簡述稅款征收的主要方式范文

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第1篇

關鍵詞：稅收政策；涉稅事項；涉稅管理；施工業務

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

建筑企業是主要從事建筑工程、設備安裝工程和其他專門工程、有一定施工資質、自主經營、自負盈虧、獨立核算的法人經濟實體。由于建筑企業的施工業務周期長、跨地區經營、流動性大的特點及各地方稅收政策的不同、辦稅員對稅務政策的理解差異等原因，造成建筑企業財會人員在日常業務涉稅事項的辦理中，工作難度大，同時加重企業的稅負。所以，如果建筑企業不能加強對施工業務涉稅事項的正確管理，勢必會增加企業的資金成本和稅負，造成企業經濟利益的不必要損失。

一、建筑企業施工業務涉稅事項管理簡述

建筑企業施工業務涉稅事項是指建筑企業在開展施工業務過程中涉及到的與稅收業務相關的事項。建筑企業施工業務涉稅事項管理是指建筑企業在施工業務開展過程中涉及到的稅務登記、納稅申報、稅款繳納、稅務檢查等涉稅事務，進行規劃、組織、指揮、協調及控制。在以上涉稅事項管理中，納稅申報和稅款繳納是管理的主要內容。

二、建筑企業施工業務涉稅事項包括以下主要內容

（一）營業稅金及附加

營業稅金及附加是施工企業在勞務發生地，按照當月完成施工產值或收到的工程款的不同稅率計算并征收的地方稅金及附加，包括如下稅種：

1.營業稅。該稅種是按照當月完成的施工產值扣除分包給其他單位的工程款或完成的產值或收到的工程款的3%稅率計算，并向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報繳納。

2.城市維護建設稅。該稅種是按營業稅乘以稅率計算，并向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報繳納。由于應稅勞務發生地不同其稅率也不同。因此在計算該稅款時，應根據應稅勞務發生地的不同計算。

3.教育費附加。該稅種是按營業稅款的5%稅率計算（教育費附加3%，地方教育費附加2%），并向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報繳納。

4.價格調節基金。該稅種根據勞務所在地不同，其稅率也有所不同，例如西寧按營業稅款的1%稅率計算，并向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報繳納。

5. 堤圍防護費。該稅種是按照當月收到的工程款或完成的施工產值扣除分包給其他單位的工程款或完成的產值的1.2%稅率（廣州是按此稅率征收的）計算，并向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報繳納。該稅種由于地區不同稅率也有所不同，或者有的地區征收，有的地方不征收，所以應根據勞務發生地的稅收政策區別對待。

（二）企業所得稅

建筑企業的企業所得稅有如下幾種征收辦法：

1.按企業的盈利情況征收。（1）對能正確計算應稅所得額的企業實行查賬征收的辦法，稅率為25%。（2）對賬冊不健全、不能正確計算應稅所得額的建筑企業實行核定征收的辦法征收企業所得稅。

2.建筑企業跨地區（跨省、自治區、直轄市和計劃單列市）經營項目。（1）由建筑企業總部直接管理的跨地區設立的直屬項目部，應按項目實際經營收入的1.2%向勞務發生地主管稅務機關預繳（廣州市是這樣執行的）。（2）如在跨地區設立二級分支機構的，并由分支機構直接管理的項目，應按國家稅務總局（國發[2008]28號）文件規定，按照“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法計算企業所得稅。年終總、分機構匯總清算。（3）由建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接經營管理的項目，其經營收入、成本、資產總額和職工工資要匯總到二級分支機構分項目統一核算，并由二級分支機構按照國家稅務總局（國發[2008]28號）文件規定計算企業所得稅。

（三）個人所得稅

建筑企業的個人所得稅可分為向特定的工程項目和向企業征收征收兩種：

1.向特定的工程項目征收的個人所得稅。實際工作中，對外地建筑企業勞務發生地主管稅務機關按工程款開票金額的0.1%至1%征收個人所得稅。應根據勞務發生地的具體規定進行申報繳納。

