稅務(wù)籌劃基本特征范文

前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)稅務(wù)籌劃基本特征文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅收籌劃主體理論 主體形式 主體特征

稅收籌劃，作為納稅人（任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人）安排自己經(jīng)濟(jì)活動的一種理財行為，產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的西方國家。稅收籌劃傳入我國二十余年，但其在我國的發(fā)展很快。我國學(xué)者和實務(wù)工作者紛紛撰文對稅收籌劃進(jìn)行理論研究。但從現(xiàn)有的部分文獻(xiàn)資料看，筆者尚未發(fā)現(xiàn)有對稅收籌劃主體進(jìn)行比較全面的系統(tǒng)研究成果。為此，筆者結(jié)合自己的所學(xué)與所思擬對稅收籌劃主體的研究進(jìn)行如下探索。

一、稅收籌劃主體的身份認(rèn)定

1.稅收籌劃主體的涵義

稅收籌劃主體是構(gòu)成稅收籌劃行為的重要因素。對稅收籌劃主體的研究應(yīng)該作為稅收籌劃理論體系研究中不可或缺的重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體是稅收籌劃工作的參與者，納稅人是稅收籌劃的主體。

2.稅收籌劃、稅收籌劃主體的單主體理論及其多主體理論

(1)稅收籌劃的定義

其實業(yè)內(nèi)并無統(tǒng)一的稅收籌劃的定義。為了論證我們命題，我們將不得不考察業(yè)內(nèi)一些較權(quán)威的說法。“全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組”（以下簡稱“教材組”）在2008年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅務(wù)實務(wù)》一書中對稅收籌劃作了如下解釋：“稅收籌劃目前尚無權(quán)威性的定義，但一般的理解是，稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益，其要點在于‘三性’：合法性、籌劃行和目的性。”教材組開門見山地指出了稅收籌劃的活動地帶――“在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)”，簡明扼要地指出了稅收籌劃的路徑――“通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排”，一針見血地道破了稅收籌劃的終極目標(biāo)――“盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益”。教材組并沒有直白地指明稅收籌劃主體的身份。

其實，研習(xí)業(yè)內(nèi)一些老師的研究成果，筆者發(fā)現(xiàn)：對稅收籌劃主體的身份認(rèn)定，國內(nèi)已經(jīng)形成兩種代表性的理論，即：稅收籌劃主體的單主體理論和稅收籌劃主體的多主體理論。

(2)稅收籌劃主體的單主體理論

稅收籌劃主體的單主體理論的代表人物有蓋地教授等。天津財經(jīng)大學(xué)商學(xué)院蓋地教授于2001年在《稅務(wù)會計與納稅籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人（包括法人和自然人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅收法規(guī)（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許與不允許、應(yīng)該與不應(yīng)該，以及非不允許與非不應(yīng)該的項目、內(nèi)容等，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。”蓋地教授于2006年在《鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報》2006年第5期的《稅務(wù)籌劃的主體、目標(biāo)及學(xué)科定位》一文中提出：“稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境（tax boundary）和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’及‘非不允許’的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排”。蓋地教授先后兩次對稅收籌劃的概念進(jìn)行了闡述，蓋地教授認(rèn)為稅收籌劃的主體是納稅人。持類似觀點的還有稅務(wù)專家高金平等。

（3)稅收籌劃主體的多主體理論

稅收籌劃主體的多主體理論的代表人物有艾華教授等。中南財經(jīng)政法大學(xué)艾華教授在《稅收籌劃研究》一書中稱：“稅收籌劃的一般意義應(yīng)按如下表述：稅收籌劃是指稅收征納主體雙方運(yùn)用稅收這一特定的經(jīng)濟(jì)行為及其政策和法律規(guī)范，對其預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行事先籌劃和安排，確定其最佳實施方案，為自身謀取最大的利益的活動過程。”艾華教授在這里給出了的納稅主體包括“稅收征納主體雙方”。

