜，也可通過網站公布的電話、電子郵件等形式監督、舉報稅務人員的作風和行為，使得傳統的稅收征管由原來的神秘、封閉走向透明、公開，成為陽光下的公正的行為。

電子稅務對“依法治稅”能起到應有的作用。一方面，納稅人通過互聯網對自身的納稅義務可以更加全面、深入地了解，同時納稅人的生產經營活動也可以通過網絡接受稅務機關的監管。如納稅人在開戶銀行的資金流轉情況就可通過網絡直接反映到稅務部門，這樣將有利于約束、規范納稅人的行為。另一方面，稅務執法人員在電子稅務條件下既要受到同一層面的執法人員從不同的執法環節進行的制約，又要受到來自上級機關的監管，同時還要接受納稅人的監督，這就在很大程度上有利于規范稅務執法人員的行為，使得“依法治稅”落到實處。

（三）電子稅務有利于稅務部門決策的科學化、民主化

稅務機關是國民經濟運行的重要職能部門，承擔著大量的經濟分析與決策任務。電子稅務對提高稅務部門決策的科學化、民主化水平具有重要的意義。第一，電子稅務借助互聯網的應用使稅務部門獲取信息資源的能力得到空前提高，使得決策信息更加全面、豐富；第二，在決策方法方面，電子稅務既可以通過計算機網絡與數據庫技術獲得大量定量、系統的分析，又可以通過計算機網絡與外部專家展開廣泛的聯系，使得頭腦風暴法、特爾菲等常用的決策方法可通過互聯網遠程實現；第三，互聯網為稅務部門加強與公眾的交流提供了極為順暢、便捷的通道，既有利于稅務部門在決策時集思廣益，聽取公眾的呼聲，采納來自社會各階層的意見和建議，又有利于公眾通過互聯網監督稅務部門的決策，減少決策的盲目性和隨意性，使各項決策更加符合實際工作的需要，更好地為經濟和社會發展服務。

（四）電子稅務有利于納稅知識的普及和稅收環境的改善

稅務機關負有普及納稅知識的義務，改善稅收環境也一直是各級稅務部門長期努力的目標。在傳統的稅收征管條件下，稅務機關往往采用散發稅務資料、辦培訓斑、面對面宜傳咨詢等方式，但由于傳播面小、成本較高等原因，很難達到理想的效果。實施電子稅務后，利用互聯網進行納稅知識的宜傳普及具有信息量大、成本低、傳播面廣、時效性強等特點，更容易為納稅人所接受。在不少稅務網站可以看到“政策法規”、“納稅人信箱”、“舉報與投訴”、“稅務論壇”、“案例分析”等欄目，這些欄目對普及納稅知識、提高納稅人的納稅意識具有重要的幫助。納稅知識的普及、納稅意識的提高，必然使稅收環境得到改善。

三、電子稅務的主要形式

發展電子稅務具有十分重要的意義，如何實施電子稅務成為擺在我們面前的現實課題。根據網絡技術的優勢，結合稅收征管工作的特點，筆者以為，電子稅務主要應包括以下幾種形式：

（一）電子報稅

電子稅務的核心內容當屬電子報稅。電子報稅包括電子申報和電子納稅兩個部分。電子申報指納稅人利用電腦、電話機等相應的報稅工具，通過因特網、電話網、分組交換網和DDN網等通信網絡直接將申報資料傳送至稅務機關，以完成納稅申報的全過程。電子申報借助于先進的網絡技術的應用，實現納稅人與稅務機關間的電子信息交換。電子納稅是指納稅人、稅務機關、銀行和國庫間通過計算機網絡進行稅款結算、劃解的過程。在這一環節，稅務機關根據納稅人電子申報所提交的納稅信息，直接從納稅人的開戶銀行賬戶或專門的稅務賬戶劃撥稅款，以完成納稅人稅款繳納的工作。

具體來說，電子報稅可以采取以下多種方式。

1.互聯網遠程報稅

互聯網遠程申報是指納稅人使用計算機通過互聯網登錄稅務機關的網站，依托遠程電子申報軟件進行納稅申報，并實現稅款自動劃轉入庫，完成電子申報和電子納稅的整個過程。互聯網遠程報稅以互聯網為載體，使得納稅人可以將填報的相關的納稅數據資料通過計算機網絡快速地傳遞給稅務機關，無需納稅人去稅務部門窗口完成納稅申報，同時大量的納稅申報數據可以與稅務機關的電子管理檔案系統無縫聯接，實現對數據的存儲與管理。這種報稅方式對企業或個人來說所需的投入很小，因為它只需一臺能上網的電腦和一根普通電話線就可以了，而且，愿意采用這種方式報稅的單位與個人基本都有相應的設備，并能進行相應的操作。