2.向企業征收的個人所得稅。建筑企業在支付職工工資、薪金及支付給為企業提供勞務的個人報酬時，企業應根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，履行扣繳義務，代扣代繳個人所得稅，并向企業注冊地的主管稅務機關申報繳納。

（四）印花稅

由于施工標的大，質量要求高，所以對施工方要求非常嚴格，不但要求施工企業具有相應的資質，而且雙方要就建設該標的簽訂可行的施工合同。合同雙方均應向勞務發生地的稅務機關申報繳納印花稅。稅款應為合同價的0.03%稅率計算繳納。

三、建筑施工企業主營業務涉稅事項的管理

對建筑企業的施工業務涉稅事項的管理，重點有如下措施：

（一）營業稅及其附加稅管理

1.項目實施過程中要按照施工產值與營業收入孰低為營業稅的納稅基數。雖然對于一個項目總的開票金額是確定的，最終繳納的稅款總額也是一定的，但對于一個工期在三年以上的項目來說，如果在施工過程中能減少納稅，可以為企業省一大筆財務支出。所以，在日常向稅務機關申報的施工產值盡量不要超過營業收入，尤其是墊資施工的項目。因為，根據稅法規定，稅務部門采取權責發生制征稅政策即項目完工百分比來計算征收營業稅及附加，而不按財務上確認的營業收入來征收。建筑企業本身風險大盈利微薄，如果企業墊資又墊繳稅款，這會對建筑企業的資金產生很大壓力，增加企業財務成本，從而降低該項目的利潤。

2.分包稅款要在開總包票時扣除。根據稅法規定，總包繳納的營業稅是按照總包收入扣除分包后的差額計算繳稅。在工作當中，總包開票時，應先開分包發票，再拿分包發票所繳的稅款抵減總包發票所應繳納的稅款。如果對稅法理解不深而重復繳納分包發票部分所承擔的稅款，增加企業的稅負，從而對企業造成損失。

3.存在甲供材料時要按照實際收到的進度款或者開票金額納稅。在實際工作中，收到的工程款中如果包含甲供材料款，要盡可能和甲方協商按照實際到賬進度款開具發票，甲供材料款開具收據。因為甲供材料款并不符合收入的確認條件。.

4.項目的其他結算收入應計入工程業務收入的核算。由于施工企業的主營業務復雜，一個項目與業主的決算金額中，不僅包括工程合同金額，還有其他款項，如：罰款、資金占用利息、獎勵等包含在工程決算書中的款項，按照工程款向業主開具發票，適用3%的稅率，如果單獨核算，就應根據款項內容按其他業務收入開具發票，適用5%的稅率，所以，并入工程款向業主開發票，可以合理降低企業稅負。

（二）企業所得稅管理

企業應考慮采取查賬征收的方式繳納。使用業務能力強、有職稱的財務人員，按照會計準則和會計基礎工作規范的要求制定企業財務管理制度，健全賬冊、規范核算。不能考慮采用核定征收，因為核定征收的稅負重，這樣不利于企業的發展。

（三）個人所得稅管理

如果向企業征收的個人所得稅，企業應履行代扣代繳義務；而向特定工程項目征收的個人所得稅，目前我國沒有明確的規定，全國各地的政策也不一致，有的省份征收，而有的省份不征收，比如廣州市對外來施工企業在廣州施工的項目按1%的稅率征收個人所得稅，允許其按扣減應支付給分包人或轉包人工程價款后的余額計算繳納個人所得稅。對于這項稅款，企業應該與工程所在地的地方稅務部門進行溝通，盡量爭取減、免稅。

（四）印花稅管理

企業應向勞務發生地主管稅務機關按合同價的0.03%繳納印花稅。按照規定，建筑企業將總承包項目的部分分項工程分包給其他具有資質的企業時，除了按總承包項目合同價繳納印花稅外，還應就分包金額繳納印花稅。所以，如果建筑企業自身具備該項目的施工資質，應盡量避免分包合同，這樣不僅能確保工程質量，還會降低企業稅負。

總的來說，建筑企業施工業務涉稅事項的管理很復雜，涉及的問題很多，只靠企業的財務人員的付出是很難做好的，還需得到各稅務部門的大力支持和幫助。企業也要對稅收政策及時深入地掌握，在充分運用稅收政策同時，也要遵守國家的稅收法律法規，才能對企業的涉稅事項管理得更好，更好地為企業的蓬勃發展服務。

參考文獻：

[1]中華人民共和國稅收征收管理法（中華人民共和國主席令第49號）[S].2001.