著名稅務(wù)專家賀志東在《稅務(wù)總監(jiān)》一書中稱：“稅務(wù)籌劃是指稅收事務(wù)參與主體為了達(dá)到各自的目的而就稅制設(shè)計、稅收立法和稅收征收管理事務(wù)及稅收繳納事務(wù)等進(jìn)行的籌謀、策劃。”“它包括征稅籌劃和納稅籌劃兩個方面。”可見，賀志東老師認(rèn)為稅務(wù)籌劃主體為“稅務(wù)事務(wù)參與主體”，其含義是指稅務(wù)籌劃主體至少包括“‘征稅籌劃’主體”和“‘納稅籌劃’主體”。

同艾華教授、賀志東專家一樣，持稅收籌劃主體多主體理論（認(rèn)為稅收籌劃主體包括但不僅僅限于納稅人一方）的還有張中秀教授、談多嬌博士等。

3.納稅人是稅收籌劃的主體

筆者認(rèn)為稅收籌劃主體是納稅人，換言之，稅收籌劃主體不可能是“稅收征納主體雙方”或者除此雙方以外的其他第三方。筆者這樣講的理由有如下幾點。

(1)從稅收籌劃的淵源來看，納稅人是稅收籌劃的主體

國內(nèi)學(xué)者盡管對稅收籌劃主體有著種種不同的觀點，但在表述稅收籌劃的由來時，國內(nèi)的專家們大多引用了如下經(jīng)典案例：

“早在1935年，美國上議院議員湯姆林爵士針對‘稅務(wù)局溫斯特大公’一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：他認(rèn)為‘任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅’。湯姆林爵士的觀點贏得了當(dāng)時法律界的廣泛認(rèn)同，如英國、澳大利亞、美國等在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。”參見張彤、張繼友、孫梅合編的《如何做稅收籌劃》（大連理工大學(xué)出版社，2000年8月版）第3頁～4頁；高金平所著的《稅收籌劃謀略百篇》（中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年5月第1版）第1頁；中國金融教育發(fā)展基金會金融理財標(biāo)準(zhǔn)委員會編寫的《個人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃》（中信出版社，2004年12月第1版）第99頁；文桂江編著的《稅收籌劃理論與案例》（中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年11月第1版）第1頁等。

從此經(jīng)典案例看，納稅人（即案例中所指的想“少繳稅”的人）是稅收籌劃的主體，而稅收征收人不存在想少繳稅的問題。

(2)一些外國權(quán)威機(jī)構(gòu)和稅務(wù)專家認(rèn)為納稅人是稅收籌劃的主體

荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（IBF），在其編著的《國際稅收詞匯》中對稅收籌劃下的定義是：“稅收籌劃是納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”該定義表述了稅收籌劃是“納稅人”為少繳稅收而對經(jīng)營活動的事務(wù)安排。

印度稅務(wù)專家N?G?雅薩斯威在其《個人投資和稅收籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”N?G?雅薩斯威認(rèn)為稅收籌劃是“納稅人”的安排。

(3)從法理上講，納稅人是稅收籌劃的主體

在稅收法律關(guān)系中，稅收法律關(guān)系的主體包括征納主體雙方，即：一方為稅收征收機(jī)關(guān)，主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)；另一方為“任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人”即：納稅人。征納主體雙方在稅收法律關(guān)系中法律關(guān)系平等但不對等。我們不能因此就枉下結(jié)論：稅收法律關(guān)系的主體就是納稅籌劃的主體。這是因為，我們處在法治社會，凡事得講究法治原則。

對公法而言，應(yīng)遵循“法無授權(quán)不得為”、“凡法律未允許的，都是禁止的”。對稅收征收機(jī)關(guān)來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法行政；體現(xiàn)在稅收征管上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)“依法征管、依法治稅、依章計稅、應(yīng)收盡收。”如果像“稅收籌劃多主體理論”認(rèn)為的那樣：稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收籌劃的“‘征稅籌劃’主體”，也可以進(jìn)行所謂的征稅籌劃；稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以憑借其擁有的稅法解釋權(quán)，造成濫用公法的惡果。而對納稅人來說，可以遵循“法無明文不為過”的原則，去放手planning（可譯為“籌劃”、“策劃”、“規(guī)劃”），因其符合“凡法律未禁止的，就是允許的”現(xiàn)代法治原則。因此，從法理上講，納稅人是稅務(wù)籌劃的主體。