互聯網遠程申報對那些規模較大、實力較強、報表數據較多而且又具有良好的計算機應用基礎的企業來說，具有很大的方便性和經濟性；對一些收入較高、工作繁忙、又常身處外地的個人所得稅納稅人來說，是一種理想的報稅方式。

2.電話報稅

電話報稅是指納稅人利用電話，通過電信、銀行和稅務系統的網絡進行納稅申報和繳納稅款的方式。電話報稅綜合應用了現代通信、計算機網絡和呼叫中心等技術，使得納稅人可直接通過撥打電話自助地完成報稅事宜。與互聯網遠程報稅相比，電話報稅具有設備投資少、操作簡單、技術要求低等特點，所以這種方式特別適合于納稅數額相對較少的“雙定”納稅戶。他們可以足不出戶地完成申報繳稅義務，同時也可減輕稅務機關的前臺工作壓力，節省征納雙方的納稅成本。電話報稅的缺點是交互性差，直觀性不足，信息量也很小，缺乏稅務人員與納稅人的直接交流等，所以在一定程度上影響了它的使用面。

3.銀行網絡報稅

銀行網絡報稅是指稅務機關與指定的代收稅銀行進行聯網，實現數據共享，納稅人（主要指個體雙定戶）與指定銀行簽訂委托扣款協議，充分利用銀行計算機網絡提供的通存通兌功能，在規定的納稅申報期前到該銀行的任何一個營業網點存儲不低于應納稅款的資金，由銀行在每個法定申報納稅期的最后一日，按照稅務機關核定的應納稅額直接劃轉入庫，完成納稅申報和繳納稅款事項。納稅人可在每個納稅期滿10日后，憑稅務登記證副本到銀行網點領取完稅憑證，完成申報納稅全過程。

銀行網絡報稅可以充分發揮銀行網絡的資源優勢，對各方都具有實際意義。對銀行來說，可以通過這種形式增加存貸業務的數量，提高自身的經營效益；對稅務機關來說，通過銀行網絡征收稅款，可以大大減少自身的工作量，提高稅收征管的效率；對納稅人而言，通過銀行報稅，可以節省到稅務機關報稅的時間和費用，還可以減少在銀行反復存取現金的差錯。對“雙定戶”而言，優勢是顯而易見的。

電子報稅使納稅人真正實現了新《稅收征管法》所要求的“自行申報”。值得注意的是，由于我國目前與電子稅務相關的法律、法規還很不完善，所以無論采用上述哪一種報稅方式，納稅人與稅務機關、開戶銀行都必須簽訂協議，以明確各方的責任、權利與義務。

（二）電子稽查

傳統的稅務稽查是指稅務機關根據國家稅法和財務會計制度的規定，對照納稅人的納稅申報表，發票領、用、存情況，各種財務賬簿和報表等信息，來確認稽查對象并進行檢查，以監督企業的經濟行為，防止稅款流失，保證國家稅款及時足額收繳。實施電子稅務后，稅務機關可直接通過互聯網獲取納稅人所屬行業情況、貨物和服務的交易情況、銀行資金流轉情況、發票稽核情況及其關聯企業情況等信息，以提高稽查的效率和準確性。稅務機關還可以與網絡銀行資金結算中心、電子商務認證中心、工商行政管理部門以及公安等部門聯網，共同構筑電子化的稽查監控網絡，以加強和改善稽查工作。另外，稅務機關接受群眾提交的電子郵件形式的稅務舉報也將很尋常。電子稽查的主要方式可以有以下幾種：

1.電子郵件舉報

稽查選案是稅務稽查活動的起點，群眾舉報是稽查選案的重要依據之一。傳統的稅務舉報通常有口頭舉報、信函舉報、電話舉報和傳真舉報等方式。這些舉報方式均存在一定程度的不足。口頭舉報因舉報人的身份暴露通常會使舉報人產生心理壓力；信函舉報隨著近年來民用信函業務量的逐年下降也深受影響；電話舉報由于語言溝通及書面記錄等方面的原因，其信息量和準確性受到一定程度的限制；傳真舉報需有專門的傳真設備，應用范圍受到制約。

與傳統的舉報方式相比，電子郵件舉報具有成本低、速度快、信息量大等優點，既可傳輸文字資料，又可傳輸圖像和聲訊資料，使得舉報內容更為翔實、可信。另外，電子郵件舉報可以突破時間和空間的界限，舉報人可以隨時隨地提供舉報材料，稅務機關也可全天候地接收舉報信息。同時，電子郵件舉報者的身份較為隱蔽，一般不必擔心身份暴露受到打擊報復。舉報人有自己專門的電子郵箱，便于稅務機關與其進行直接、專門的聯系，雙方的溝通更為順暢、快捷。

