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為了充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的作用，建筑企業(yè)應(yīng)遵循以下5點(diǎn)原則：
(1)成本效益原則。成本效益原則是指會(huì)計(jì)成本控制的過程中對(duì)事項(xiàng)的控制應(yīng)該注意成本的控制，對(duì)于重要的事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，而對(duì)于次要的事項(xiàng)則進(jìn)行簡(jiǎn)單的控制。（2)合法性原則。合法性原則是指內(nèi)部控制必須是合法的，并且符合政府監(jiān)管部門與行政法規(guī)的相關(guān)要求。（3)全面性原則。全面性原則是指建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制工作的時(shí)候，同時(shí)還應(yīng)該不忽略施工的各個(gè)相關(guān)環(huán)節(jié)。（4)領(lǐng)導(dǎo)重視的原則。領(lǐng)導(dǎo)重視的原則是指相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對(duì)于內(nèi)部控制工作引起高度的重視，并予以一定的支持，以保證內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。(5)內(nèi)部牽制原則。內(nèi)部牽制原則是指各個(gè)部門之間應(yīng)該存在相互監(jiān)督與相互牽制的關(guān)系，在施工的過程中，涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)必須要經(jīng)過兩個(gè)及以上控制環(huán)節(jié)才能生效，進(jìn)而使得部門之間實(shí)現(xiàn)了監(jiān)督與牽制。
二、目前建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的問題
(一)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)較缺乏。一般小型建筑企業(yè)內(nèi)部管理的各項(xiàng)決策都是通過企業(yè)的管理者來(lái)進(jìn)行的，所以企業(yè)管理者的個(gè)人素質(zhì)就直接決定了企業(yè)整體的發(fā)展。但隨著建筑企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理者若不能重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，就會(huì)使得自身的工作過于繁重。
(二)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍的整體素質(zhì)較低。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作對(duì)于會(huì)計(jì)人員的要求是相對(duì)較高的，因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制工作需要對(duì)整個(gè)施工過程的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)精確的分析，如果相關(guān)工作人員的素質(zhì)無(wú)法勝任該工作，就會(huì)造成嚴(yán)重的后果。
(三)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。目前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度都比較缺乏科學(xué)性與合理性，很難運(yùn)用到具體的管理工作中來(lái)，的是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作依然存在較多漏洞。
(四）評(píng)估體系不夠完善以及監(jiān)督執(zhí)法的力度不足。目前許多建筑企業(yè)并未建立獨(dú)立的審計(jì)部門，或者雖然建立了審計(jì)部門’但是未給予該部門足夠的監(jiān)督權(quán)力，使得監(jiān)督執(zhí)法的力度較小，無(wú)法產(chǎn)生實(shí)質(zhì)的作用。并且對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作缺乏完善的評(píng)估體系，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)工作人員的工作積極性較低，影響了建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)一步提升。
三、提升建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作水準(zhǔn)的策略
(一)管理人員應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作引起高度重視。為了使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作有效發(fā)揮其應(yīng)有的作用，以促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，建筑企業(yè)的管理者應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作引起高度重視，努力帶動(dòng)相關(guān)工作人員一起學(xué)習(xí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)知識(shí)，并且根據(jù)現(xiàn)有的新會(huì)計(jì)相關(guān)法律與企業(yè)實(shí)際的發(fā)展情況來(lái)制定科學(xué)合理的決策，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
(二)提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍的綜合素質(zhì)對(duì)于內(nèi)控工作的質(zhì)量有直接的影響，所以企業(yè)管理者應(yīng)該對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提升采取一些實(shí)質(zhì)性的措施，并且管理者應(yīng)該努力提升自身的綜合素質(zhì)，為會(huì)計(jì)人員做一個(gè)表率。
(三）完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與評(píng)估體系。科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以使得建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員在開展控制工作的時(shí)候有章可循，使得企業(yè)的內(nèi)控工作趨于合理化。同時(shí)建筑企業(yè)內(nèi)控工作的具體工作質(zhì)量則應(yīng)該由一個(gè)完善的評(píng)估體系來(lái)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。因此建筑企業(yè)應(yīng)該建立獨(dú)立的審計(jì)部門，并確保上級(jí)部門無(wú)法對(duì)審計(jì)部門的工作進(jìn)行干涉。評(píng)估工作的重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的效率以及有效性上。
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部控制機(jī)制 意義 發(fā)展 措施