從教材組描述的稅收籌劃活動的終極目標(biāo)看，教材組應(yīng)該贊同稅收籌劃主體的單主體理論。

二、稅收籌劃主體的形式

筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體是納稅人，具體表現(xiàn)為替納稅人進(jìn)行稅收籌劃工作的參與者，尤其是進(jìn)行稅收籌劃工作的策劃者。在稅收籌劃的實踐活動中，筆者按稅收籌劃策劃者的不同性質(zhì)將稅收籌劃主體分為：稅收籌劃的外部主體形式和稅收籌劃的內(nèi)部主體形式。

1.稅收籌劃的外部主體形式

所謂稅收籌劃的外部主體形式，通俗地講就是從事稅收籌劃工作的是納稅人以外的人，是“外部人”，主要指社會中介機(jī)構(gòu)及獨立的稅務(wù)策劃人。換言之，納稅人可以通過與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)或獨立稅務(wù)策劃人訂立經(jīng)濟(jì)合同，將納稅人的稅務(wù)籌劃工作“外包”。

這些“外部人”包括：稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、財稅咨詢網(wǎng)站、企業(yè)管理咨詢機(jī)構(gòu)及獨立提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的國際注冊特許財務(wù)策劃師等。他們接受過專門的培訓(xùn)，擁有豐富的工作經(jīng)驗，能提供有效的稅收籌劃方案，能滿足客戶的需求。他們具有較高的政策水平，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通可能比納稅人更快捷。外部人會或多或少得收取一定的費(fèi)用。

如果納稅人追求稅收籌劃的專業(yè)性、又不介意付費(fèi)，納稅人可以將稅收籌劃工作外包。

2.稅收籌劃的內(nèi)部主體形式

所謂稅收籌劃的內(nèi)部主體形式，是指從事稅收籌劃工作的是納稅人自己的常設(shè)職能機(jī)構(gòu)（財務(wù)部、稅務(wù)事務(wù)部）或者雖未常設(shè)專門機(jī)構(gòu)、但指定了專門人員，是“內(nèi)部人”，包括：企業(yè)的經(jīng)理人（稅務(wù)籌劃工作的領(lǐng)導(dǎo)者）、企業(yè)的高級財務(wù)管理人員或稅務(wù)總監(jiān)等（稅務(wù)籌劃工作的責(zé)任人）、稅務(wù)籌劃的其他參與者（主要指籌劃方案涉及到的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者）。內(nèi)部人對自己所處的業(yè)務(wù)環(huán)境比外部人更熟悉，又執(zhí)行“自己”謀定的方案，這樣可能會效率較高。內(nèi)部人一般不會收取費(fèi)用。

如果納稅人追求稅收籌劃的效率性、經(jīng)濟(jì)性，納稅人可以自己將稅收籌劃工作進(jìn)行到底。

三、稅收籌劃主體的基本特征

筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體的基本特征是利已性和計劃性。沒有這兩個特征，稅收籌劃主體將失去存在的經(jīng)濟(jì)意義。

1.稅收籌劃主體的利已性

筆者認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)對涉稅事宜所進(jìn)行的種種事前安排，以期達(dá)到最小稅收負(fù)擔(dān)或遲延納稅之目的的一種理財活動。在企業(yè)，稅收籌劃應(yīng)被納入財務(wù)管理范疇統(tǒng)一組織。在個人，稅收籌劃應(yīng)被納入家庭預(yù)算、得到重視，畢竟在高物價年代，供房養(yǎng)車不容易。

稅收籌劃的最高目的是稅收負(fù)擔(dān)最小化，稅收籌劃的最低目標(biāo)是遲延納稅。稅收籌劃的出發(fā)點和落腳點是想較少納稅以獲得節(jié)減稅務(wù)成本或遲延納稅以獲得節(jié)減資金成本的好處。稅收籌劃活動要達(dá)到的目的，不同于經(jīng)濟(jì)學(xué)要解決的問題：合理配置經(jīng)濟(jì)資源，以便為社會提供最大的福利。稅收籌劃是一種“合法”的利己行為。利己性是稅收籌劃主體的最主要特征。