對稅務機關而言，接收電子郵件舉報并不需要專門的軟、硬件設備，也不需要建設獨立的稅務網站，只要配備能上網的電腦，并由專人管理就能進行舉報受理了。

2.稅務網站直接舉報

稅務網站直接舉報是與電子郵件舉報既相類似又有區別的另一種電子舉報方式。它是指舉報者通過稅務機關網站提供的網上舉報窗口，直接向稅務部門提供舉報線索。這種舉報方式已在一些建立起專門稅務網站的稅務機關中實行。

對稅務機關和舉報人來說，通過網站進行舉報無疑具有極大的方便性和有利性。一方面表現在網上舉報有統一的格式，便于稅務機關進行統一管理和處理；另一方面，網站舉報通常具有舉報結果查詢功能，舉報人有受重視和信任感。如南京市地稅局的網上舉報頁面，舉報人只要憑借稅務機關提供的舉報查詢賬號和密碼，即可查詢網上舉報的處理結果。另外，舉報人還可以直接得到稅務機關提供的電子郵件回復。

3.電子化查前準備

稅務人員在實施稅務稽查前，通常要做必要的準備工作。除了準備必要的文書、熟悉相關政策規定外，還要搜集、了解稽查對象及相關行業的生產經營和財務狀況，做到有的放矢。

傳統的稅務稽查查前準備通常是調閱在稅務機關存放的稽查對象的納稅檔案，如稅務登記、發票領購、納稅申報資料等。現在，隨著稅收征管軟件的運用，通常是先運用征管軟件查詢稽查對象的電子信息，必要時再調閱其紙質檔案。這些都是稅務機關內部存有的書面或電子信息，信息量是有限的，并且往往是滯后的。

實施電子化查前準備，稅務人員可以直接登錄稽查對象的網站，動態地了解稽查對象的基本情況、生產經營情況、財務管理情況等大量即時的信息。稅務人員還可以登錄稽查對象的相關行業網站，了解該行業的基本情況、相關指標的平均值，通過稽查對象與本行業的對比分析，以發現蛛絲馬跡，為稅務稽查的順利實施打下良好的基礎。

4.典型案件網上公示

稅務機關利用互聯網這個十分有效的信息工具進行典型案件網上公示，可以切切實實地為納稅人提供遵紀守法指導，幫助納稅人更好地把握哪些可為，哪些不可為，從而起到防微杜漸的作用。

稅務機關在運用典型案件網上公示時，一是要注意案件選取的典型性，盡量選擇在當地發生的一些大案、要案，讓納稅人盡可能從中吸取教訓，避免類似行為的發生；二是要有專業人員對案例進行點評，分析典型案例存在的根本問題，找出癥結所在，使其他納稅人從中得到啟發、受到教益。如廈門市國稅局網站提供的案例公示資料翔實、典型性強，教育警示作用較大，具有借鑒意義。

（三）稅收電子化服務

為廣大納稅人提供優質、高效的納稅服務，一直是各級稅務機關努力追求的目標。但在傳統的稅收征管條件下，由于受到人力、財力、場地等方面的限制，稅務機關向納稅人提供的服務，無論是在服務品種還是服務水平上都有很大的局限性，與納稅人的要求有很大的距離。利用互聯網來改善稅務機關的服務是一條重要的途徑。目前，國內不少已經建立起專業網站的稅務機構，都把電子化服務作為網站基本的應用。如把稅收政策法規、納稅資料、辦稅指南等內容在網站上，供納稅人隨時隨地方便地查詢。也有的稅務機關在網上開設了專門的咨詢中心，接受納稅人的各種問詢，并向他們提供專業、系統、有針對性的服務。功能全面一些的網站還提供搜索引擎、資料下載、常見問題解答(FAQ)、網上發票查詢、企業資信情況查詢等服務。