[2]中華人民共和國稅收征收管理法實施細則（中華人民共和國國務院令第362號）[S].2002

[3]《財政部關于統一地方教育費附加政策有關問題》（財綜（2010）98號）.

[4]廣東省政府辦公廳《印發廣東省堤圍防護費征收使用管理的通知》（粵府辦[2009]29號）.

[5]中華人民共和國營業稅暫行條例（中華人民共和國國務院令第540號）[S].2008.

[6]中華人民共和國印花稅暫行條例（中華人民共和國國務院令第11號）[S].1988.

[7]中華人民共和國企業所得稅暫行條例（中華人民共和國國務院令第512號）[S].2008.

[8]中華人民共和國企業所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）[S].2007.

第2篇

稅法試題

課程代碼：00233

請考生按規定用筆將所有試題的答案涂、寫在答題紙上。

選擇題部分

注意事項：

1．答題前，考生務必將自己的考試課程名稱、姓名、準考證號用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫在答題紙規定的位置上。

2．每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對應題目的答案標號涂黑。如需改動，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標號。不能答在試題卷上。

一、單項選擇題(本大題共30小題，每小題1分，共30分)

在每小題列出的四個備選項中只有一個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙"的相應代碼涂黑。錯涂、多涂或未涂均無分。

1．資本主義國家中最早施行現代所得稅法的國家是

A.英國B.法國

C.德國D.美國

2．區別稅與稅的重要標志的稅法要素是

A.納稅主體B.課稅客體

C.稅率D.納稅環節

3．屬于財產稅的稅種是

A.增值稅B.契稅

C.印花稅D.營業稅

4．目前，我國的進口關稅使用的稅率形式主要是

A.特惠稅率B.協定稅率

C.特惠稅率和協定稅率并用D.最惠國稅率

5．根據稅收征收管理法規定，不屬于稅務機關權利的是

A.稅收法律制定權B.稅務檢查權

C.稅款征收權D.稅務稽查權

6．屬于地方政府固定收入的稅種是

A.消費稅B.房產稅

C.關稅D.資源稅

7．不屬于增值稅征稅范圍的業務是

A.電力公司銷售電力業務B.融資租賃業務

C.貨物代銷業務D.典當業死當物品銷售業務

8．屬于我國目前應征收消費稅的商品是

A.木制一次性筷子B.高檔數碼相機

C.白糖D.價值1.5萬元以上的筆記本電腦

9．適用從價定率和從量定額征收消費稅的商品是

A.金銀首飾B.成套化妝品

C.成品油D.卷煙

10．根據增值稅法律制度規定，征收增值稅的事項是

A.交通運輸勞務B.保險勞務

C.加工勞務D.修繕、裝飾勞務

11．實行從價定率計征消費稅的進口商品，其計稅依據是

A.該商品購買發票上注明的價款

B.該商品買價減去銷售國退稅后的余款

C.海關審定的價格

D.組成計稅價格

12．根據增值稅法律制度規定，屬于增值稅混合銷售行為的是

A.中國移動通信公司銷售IP電話卡，同時銷售配套電話機

B.建材商店銷售建材，并提供裝修裝飾服務

C.熱水器廠銷售熱水器的同時提供運輸勞務

D.電腦公司銷售電腦，又提供維修保養服務