2.稅收籌劃主體的計劃性

稅收籌劃活動涉及納稅人的一切經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃要求籌劃者具備財務(wù)、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、保險、貿(mào)易和稅法及其與之相關(guān)的法律知識，具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，要能做到避免或推遲稅務(wù)事實的發(fā)生。為此，稅收籌劃主體必須事前對事事都作出縝密的安排。因而，計劃性是稅收籌劃主體的又一基本特征。

探索、完善稅收籌劃主體理論的基礎(chǔ)內(nèi)容，有助于我們正確認(rèn)識稅收籌劃主體，有助于我們協(xié)調(diào)稅收籌劃主體參與者之間的關(guān)系，有助于我們提高稅收籌劃的效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]教材組:稅法(I)中國稅務(wù)出版社,2007:33

[2]稅務(wù)實務(wù).中國稅務(wù)出版社,2008:345

[3]蓋 地:稅務(wù)會計與納稅籌劃.東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2001:12

[4]蓋 地:稅務(wù)籌劃的主體、目標(biāo)及學(xué)科定位.鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報,2006（5）:85

[5]艾 華:稅務(wù)籌劃研究.武漢大學(xué)出版社,2006:5

[6]賀志東:稅務(wù)總監(jiān).清華大學(xué)出版社,2005:186

第2篇

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 原因 誤區(qū)

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、引言

在現(xiàn)代社會中，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促生了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。另一方面，健全的成本管理概念已經(jīng)成為了企業(yè)的常識。所以企業(yè)對自身內(nèi)外的成本控制的要求越來越嚴(yán)格，手段也越來越多樣化。納稅籌劃作為實現(xiàn)企業(yè)自身成本控制的最佳手段，就是企業(yè)對自身資源的節(jié)流。納稅籌劃一般包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷進(jìn)”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風(fēng)險這五個方面。在企業(yè)的實際生產(chǎn)運(yùn)營之中，也是這五個方面比較容易走進(jìn)納稅籌劃的誤區(qū)。因此，有必要深入的對納稅籌劃的理論與實務(wù)進(jìn)行分析研究。正確理解相關(guān)的稅收法律法規(guī)制度，包括納稅籌劃的概念及其實質(zhì)與執(zhí)行等，都是企業(yè)避免進(jìn)入納稅籌劃誤區(qū)的警示燈。文章從納稅籌劃的基本特征和基本原則，納稅籌劃誤區(qū)產(chǎn)生的主客觀原因來重點對企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)進(jìn)行分析，并就企業(yè)如何避免進(jìn)入納稅籌劃的誤區(qū)提出相應(yīng)的對策。

二、納稅籌劃的基本特征和基本原則

（一）基本特征。

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程，往往要注意納稅籌劃固有的特征，概括起來有五個重要的方面。一是納稅籌劃的合法性，納稅籌劃不是偷稅、漏稅的稅收違法犯罪行為，它是在合法的條件下進(jìn)行。但納稅籌劃的合理性還需要企業(yè)根據(jù)實際情況而定，即合法不一定合理。二是納稅籌劃的政策導(dǎo)向性。國家有權(quán)利向企業(yè)進(jìn)行合法和適當(dāng)?shù)亩愂栈顒樱@是國家對企業(yè)的布局和發(fā)展勢態(tài)的宏觀調(diào)控手段。三是納稅籌劃的目的性。納稅是企業(yè)的固定性支出，但它在選擇和安排上都是要以企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)基礎(chǔ)制定的。四是納稅籌劃的專業(yè)性。因為納稅籌劃是一項跟國家相關(guān)政策法規(guī)打交道的籌劃活動，所以其專業(yè)性要求是相當(dāng)?shù)母叩摹２还苁菍蚁嚓P(guān)法律法規(guī)的精通程度上，還是對財務(wù)會計的熟悉和掌握程度上，都要求相關(guān)人員保持把握好尺度的專業(yè)水準(zhǔn)。最后，納稅籌劃還具有時效性。因為國家的法律制度在不斷改進(jìn)和完善，相應(yīng)的漏洞也就會越來越少。因此，納稅籌劃必然要根據(jù)一定時期的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行，這就體現(xiàn)了納稅籌劃的時效性。