四、電子稅務在我國的發展

電子稅務在我國的發展時間并不長，從20世紀90年代中期的初創到今天不過短短數年時間。在這數年時間里，全國各地許多稅務部門結合自身征管的需要、地區的特點，進行了不少有益的探索，也收到了很好的效果。如：在電子報稅方面，上海的納稅人通過Internet接入上海財稅網電子申報網頁，用合法用戶名和口令登錄電子申報服務器后，選擇、填寫、提交相關申報表即可完成本次申報。在電子稽查方面，無錫市地稅局設立了電子郵件地址為"ltax@"的舉報信箱，專門受理電子郵件舉報案件。在電子化服務方面，北京市地稅局推出了“網上地稅局”，它為廣大納稅人和普通網民提供了大量有關稅收政策、辦稅程序和辦稅手續、復議聽證程序、納稅人權利義務等信息。在其他方面，南京市國稅局于2002年12月開通了遠程網上發票認證，納稅人可以在任何時間同時進行即時或批量認證。企業自行完成增值稅專用發票抵扣聯掃描、識別后，通過Internet網絡將掃描識別數據傳輸到稅務機關。就全國范圍而言，目前正在緊鑼密鼓地規劃建設的“金稅工程”三期，不僅涵蓋國地稅所有的稅種和執法環節，還將與企業聯網，從而為我國電子稅務的發展打下堅實的基礎。

發展電子稅務是不可阻擋的時代潮流，同時，我們也應該認識到，實施電子稅務并不能一蹴而就。我國在實施電子稅務的過程中還存在著不少不容樂觀的情況，如：經濟發達地區與欠發達地區之間的發展不平衡；稅務部門之間溝通不足，存在信息孤島，信息資源浪費嚴重；技術方面標準不統一，擴展性差；等等。這些方面必須很好地加以解決，否則將阻礙電子稅務的健康發展。

要克服上述存在的情況，首先要解決觀念問題。因為無形的互聯網部分地代替傳統的稅務機構完成相關的涉稅事務，對人們的觀念無疑是一個極大的沖擊。這當中既有不少稅務工作人員對電子稅務的發展意義缺乏認識，也有人擔心電子稅務的發展對自身利益構成威脅，所以，要成功實施電子稅務，就應首先掃清觀念障礙。其次是人才問題。電子稅務屬于高科技的范疇，不僅需要組織大量的高精尖的信息技術人才攻關，而且需要全體稅務人員具有良好的信息技術素質。而我國目前的稅務人員隊伍現狀與這個要求尚有不少距離。大量引進人才畢竟不很現實，只有在適當引進部分高尖端人才的基礎上，全體稅務人員不斷學習提高才是真正出路。另外，企業人員素質以及全社會人員的素質也需相應提高。再次就是投入問題。實施電子稅務需要大量的投入，充足的資金來源是一個十分重要的因素。對欠發達地區而言，這個問題較為突出。據不完全統計，南京市國稅局近年來在稅務信息化方面的投入已超過5000萬元，而正在建設的國家“金稅工程”三期計劃5年內投資逾60億元。巨大的資金投入需要各級稅務部門想方設法、多管齊下地來籌集。最后還有個安全問題。稅務部門的職能進入互聯網，如果安全沒有保證，電子稅務就不能健康發展。稅務部門在實施電子稅務的進程中務必對安全問題給予高度的重視，既要通過防止黑客攻擊、限制用戶的訪問權限等方式保證網絡系統的安全，又要保證數據免受病毒破壞，確保數據在傳輸過程中的安全。在實施電子稅務的過程中，不斷地解決上述問題以及新出現的問題，電子稅務將迎來長足發展的未來。

【參考文獻】

[1]趙俊峰，陸海燕.電子稅務初探[J].揚州大學稅務學院學報，2001,(2).

[2]蔡榮華.稅務信息化簡明教程[M].北京：中國人民大學出版社，2001.

第2篇

當前，中央政府主要通過行政手段千方百計地制止地方政府亂占耕地行為。從短期來看，中央政府的政策和行政命令會發揮一定的效用，但是從長期來看，由于利益上的沖突并沒有解決，所以還會出現直接的或者變相的亂占耕地問題。在北方一些城市，城市規模不斷擴大，城市地價不斷攀升，已經直接影響了當地投資的成本。所以，如果沒有和中國的經濟發展水平相適應的土地控制制度，那么，土地泡沫破滅之日，就是中國的經濟災難到來之時。

抑制土地價格增長過快的問題，有三個途徑：一是通過經濟手段加大土地的供給，保證市場源源不斷的土地需要。這種手段在我國根本行不通。二是通過行政手段控制土地批租的速度，防止地方政府參與房地產的開發。由于地方利益決定了地方政府不可能不打折扣地執行中央的行政命令，所以行政手段作用十分有限。三是通過法律的手段制定合理的稅收和財產分配制度，保證利益的各方都能獲得理性的預期收入。