13．在零售環節征收消費稅的商品是

A.鉆石B.白酒

C.游艇D.小汽車

14．我國目前采用定額稅率征收消費稅的商品是

A.高檔手表B.汽車輪胎

C.高爾夫球及球具D.黃酒

15．目前，我國適用復合稅率征收關稅的商品是

A.膠卷B.新聞紙

C.原油D.錄像機

16．根據我國現行稅收立法規定，發生混合銷售行為視為提供應稅勞務繳納營業稅的主體是

A.大型企業

B.一切企業、單位及個人

C.非從事貨物生產、批發或零售的企業、單位及個人

D.從事貨物生產、批發或零售的企業、單位及個人

17．根據現行營業稅法律制度規定，不屬于營業稅納稅人的是

A.為體育比賽提供場所的公司B.從事汽車租賃的公司

C.傳遞函件和包裹的快遞公司D.銷售貨物并負責運輸的公司

18．納稅人轉讓無形資產的，其營業稅的納稅地點為

A.納稅人居住地B.轉讓合同簽訂地

C.納稅人機構所在地D.無形資產使用地

19．下崗職工從事社區居民服務業取得的營業收入，在一定期限內免征營業稅，該期限為

A.1年B.2年

C.3年D.5年

20．關稅的下列說法中，正確的是

A.關稅的征稅對象是進出國境的無形貨物

B.關稅的課征范圍以國境為標準

C.關稅的計稅依據為完稅價格

D.由國家稅務總局負責征收管理

21．因稅務機關的責任致使納稅人未繳或少繳稅款的，稅務機關有權在一定期限內要求納稅人補繳稅款，該期限為

A.一年內B.二年內

C.三年內D.五年內

22．我國現行稅收法律法規中最早頒布實施的是

A.《中華人民共和國消費稅暫行條例》

B.《中華人民共和國個人所得稅法》

C.《中華人民共和國增值稅暫行條例》

D.《中華人民共和國企業所得稅法》

23．我國企業所得稅納稅人計算應納稅所得額時允許在稅前扣除的項目是

A.企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費

B.與生產經營活動無關的各種非廣告性支出

C.向投資者支付的股息

D.罰會

24．企業發生公益性捐贈支出，準予在計算應納稅所得額時扣除，但不得超過年度利潤總額的

A.8%B.10%

C.12%D.15%

25．根據個人所得稅法規定，屬于非居民納稅人的是

A.在中國境內無住所且不居住，但有來源于中國境內所得

B.在中國境內無住所，但居住時間滿一個納稅年度

C.在中國境內有住所，但連續五年未居住

D.在中國境內有住所，但目前未居住

26．經濟合作與發展組織倡導的防止資本弱化反避稅方法是

A.正常交易法和固定比率法B.成本核算法和固定比率法

C.市場價格法和固定比率法D.成本核算法和正常交易法

27．在甲城市注冊的某房地產公司，在乙城市建房，在丙城市設立銷售處，其土地增值稅的納稅地點為

A.甲城市B.乙城市

C.丙城市D.由稅務機關指定納稅城市

28．根據個人所得稅法規定，需要繳納個人所得稅的是

A.小劉業余兼職報刊編輯，每月獲得酬勞600元

B.小李在某餐館做服務員，每月獲得收入1800元

C.小王參加有獎銷售，依規定程序抽獎，獲得500元獎金

D.小張購買福利彩票，一次中獎5萬元

29．依現行立法規定，我國房產稅的計稅依據是

A.當地房產的市場平均價B.當地房產的平均租金價

C.房產的購進價D.房產的計稅余值或房產的租金

30．國有土地使用權出讓的，其契稅的計稅依據是

A.土地的市場價格B.土地的成交價格

C.土地的評估價格D.國土局確定的價格

二、多項選擇題(本大題共5小題，每小題2分，共10分)