（二）納稅籌劃的基本原則。

納稅籌劃具有五大基本特征，這有利于企業(yè)在運(yùn)行當(dāng)中節(jié)約成本，實現(xiàn)企業(yè)既定的發(fā)展目標(biāo)。根據(jù)其基本特征，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中也應(yīng)該遵循包括事前籌劃原則、保護(hù)性原則、經(jīng)濟(jì)原則以及適時調(diào)整的原則。其中事前籌劃原則要求企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)來進(jìn)行事前籌劃運(yùn)作。保護(hù)性原則則是要求企業(yè)對自身經(jīng)營運(yùn)行當(dāng)中出現(xiàn)的所有會計資料和與稅務(wù)有關(guān)的資料進(jìn)行保護(hù)，以應(yīng)對管理部門的檢查和企業(yè)自身的需要。經(jīng)濟(jì)原則，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中要考慮到成本和收益的關(guān)系。只有在整體收益遠(yuǎn)大于成本的前提下，方可進(jìn)行稅務(wù)籌劃的執(zhí)行。最后就是適時調(diào)整原則。納稅籌劃擁有著自身運(yùn)行的規(guī)律。因為國家法律政策的完善和調(diào)整，使得納稅籌劃的時效性得以體現(xiàn)。

三、納稅籌劃誤區(qū)的表現(xiàn)形式

從納稅籌劃的基本特征和基本原則出發(fā)，納稅誤區(qū)的表現(xiàn)形式大致可以分為三種。其中包括概念上的認(rèn)識出現(xiàn)誤區(qū)、對顯性成本和隱形成本的注重程度不一致及沒有做到在整個企業(yè)經(jīng)營視角來進(jìn)行納稅籌劃。概念上的認(rèn)識不足的體現(xiàn)在避稅和逃稅二者之間。雖然只是一字之差，但擔(dān)當(dāng)?shù)姆韶?zé)任和執(zhí)行后果卻是天壤之別。避稅是納稅籌劃的主要手段之一。是指在法律的允許下，以合法的手段或者方式來實現(xiàn)企業(yè)少納稅的節(jié)約行為。即使往較為深層次考慮，避稅是在對相關(guān)法律法規(guī)的漏洞作出利于企業(yè)的合法行為。但其畢竟是法律法規(guī)允許的情況下執(zhí)行的。對企業(yè)的納稅款減少有著積極的作用。逃稅則是一直稅收犯罪行為，是企業(yè)故意或無意運(yùn)用不正當(dāng)?shù)氖侄螠p少企業(yè)的納稅款，這是一種違法的行為。對于顯性成本和隱性成本的關(guān)注程度不一致是納稅籌劃誤區(qū)的另一種表現(xiàn)形式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中會成本。一為可以看得見可以計量的成本，往往企業(yè)只是重視這樣的成本，而是忽略了另外的隱性成本。這里的隱性成本包括機(jī)會成本和人力資源成本等。這樣的成本往往更難以估計。根據(jù)經(jīng)濟(jì)原則，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時要全面的估計成本。所以對于顯性成本和隱性成本，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以重視。最后納稅籌劃的誤區(qū)在于很少管理站在企業(yè)經(jīng)營的整個視角上對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，而只是在需要的時候才執(zhí)行納稅籌劃的計劃。而在執(zhí)行之時，往往認(rèn)為這僅僅是財務(wù)會計人員的責(zé)任。忽視了納稅產(chǎn)生的根源，把這一納稅職能強(qiáng)硬的綁在財務(wù)會計人員身上。納稅產(chǎn)生于企業(yè)的經(jīng)營活動，不同的經(jīng)營活動都有不同的納稅行為相伴。一旦企業(yè)的經(jīng)營活動完成，就會出現(xiàn)不同的納稅結(jié)果。而在不同的結(jié)果下，財務(wù)會計人員往往難以各個擊破的進(jìn)行納稅籌劃。這就需要管理層站在整個企業(yè)運(yùn)營的角度去進(jìn)行納稅籌劃，而不是僅僅靠財務(wù)會計部門。