現在看來，征收物業稅已經成為當務之急。首先，征收物業稅可以從消費環節抑制需求。在中國的城市發展中，已經出現了房地產投資熱的現象，一些城市居民購買房產并不是為了生活消費，而是為了進行投資。浙江溫州炒房團的出現，從一個側面說明房地產市場已經發展到新的階段，以消費型為主的購房行為已經逐漸地被投資性的購房行為所替代。在這種情況下，國家鼓勵房地產開發的一系列制度都應該調整。具體到稅收制度方面，國家應該對占用土地資源而進行的房產投資活動征收特別的資源稅。其次，征收物業稅可以有效地遏制開發商的投資沖動。當商品房交易市場趨于理性化的時候，開發商必定會對商品房的建設規模有一個合理的計算。他們不會輕易接受地方政府提出的開發項目，將自己的資本集中投入到城市房地產開發中去。第三，征收物業稅還有利于解決中央和地方政府財產分配不公的問題，從根本上控制地方政府參與房地產開發的利益需求。征收物業稅可以有效地在中央和地方政府之間進行資源稅的重新劃分，保證地方政府運行所必需的財政資金，防止地方政府千方百計地截留國家收入。

征收物業稅是一個系統工程。它要求國家的立法部門必須首先確定合理的征收范圍。對那些以消費為目的而購買的房屋，不應該征收物業稅，對那些投資性購買的房屋，應該征收物業稅。由于我國目前尚未建立科學的資產申報體系，因此，在實際操作中可能會面臨許多問題。其中一個最主要的問題是，如何確定房屋業主購買的目的。在我看來，在稅收制度設計上，可以采取一刀切的方式，對物業實行普遍征收原則，然后再通過補貼的方式，對那些城市的貧困者進行合理的補償。在此基礎上，國家大力推動經濟適用房的建設，并且通過廉租房的方式保證城市貧困人口擁有必要的住房條件。

第3篇

離岸業務市場的發展過程是稅收體系的不斷改進和完善的過程。全球離岸業務中心的共同特點是：涉及離岸業務的稅收都處于很低水平，大多數離岸業務中心對其離岸業務提供部分或全部稅收優惠。圖1展示了離岸業務與稅收的關系。1．離岸業務涉及的稅種全球離岸業務中心在稅收結構上以直接稅為主，一般無間接稅。對離岸公司而言，離岸業務涉及的直接稅包括企業所得稅、利息預扣稅、資本利得稅、股息預扣稅、印花稅等稅種，因此多數離岸業務中心無營業稅。例如，新加坡以直接稅為主體稅，所得稅在其所有稅收收入中所占的比例高達40％～50％。2．離岸業務的稅率為了解離岸業務的稅率，本文選取全球部分具有代表性的離岸業務中心（中國香港、新加坡、倫敦和菲律賓馬尼拉）進行比較研究。這些離岸業務中心涉及的主要稅種及稅率見表1。以中國香港為例，作為全球著名的離岸業務中心，其優惠稅收政策吸引了大量外資進入。香港早在1982年就取消了原先對外幣存款利息收入所征收的16．5％的預扣稅，因此在香港沒有資本利得稅、利息預扣稅、股息預扣稅，但是部分交易如股票交易，需繳納印花稅。從2011年起香港將企業以外的法人實體的所得稅下調了1個百分點，即對除企業以外的法人實體的應稅利潤征收15．5％的所得稅，對企業應稅利潤按照16．5％的企業所得稅征收。而作為全球最具競爭力之一的自貿區離岸業務市場，新加坡在很大程度上也得益于政府優惠的稅收政策。多年來，新加坡為了保持其在全球離岸市場中的競爭力，對所得稅進行不斷調整。例如，2010年新加坡將企業所得稅從之前的18％下調到17％，設在新加坡的跨國公司總部享受10％的優惠稅率，設在新加坡的跨國公司地區總部享受15％的優惠稅率。可見，這些離岸業務中心都實施較低的所得稅率，并且都免征資本利得稅、利息預扣稅和股息預扣稅。對于離岸業務涉及的印花稅，倫敦不予優惠減免，中國香港實行較低的稅率，新加坡和菲律賓馬尼拉則完全豁免。3．離岸業務的稅收征管全球離岸業務中心的稅收征管都表現出簡單和高效的共性。以中國香港和新加坡為例，中國香港的稅收征管采用一級稅制的征管體制，對稅收征管主體實行規范化和簡單化的管理，以通知申報納稅方式進行稅收征管，減輕納稅人的負擔。在征收環節上，征稅機關實現網絡化管理，與社會中介組織和其他政府機構進行信息交流，保障納稅人的“課稅同意權”；新加坡稅收征管的高效性主要體現在優惠稅制的體系化以及稅率的簡單化，其實施的效果相當于實行了一種檔次少、級距小的超額累進稅率，降低征稅機關的征管難度，具有很強的實際操作性。4．離岸業務的稅收監管隨著全球離岸業務的迅速發展，離岸業務市場的競爭也愈演愈烈。為了爭奪外資，一些國家和地區實施了有害的稅收競爭舉措，給國際稅收秩序帶來較大沖擊。國際組織以及各國政府愈發認識到此問題的嚴重性，希望通過加強稅收透明度建設和國際稅務合作來遏制有害稅收競爭。目前，無論是國際組織或國家的監管機構都趨于加強對離岸業務市場的監管。監管主要針對避稅活動展開，包括避稅的單方規制和多方規制。避稅的單方規制措施主要包括：限制本國居民在避稅地設立離岸公司、制定受控外國公司的制度和完善納稅申報制度等；對離岸公司避稅的多方規制措施主要包括：強化國際合作，與避稅地國家簽訂情報協定，與非避稅地國家合作等。另外，針對離岸公司常用的避稅手法（比如轉移價格），實行正常交易原則，采用預先定價協議（APA）機制等法律規制措施。