在每小題列出的五個備選項中至少有兩個是符合題目要求的，請將其選出并將“答題紙”的相應代碼涂黑。錯涂、多涂、少涂或未涂均無分。

31．稅權的特征有

A.專屬性B.法定性

C.優益性D.公示性

E.不可處分性

32．普惠制關稅包含的原則有

A.普遍性B.非歧視性

C.非互惠性D.歧視性

E.互惠性

33．我國稅收立法規定，稅務機關可以采取的稅收強制執行措施主要有

A.通知銀行扣繳存款B.扣押財產

C.查封財產D.依法拍賣財產

E.依法變賣財產

34．企業所得稅的納稅主體有

A.個人獨資企業B.合伙企業

C.有限責任公司D.股份有限公司

E.中外合資企業

35．我國稅務機關征收稅款的方式有

A.查賬征收B.查定征收

C.定期定額征收D.代扣代繳

E.委托代征

非選擇題部分

注意事項：

用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫在答題紙上，不能答在試題卷上。

三、名詞解釋題(本大題共4小題，每小題3分，共12分)

36．稅目

37．消費稅

38．稅法解釋

39．稅務

四、簡答題(本大題共4小題，每小題4分，共16分)

40．簡述稅收法律關系終止的主要原因。

41．印花稅的特點有哪些?

42．簡述稅法的作用。

43．簡述稅務行政賠償的構成要件。

五、論述題(本大題12分)

44．論述我國稅法對納稅人權利保障的進步與不足。

六、案例分析題(本大題共2小題，每小題10分，共20分)

45．案例：某白酒生產企業(增值稅一般納稅人)在某納稅期內發生下列業務：

(1)從某糧食經營部門(一般納稅人)購進高梁一批，價值100萬元(不合稅)，依法取得增值稅專用發票；

(2)購進其他用于應稅項目的原料，價值20萬元(不含稅)，依法取得增值稅專用發票；

(3)將價值30萬元的白酒交給某超市代銷；

(4)將自產的20萬元白酒分配給企業的投資者。

問題：根據以上資料，說明該企業上述業務稅務處理的法律依據，并列出該企業本期應納增值稅額的計算式。

46．畫家劉某，自己開了一家書畫店，取得個體工商戶營業執照。劉某2012年收入如下：(1)書畫店全年銷售額90000元，扣除進貨成本、稅金、費用后，純收入30000元；

(2)在某高校兼課，每月兩次，每次課酬400元；

(3)出版個人專著，取得收入20000元。

問題：劉某的上述收入，依據我國現行稅法規定，應如何納稅?請說明理由，并列出計算式。附：

第3篇

關鍵詞：營改增；稅制改革；積極意義；完善策略；

中圖分類號：F202 文獻標識碼：A

目前，中國經濟在飛速發展的同時也遇到了一些困難和難題。如何調整企業結構，促進產業升級，為企業減少稅收負擔已成為重中之重。

一、營改增的概念、內容及注意事項

（一）營改增的概念

營改增是指企業以前應稅項目繳納的營業稅改為繳納增值稅。增值稅是為減少企業重復納稅而出臺的，企業只需為產品或服務的增值部分納稅即可。

（二）營改增的主要內容

1、試點行業

增值稅的試點行業包括交通運輸業以及一部分現代服務業。研發技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢、電視廣播七方面服務均屬現代服務行業，我們簡稱“1+7”。在適當時期，也會將增值稅應用到鐵路運輸及郵電通信行業。

2、計稅方式

原則上的增值稅計算方法為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。對于小規模納稅人群，增值稅有其簡易的計稅方法：應納稅額=銷售額×征收率。

3、稅率安排

現行稅率包括兩種：17%的標準稅率以及13%的低稅率。11%和6%的兩檔低稅率為新增稅率。交通運輸業按照11%的低稅率征收稅款，部分服務行業按照6%的低稅率征收稅款（有形動產租賃需按17%的稅率征收），還有一些按3%稅率征收稅款的小規模納稅人。