四、納稅籌劃誤區(qū)產(chǎn)生的原因和相應(yīng)的對策

（一）主觀原因。

人為的因素是造成納稅籌劃誤區(qū)產(chǎn)生的主觀原因。幾乎所有的納稅籌劃行為，都是在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下進(jìn)行的。概況而言之即為企業(yè)追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化過程中，自主的認(rèn)為或者執(zhí)行不合法或者有偏差的納稅籌劃計劃。在我國的企業(yè)體系中，有國有企業(yè)、民營企業(yè)和外資企業(yè)。所有的這些企業(yè)都分布在沿海和經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)。而這些地區(qū)的政策優(yōu)勢之一就是稅收優(yōu)惠。這就滿足了多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營活動對稅收負(fù)擔(dān)的減輕、免稅或者減稅等愿望和要求。但也是這樣的納稅環(huán)境容易產(chǎn)生稅收的負(fù)面的影響，即納稅籌劃的誤區(qū)。很明顯，稅收作為企業(yè)經(jīng)營活動中的固定支出項目，應(yīng)該越少越好，基于這個原因，企業(yè)在很多情況進(jìn)行稅收籌劃就會陷入帶著主觀意識的判斷和執(zhí)行，這就造成了納稅籌劃誤區(qū)的出現(xiàn)。

（二）客觀原因。

納稅籌劃出現(xiàn)的主觀原因也是外在原因，而要起到作用還是需要納稅籌劃的內(nèi)在原因的推動。內(nèi)在原因即為客觀原因。企業(yè)作為納稅人，會盡可能的減少企業(yè)的稅負(fù)支出。這就造成了企業(yè)對納稅籌劃的誤區(qū)的客觀原因。主要包括以下幾方面。一是稅收法律法規(guī)有待健全，對于納稅人的界定，在不同的稅種里都有不同的定義。這就可能造成企業(yè)理解納稅籌劃時會產(chǎn)生偏差。二是課稅對象的金額的可調(diào)整性。這也是造成納稅籌劃誤區(qū)的客觀原因之一。企業(yè)往往很注重稅額的大小。這就會千方百計的去減少納稅額，作為納稅人的企業(yè)，在既定的稅率下，由于課稅對象金額派生的計稅依據(jù)越小，企業(yè)要支出的稅額就會越少。因此，企業(yè)在納稅籌劃過程中就容易走進(jìn)誤區(qū)。三是各種優(yōu)惠政策的宣傳和執(zhí)行的不到位也會引起企業(yè)納稅籌劃進(jìn)去誤區(qū)。各種減免稅是納稅籌劃的溫室，但由于在宣傳和執(zhí)行過程中，往往會讓企業(yè)千方百計去拿到符合的獲減免的條件。這就使得一些企業(yè)逃稅漏稅甚至以其他更為惡劣的非法方式以達(dá)到目標(biāo)。這實質(zhì)上已經(jīng)促成企業(yè)進(jìn)入納稅籌劃的誤區(qū)。

（三）避免進(jìn)入納稅籌劃誤區(qū)的對策。

在市場經(jīng)濟(jì)條件之下，納稅籌劃是企業(yè)的必然選擇。為了避免企業(yè)進(jìn)入納稅誤區(qū)，造成企業(yè)更為嚴(yán)重的損失。就有必要對此跳出解決的對策。企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該從自身做起，培養(yǎng)企業(yè)納稅籌劃人才和全體員工的合理避稅的意識，對提出有效性意見的員工予以一定的獎勵。同時站在整個企業(yè)的運(yùn)營角度來進(jìn)行納稅籌劃，而不是僅僅限于某一時期或者由財務(wù)部門以一己之力去承擔(dān)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到這是不科學(xué)的，也是不長久的。站在企業(yè)的全局之時，還應(yīng)當(dāng)對納稅籌劃的成本進(jìn)行跟蹤的計量和監(jiān)督，提高隱性成本的關(guān)注度。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用不同的納稅籌劃方式進(jìn)行籌劃，從而避免進(jìn)入誤區(qū)。這樣的方式一般有避稅籌劃、節(jié)稅籌劃及轉(zhuǎn)嫁籌劃。明確三大納稅籌劃方式結(jié)合本企業(yè)的實際情況來運(yùn)用。從而使得企業(yè)最終遠(yuǎn)離納稅籌劃誤區(qū)，避免更大的經(jīng)濟(jì)利益損失。

（作者：四川運(yùn)達(dá)化工集團(tuán)有限公司，會計師，注冊稅務(wù)師，大學(xué)文化，畢業(yè)于西南政法大學(xué)法律專業(yè)，大專，研究方向：企業(yè)的稅收策劃）

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉秋. 我國當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃活動的分析[J]. 現(xiàn)代審計與會計. 2010.