二、上海自貿試驗區離岸業務稅收政策現狀

我國在離岸業務的發展過程中，由于相應的配套政策的制定較為滯后，使得離岸業務在我國的發展遇到了許多問題。到目前為止，我國的相關稅收政策仍沒有明文規定，究竟應該對離岸業務的哪些納稅主體征稅，征收哪些稅種，稅率是多少，等等。也就是說，我國還未制定出具體的政策和法規對離岸業務市場的監管進行規范，因此，目前我國離岸業務市場的稅收政策處于真空狀態。事實上，我國的離岸金融業務起始于1989年，而我國第一部離岸金融的正式法規《離岸銀行業務管理辦法》于1997年10月23日才由中國人民銀行出臺，并于1998年正式實施相關細則。在稅收管理的相關問題方面，我國現有的法律法規都沒有對離岸業務稅收問題做出任何規定，這意味著我國離岸業務稅收優惠也沒有成文的法律承諾。以上海和深圳為例，兩地同樣開展離岸金融業務，但是它們的稅負卻存在很大差異。例如，在上海經營離岸金融業務的銀行面臨5％的營業稅和25％的所得稅，而在深圳經營離岸金融業務的銀行免征營業稅，按10％的稅率征收所得稅。建立上海自貿試驗區是在新形勢下推進改革開放的重大舉措。2013年7月，國務院常務會議原則上通過《中國（上海）自由貿易試驗區總體方案》。截至2014年3月25日，上海自貿試驗區新設企業7492戶，其中外資628戶，平均每戶注冊資本468萬美元。內資企業6864戶，平均每戶注冊資本2116萬元。如果再加上已辦理核名手續但還沒有設立的企業，數量將達到1萬戶左右。這意味著，在吸引企業入駐方面，上海自貿試驗區半年交出的成績單趕上了過去20年。但是上海自貿試驗區目前吸引的外資企業數量遠遠小于內資企業數量。而在上海自貿試驗區內建立離岸業務中心，開展離岸金融和離岸貿易等相關業務，有利于上海自貿試驗區吸引外資和帶動相關產業的發展。由于目前上海自貿試驗區尚未制定出臺針對離岸業務的稅收政策，如果上海自貿試驗區離岸業務的稅收政策難以與國際接軌，一方面會降低外資進入的積極性，大量的外資企業因為較高的稅負而對上海自貿試驗區望而卻步；另一方面，較高的稅負可能會刺激離岸業務交易主體逃避稅收監管，對國內和國際稅收競爭秩序產生一定的消極影響。本文正是在此背景下，在符合我國稅制改革方向和國際慣例，以及不導致利潤轉移和稅基侵蝕的前提下，研究設計適合上海自貿試驗區離岸業務發展的稅收政策，不僅為提升上海自貿試驗區的發展等級，也為全國提供可復制、可推廣的制度創新經驗。