4、稅收歸屬權

為保證現行財政體制的穩定發展，營改增的稅收收入在試點期間仍歸試點地區所屬。因稅率下調而引起的財政空缺，需由中央及地方根據現行財政體制分別承擔。

（二）注意事項

國家稅務局負責征收增值稅的稅款。當納稅人的應稅服務為零稅率時，須按規定時間向稅務主管部門申請辦理退稅或免稅。具體申請方法請參照國家稅務局及財政部的相關規定。

當納稅人向國家提供應稅服務時，應向稅收的接收方索要增值稅專用發票，并在此類發票上注明銷售額及銷項稅額。

如有向消費者個人提供應稅服務和有免征增值稅的應稅服務兩種情況時，都不得使用增值稅專用發票。

小規模納稅人繳納增值稅時，如果接收方需要增值稅發票，可以向稅務機關的主管部門提出代開申請。納稅人繳納的增值稅須根據國家統一規定的會計制度進行核算。

二、實施營增改改革體制的積極意義

（一）有助于協調國民經濟中各行業的均衡發展

針對不同行業的不同特點，營業稅和增值稅的稅收比例會有明顯差別。與此同時，營業稅和增值稅有不同的稅制要素，從而會引起行業間不同的稅負差別。而這又與稅制的公平性原則背道而馳。因此，營改增的有效實施對于平衡行業間的稅負差異有著重要而深遠的意義。

（二）有助于促進產業分工的進一步深化

根據稅收制度的相關規定，營業稅的繳納比例是按照交易額征收的，而增值稅則實施“抵扣法”，兩者之間存在較大差異。營業稅在繳納過程中無法實施“抵扣法”，納稅人需要根據收入全額繳納營業稅，實際上，納稅人還承擔了外購固定資產的增值稅進稅項目，對于產業的進一步深化有百害而無一利。經濟活動中分工越細化，納稅人繳納營業稅的重復率就越高。這勢必會影響企業的投資與擴大行為。類似問題在物流業以及交通運輸業等外購貨物和固定資產比例較大的企業中表現的尤為明顯。營改增實施以后，企業避免了重復納稅項目，改為繳納增值稅，從而改變了應獨立經營的服務業不得不并入制造業的不良現象。

（三）有利于增值稅制度和抵扣鏈條的優化與完善

交通運輸業與制造業等第二產業屬于上下游產業，二者之間有著密不可分的關系。在未實施營改增之前，這些行業的稅收范圍是根據不同的貨物勞務征收的。在繳納營業稅的行業中，有些無法被并入到增值稅的抵扣鏈條中，納稅人繳納的增值稅不能抵扣購入勞務的進項稅額，抵扣鏈條存在著中斷或重復等問題。所以，營改增的實施范圍擴大到交通運輸行業，有利于解決征收增值稅時抵扣鏈條不完善等問題。

三、推動營改增稅制改革不斷深入的策略

營改增政策在帶來積極意義的同時，也存在著一些問題。我們在實踐過程中要為出現的問題找到解決方法并進一步加以完善營改增政策。

（一）采用統計低稅率，避免增值稅稅率過于復雜

“公平稅收負擔”是我國稅制改革的基本原則之一。試點地區實行了11%和6%的稅率征收政策，稅率檔次過多。增值稅的最初設計初衷是中性稅收，稅率檔次過于復雜會引起不必要的沖突與矛盾。為避免因稅率結構復雜而引起的效率低下等問題，我們要綜合考慮影響稅收的多方面原因，精簡稅率結構。

（二）出臺對應舉措，降低行業賦稅負擔

以交通運輸業為例，在實施營改增后，許多企業的稅收負擔不但沒有減少，反而所有增加。這是因為在交通運輸行業中可以抵扣的進項稅額比較少，大部分都是固定資產、生產材料等進項稅額。那些已趨于成熟型的企業購買運輸工具的周期一般在五至十年之間。除交通運輸業以外，有形動產租賃企業也會在實施營改增的過程中出現賦稅加重的情況。所以，采取一些措施降低有關行業的納稅負擔是（三）適度調整稅收分享比例，促進稅收制度的優化

營改增政策的實施對于現有稅收制度的優化和財政體制的完善有著重要的調節作用。目前，營改增的稅收收入暫歸試點地區所有。但這種做法并不適宜在全國推廣。稅務部門應根據各級政府的財力情況，調整中央與地方的稅收分享比例，從而保證中央和地方利益關系的穩定性和各級政府調配稅收收入的合理性。