第3篇

關(guān)鍵詞：會計政策 稅務(wù)籌劃 企業(yè)理財 統(tǒng)籌方式

1.影響企業(yè)會計政策選擇的因素

會計政策的選擇是由周圍經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境等因素決定的，是歷史的客觀產(chǎn)物。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，由于會計行為的實質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)行為，所以經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計政策的影響力不可忽視。一個國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響會計籌劃工作的第一要素。它既影響企業(yè)的某些會計決策的選擇，也直接決定了企業(yè)的會計理論和實踐標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)會計政策選擇的指南針。在政治環(huán)境方面，我國是社會主義國家，國家的宏觀調(diào)控是主要的經(jīng)濟(jì)手段。在調(diào)控過程中，國家通過法律法規(guī)來規(guī)劃企業(yè)的會計行為。若國家實行民主開放政策，給企業(yè)足夠的權(quán)利，企業(yè)對會計政策的選擇會有較大的發(fā)揮空間。反之，國家若控制企業(yè)的會計政策選擇，企業(yè)的選擇余地會較小。在文化環(huán)境方面，會計行為雖然是社會的客觀產(chǎn)物，但仍是由其主觀控制者實施，會計政策的選擇或多或少也會受人主觀觀念的影響。眾所周知，人主觀意識的形成與其周圍的文化環(huán)境息息相關(guān)，因此，文化環(huán)境也是影響會計政策選擇的重要因素。傳統(tǒng)保守的文化環(huán)境會使企業(yè)看中風(fēng)險分析，采取穩(wěn)定有保證的政策發(fā)展，反之，企業(yè)會以利益最大化為目標(biāo)，采用冒險激進(jìn)的方式發(fā)展。

2.企業(yè)會計政策選擇與稅務(wù)籌劃的基本原則

2.1會計政策選擇的基本原則

首先，企業(yè)會計政策的選擇必須以企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r和戰(zhàn)略目標(biāo)為準(zhǔn)則。只有基于企業(yè)內(nèi)部狀況基礎(chǔ)之上選擇出的會計政策，才能真正為企業(yè)服務(wù)。其次，企業(yè)會計政策選擇時，必須遵守最基本的會計職業(yè)道德，會計行為是會計理念和會計方法并重的一種行為，良好的職業(yè)道德是實現(xiàn)企業(yè)和諧發(fā)展的必備條件。再次，企業(yè)的會計政策選擇需遵循可調(diào)整性原則，即隨著企業(yè)發(fā)展或國家有關(guān)政策的改變需有可變動的空間。國家是發(fā)展的，企業(yè)是進(jìn)步的，會計政策的選擇也應(yīng)該是靈活的。最后，會計政策選擇必須遵循合規(guī)性原則。即遵守國家的法律法規(guī)，這是會計政策選擇最基本的要素。會計政策選擇時，需與國家的號召及需求相一致，符合會計法規(guī)，會計準(zhǔn)則。

2.2稅務(wù)籌劃的基本原則

首先，稅務(wù)籌劃以管理原則為前提。稅務(wù)籌劃的主要目的是在合法情況下，為企業(yè)實現(xiàn)效率及利益最大化。所以在籌劃稅務(wù)時，應(yīng)遵循低成本，高回報，簡操作的管理原則。其次，社會效益原則是稅務(wù)籌劃需遵循的基本原則之一。企業(yè)稅務(wù)籌劃雖然以實現(xiàn)企業(yè)利益最大化為最終目標(biāo)，但它亦具有社會屬性，因此社會效益也是其必須關(guān)注的方面。再次，稅務(wù)籌劃工作需要遵守財務(wù)原則。即遵守風(fēng)險控制及股東利益最大化原則。企業(yè)需以股東的利益為根本出發(fā)點，注意稅制、外匯匯率等相關(guān)政策變動以及通貨膨脹、市場風(fēng)險的評估工作。最后，亦是最重要的原則：法律原則。籌劃稅務(wù)的一切工作都必須遵守法律法規(guī)，堅決抵制有悖法律的一切行為。以法律為優(yōu)先，各部門規(guī)章制度為輔助，籌劃會計工作，運(yùn)用合法合規(guī)的手法進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