三、上海自貿試驗區離岸業務稅收政策設計

建立上海自貿試驗區對加快政府職能轉變、積極探索管理模式創新、促進貿易和投資便利化，為全面深化改革和擴大開放探索新途徑、積累新經驗，都具有重要意義。由于上海自貿試驗區是連接境內在岸市場和境外離岸市場、具有雙向輻射與滲透功能的市場區域，因此，上海自貿試驗區離岸業務稅收政策應從上海自貿試驗區離岸業務稅收制度、稅收監管制度和稅收政策的可復制、可推廣等方面進行設計。1．上海自貿試驗區離岸業務稅收制度以最常見的離岸業務———離岸金融業務為例，其主要是吸收非居民資金為非居民提供的一項國際金融業務，是兩頭在外的業務活動（outsidetooutside）①。由于非居民個人或機構是資本的持有者，他們可以決定將資本投放于何處，如果對其資本投資收益征稅，則不利于吸引外資進入上海自貿試驗區開展離岸業務。為此，本文從設計原則、稅種、稅率、稅收征管等方面對上海自貿試驗區離岸業務稅收進行設計。（1）設計原則。根據上海自貿試驗區總體目標、主要任務等功能，自貿試驗區離岸業務稅收政策設計的原則是：第一，稅制具有國際競爭性，至少在東亞具有相對競爭性，使上海自貿試驗區快速成長為東亞乃至亞太離岸業務中心。第二，稅收征管制度更簡潔高效。這既是發展國際業務的要求，也是政府管理體制改革的要求。（2）稅種：單一直接稅。依據全球離岸市場的共同點，稅種少、低稅率是推動全球離岸業務中心快速成長的助推器。為此，建議在上海自貿試驗區離岸業務中心只征收一項直接稅，即所得稅，免征包括營業稅在內的所有間接稅。對任何形式的外來資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預扣稅、股息預扣稅等；取消離岸業務相關的印花稅。（3）稅率：多級分類所得稅率。在稅率的制定方面，要保證離岸業務的稅率處于較低的水平，即保證離岸公司的稅率不高于在岸公司的稅率，保證離岸公司面臨的稅負不高于周邊離岸業務市場的稅負水平，這是發展離岸業務所必須具備的基本條件。同時，為適應上海自貿試驗區建設的需要，稅率設計須有一定彈性，以便于利用稅收杠桿調控離岸業務結構。為此，上海自貿試驗區離岸業務所得稅率設計為15％～17％（見表2）。（4）稅收征管。為實現上海自貿試驗區離岸業務稅收的高效征管，應從征管對象和征管機構兩方面進行政策制定。征管對象的核心要素一是離岸業務界定，二是離岸業務分類。本文建議上海自貿試驗區實行內外分離型離岸市場模式，這種模式的業務鏈是兩頭在外，即為非居民提供服務，與在岸業務嚴格分離，便于識別界定。關于離岸業務分類，主要是對離岸業務包進行分拆，根據國家戰略給予不同的稅率待遇。例如，離岸金融業務的企業所得稅率為15％；總部設在自貿試驗區的跨國公司企業所得稅率（離岸業務）為15％，地區總部設在自貿試驗區的跨國公司企業所得稅率（離岸業務）為16％。2．上海自貿試驗區離岸業務稅收監管制度國際避稅行為是離岸業務稅收政策的固有風險。在岸公司通過離岸業務中心設置子公司，采用轉移定價行為①避稅，轉移了利潤，侵蝕了在岸公司的稅基，扭曲了國際貿易和投資模式，影響國際資本的流向，增加了離岸業務中心以外的國家征收稅款的成本，導致競爭環境缺乏公平性和有序性。國際上針對離岸業務稅收監管的通行做法是采用預約定價協議機制和加強國際合作。（1）采用預約定價協議機制，規制國際避稅行為。預約定價協議（advancepricingagreement，APA）機制就是由納稅人與稅務機關就有關關聯交易的轉移價格方法事先簽訂的協議，用以解決和確定在未來年度關聯交易所涉及的稅收問題。作為國際通行的反關聯企業避稅的方式（目前預約定價協議機制被認為是解決轉移定價反避稅最有效的方式，已成為美國、經合組織國家、韓國、新西蘭、墨西哥、中國香港等20多個國家和地區普遍使用的反避稅調整方法），預約定價顯然可以被運用到離岸市場上，而且基于離岸業務的國際性以及離岸業務關聯企業國籍的復雜性，在離岸市場上應主要采取多邊預約定價①的方式，即納稅人與兩個以上的稅務當局達成預約定價協議。上海自貿試驗區可以借鑒國際通行做法規制國際避稅行為，即通過預約定價協議機制，離岸公司通過與稅務機關進行協商討論，預先確定稅務機構和離岸企業雙方同意的關聯交易定價原則，即將轉移定價的事后稅務審計變為事前約定。結合離岸業務的特點，上海自貿試驗區也可采用多邊預約定價的方式以防范稅基侵蝕及利潤轉移，并充實完善涉及預約定價協議機制的法律規范。（2）加強國際合作，提高稅收透明度。以經合組織為代表的國際組織都紛紛加強了對離岸業務中心的監管。上海在建設自貿試驗區離岸業務市場的時候也理應遵守相關的國際準則，積極參與國際合作，與世界上部分低稅率國家和地區以及部分國際離岸業務中心簽訂稅收情報交換協議、雙邊稅收協定和避免雙重征稅協定等，以提高稅收透明度。3．稅收政策的可復制、可推廣自貿試驗區區內與區外的稅制協調是保障離岸業務稅收監管統一化，防控在離岸市場中交易主體因內外政策差異而套利的風險。作為境內關外的海關特殊監管區域，如何與區外稅制改革銜接將是上海自貿試驗區離岸業務稅收制度可復制、可推廣的前提。此外，上海自貿試驗區離岸業務稅制的制定，應借鑒全球離岸業務市場的經驗，針對離岸業務設計具有普遍性的稅收政策。基于此，稅收政策的可復制、可推廣應從技術、制度和管理模式國際化等層面進行。此外，在政策制定的過程中，應將上海自貿試驗區離岸業務的稅收政策納入我國稅法體系中，為今后我國境內成立的其他自貿區制定離岸業務稅收制度提供法律依據。同時，應加強上海自貿試驗區離岸業務中心與我國其他各離岸業務市場之間的溝通合作，逐步使境內離岸業務市場的各項稅收政策實現統一，實現資金在這些離岸中心的有效配置。