3.企業(yè)會計政策選擇與稅務(wù)籌劃的關(guān)系

我們已經(jīng)了解會計政策選擇與稅務(wù)籌劃工作需要遵守的基本原則。由這些我們也可以看出，會計政策的選擇和稅務(wù)籌劃其實是一個有機(jī)整體，是緊密結(jié)合在一起的。一方面，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實體，以利益最大化為最終目標(biāo)。但眾所周知，稅收是企業(yè)經(jīng)濟(jì)的負(fù)收支，因此，稅務(wù)籌劃工作是會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。另一方面，會計政策的主要內(nèi)容是制定符合本企業(yè)發(fā)展的規(guī)章制度，政策方針，是會計稅收籌劃工作的主要依據(jù)，也是其工作進(jìn)行的主要動力。會計政策選擇與稅務(wù)籌劃工作密不可分。

4.企業(yè)稅收統(tǒng)籌方式（會計政策組合模式）

會計政策的選擇對企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的作用。不同政策下反饋的信息不同，給企業(yè)帶來的收益及負(fù)面影響也有很大差別。因此，只有選擇正確的會計政策，即選擇正確的稅務(wù)籌劃方式，才能更好的為企業(yè)服務(wù)，推動企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

4.1認(rèn)清形勢，預(yù)見未來

預(yù)見性是納稅籌劃的基本特征。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)根據(jù)自身情況對企業(yè)內(nèi)部會計行為及納稅進(jìn)行預(yù)見性安排。根據(jù)有關(guān)部門的納稅規(guī)定及優(yōu)惠條件制定有利于本企業(yè)的稅務(wù)計劃以及會計準(zhǔn)則。在投資和籌資方面充分體現(xiàn)稅務(wù)籌劃的優(yōu)越性，降低企業(yè)納稅給自身帶來的負(fù)收入指數(shù)。

4.2選擇正確的方式，建立合理的結(jié)構(gòu)

要實現(xiàn)正確選擇會計政策，首先需要有正確的技術(shù)保障。第一，估計技術(shù)。了解到稅務(wù)籌劃預(yù)見性的重要意義后，我們應(yīng)該采取一定的手段更好地實現(xiàn)這一功能，即進(jìn)行會計估計。第二，分?jǐn)偧夹g(shù)。企業(yè)可選擇存貨計價方法和折舊方法來籌劃會計工作。根據(jù)分?jǐn)倢ο蟮牟煌x擇不同的會計準(zhǔn)則，盡量減少企業(yè)稅負(fù)。第三，實現(xiàn)技術(shù)。企業(yè)需要分析某項目能夠?qū)崿F(xiàn)的條件，從而判斷控制其損益實現(xiàn)的進(jìn)度及時間。把已經(jīng)實現(xiàn)的損益作為計稅依據(jù)，通過計量和確認(rèn)納入稅務(wù)管理中，幫助籌劃企業(yè)稅務(wù)工作。

5.總結(jié)

作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，會計準(zhǔn)則的選擇結(jié)合稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行成為我們需要研究的課題。本文分析了影響會計準(zhǔn)則選擇的原因，闡明了會計準(zhǔn)則選擇和稅務(wù)籌劃各自遵循的基本原則，描述了兩者密不可分的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上給出了兩者順利進(jìn)行的方式，從而降低企業(yè)賦稅，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐瑋.企業(yè)稅務(wù)籌劃與會計政策的選擇[J].遼寧行政學(xué)院學(xué)報.2009（09）

[2]曹瑾.企業(yè)稅務(wù)籌劃與會計方法的選擇[J].科技信息.2009（14）