四、結論與啟示

離岸業務是上海自貿試驗區重要的功能性業務。離岸業務的發展要求有相配套的、具有國際競爭力的離岸業務稅收政策的支持。通過研究，本文得出如下主要結論和啟示。1．結論（1）全球離岸業務的產生到現在只有半個世紀左右的時間，其之所以能迅速發展與稅收政策有著直接的關系。（2）全球離岸業務中心的共同特征就是涉及離岸業務的稅收都處于很低水平，大多數離岸業務中心對其離岸業務提供部分或全部稅收優惠。（3）具體而言，全球離岸業務中心在稅收結構上以直接稅為主，一般無間接稅。全球離岸業務中心都實施較低的所得稅率，并且都免征資本利得稅、利息預扣稅和股息預扣稅。對于離岸業務涉及的印花稅，大多實行優惠減免或完全豁免。（4）全球離岸業務中心的稅收征管都表現出簡單和高效的共性。征稅機關實現網絡化管理，與社會中介組織和其他政府機構進行信息交流，相當于實行一種級距小、檔次少的超額累進稅率，降低征稅機關的征管難度，具有較強的實際操作性。（5）各國都趨于加強對離岸業務市場的監管。監管的措施主要是對避稅的單方規制和多方規制。此外，針對離岸公司最常用的避稅手法即轉讓價格，實行正常交易原則，采用預先定價協議（APA）制度等法律規制措施。2．啟示為使上海自貿試驗區快速成長為東亞乃至亞太地區的離岸業務中心，需要根據我國國家戰略即自貿試驗區總體目標，設計離岸業務稅制和稅收監管制度。同時，自貿試驗區離岸業務稅收政策不僅能提升上海自貿試驗區的發展等級，也為全國提供可復制、可推廣的制度創新經驗。借鑒國際經驗，對制定上海自貿試驗區離岸業務稅收政策有如下啟示：（1）建議在上海自貿試驗區離岸業務中心只征收一項直接稅，即所得稅，免征包括營業稅在內的所有間接稅。對任何形式的外來資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預扣稅、股息預扣稅等；取消離岸業務相關的印花稅。（2）為適應上海自貿試驗區建設需要，稅率設計有一定彈性，采用多級分類所得稅率，以便于利用稅收杠桿調控離岸業務結構。為此，上海自貿試驗區離岸業務所得稅率設計為15％～17％。（3）為實現自貿試驗區離岸業務稅收的高效征管，應從征管對象和征管機構兩方面進行政策制定。就征管對象而言，其核心要素一是離岸業務界定，二是離岸業務分類。本文建議上海自貿試驗區實行內外分離型離岸市場模式，這種模式的業務鏈是兩頭在外，即為非居民提供服務，與在岸業務嚴格分離，便于識別界定。關于離岸業務分類，主要是對離岸業務包進行分拆，根據國家戰略予以不同的稅率待遇；就稅收征管機構而言，征管機構的核心要素一是設置“離岸業務稅務登記證號”，二是設置“離岸賬戶”。（4）針對離岸業務的稅收監管，上海自貿試驗區應從采用預約定價協議機制和加強國際合作兩方面來規制國際避稅行為。（5）上海自貿試驗區離岸業務稅制的制定，應針對離岸業務且具有普遍性，以便未來能在全國其他自貿區范圍內，從技術、制度和管理模式國際化等層面進行復制和推廣，為今后我國境內成立的其他自貿區制定離岸業務稅收制度提供法律依據。