一、引言
2009年4月，新醫(yī)改正式進(jìn)入實(shí)施階段。為規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，我國(guó)財(cái)政部、衛(wèi)生部于2010年12月28日聯(lián)合了財(cái)社[2010]306號(hào)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》。并要求其于2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市執(zhí)行，自2012年1月1日起在全國(guó)執(zhí)行。根據(jù)新要求，作為公立醫(yī)院，應(yīng)在其內(nèi)部建立與完善內(nèi)部控制機(jī)制。而實(shí)施內(nèi)控機(jī)制，對(duì)公立醫(yī)院而言具有積極意義。詳見表1-1。
內(nèi)部控制機(jī)制是一個(gè)綜合性機(jī)制，其由若干具體子機(jī)制與政策構(gòu)成。實(shí)施內(nèi)控機(jī)制的目的是為了完善單位的內(nèi)部管理，提高單位運(yùn)轉(zhuǎn)效率與經(jīng)濟(jì)利益。公立醫(yī)院具有國(guó)有性質(zhì)，作為一種特殊的單位類型，更需要有效的內(nèi)控機(jī)制幫助其提高戰(zhàn)略目標(biāo)。然而，在我國(guó)，內(nèi)部控制機(jī)制主要運(yùn)用于企事業(yè)單位，尤其是國(guó)有大型企業(yè)，在醫(yī)院中運(yùn)用較少。因此，也造成內(nèi)控機(jī)制在醫(yī)院中的應(yīng)用較為滯后。
二、目前我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)與實(shí)施中存在的問題
（一）公立醫(yī)院的預(yù)算管理與控制存在待完善之處
預(yù)算管控是對(duì)單位未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種指導(dǎo)與控制。目前，預(yù)算管理在企事業(yè)單位中應(yīng)用較為廣泛。公立醫(yī)院雖然也在進(jìn)行預(yù)算管理，但是預(yù)算的整體編制較為簡(jiǎn)單。在編制時(shí)，多是根據(jù)上級(jí)衛(wèi)生局的相關(guān)要求，對(duì)上一會(huì)計(jì)年度的預(yù)算情況進(jìn)行改編，并未將預(yù)算細(xì)化至醫(yī)院各部門與各明細(xì)事項(xiàng)。使得預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行力度不足，其可行性也并未得到有效論證。公立醫(yī)院預(yù)算編制中的各種不足直接導(dǎo)致其所編制的預(yù)算無(wú)法服務(wù)于醫(yī)院的實(shí)際情況，存在相脫節(jié)之處。這在一定程度上，也造成公立醫(yī)院的預(yù)算管理流于形式。
（二）醫(yī)院內(nèi)部管理者對(duì)內(nèi)控機(jī)制的重視程度不足
公立醫(yī)院由于其特殊的單位性質(zhì)，在運(yùn)營(yíng)中與一般的企事業(yè)單位不同。再加之其國(guó)有屬性，使得我國(guó)很多公立醫(yī)院的內(nèi)部管理者較為忽視醫(yī)院的內(nèi)部控制管理。無(wú)法從根本上認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)公立醫(yī)院的意義與作用。雖然在財(cái)社[2010]306號(hào)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的要求下，很多公立醫(yī)院都在建立健全內(nèi)控機(jī)制。但是，多是局限于對(duì)各類規(guī)章制度進(jìn)行相關(guān)修訂與編排，或者將各類細(xì)則進(jìn)行匯總。通過“拼湊”與“照搬”完成公立醫(yī)院的內(nèi)控機(jī)制的建立與完善，紙面意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)踐。倘若醫(yī)院內(nèi)部一旦出現(xiàn)突發(fā)事件，紙面意義的內(nèi)控機(jī)制可能將無(wú)法對(duì)其進(jìn)行具體指導(dǎo)。
（三）當(dāng)前的內(nèi)控機(jī)制對(duì)成本控制不力
無(wú)論何種單位類型，成本控制都是整個(gè)內(nèi)控機(jī)制的重要環(huán)節(jié)。公立醫(yī)院由于其性質(zhì)歸國(guó)有，而且屬于事業(yè)單位。不僅在風(fēng)險(xiǎn)防范與控制方面，意識(shí)較為薄弱。在成本管理方面，也重視不足，控制力度欠缺。目前我國(guó)很多公立醫(yī)院在內(nèi)控管理中，對(duì)成本控制多是借鑒企業(yè)的成本管理經(jīng)驗(yàn)。但是，并未結(jié)合自身特點(diǎn)，深化與創(chuàng)新成本管控方法。并未建立成本指標(biāo)考核體系，成本控制的程度尚且局限于“科室成本”的層面，缺少成本分析評(píng)價(jià)與成本信息反饋的體系要求。
（四）缺乏有效的內(nèi)控監(jiān)管
除上述三點(diǎn)之外，目前我國(guó)公立醫(yī)院在內(nèi)部控制中，還缺少與內(nèi)控機(jī)制相配套的監(jiān)督檢查機(jī)制。監(jiān)管的缺失，直接導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制的實(shí)際執(zhí)行效果屢見不佳。按照主體，監(jiān)管機(jī)制可以分為內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩類。各自的特點(diǎn)與問題詳見表2-1。
表2-1 我國(guó)公立醫(yī)院缺乏有效的內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制
三、關(guān)于我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)控機(jī)制的未來(lái)發(fā)展建議
（一）提高公立醫(yī)院管理者及相關(guān)人員對(duì)內(nèi)控機(jī)制的重視程度，提倡全員參與
筆者認(rèn)為，若要從根本上健全與完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制，先決條件是提高公立醫(yī)院管理者及相關(guān)人員對(duì)內(nèi)控機(jī)制的重視程度，提倡全員參與。首先，應(yīng)提高管理者和內(nèi)控參與者的素質(zhì)。可以從政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面入手，以定期教育培訓(xùn)和業(yè)務(wù)知識(shí)傳授為形式，提高相關(guān)人員的政治覺悟與業(yè)務(wù)能力，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制力度。同時(shí)，加強(qiáng)人員各崗位的界定與區(qū)分，明確與落實(shí)相關(guān)責(zé)任與義務(wù)，不相容職務(wù)相分離，降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。其次，鼓勵(lì)與提倡全員參與。在加強(qiáng)宣傳與培訓(xùn)以提高相關(guān)人員素質(zhì)的同時(shí)，還要鼓勵(lì)醫(yī)護(hù)人員積極參與內(nèi)控管理。
（二）加強(qiáng)醫(yī)院貨幣資金管理
貨幣資金管理是內(nèi)控機(jī)制的重要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)醫(yī)院的貨幣資金管理，主要涉及三個(gè)方面。首先，盡量減少貨幣資金的流出。除了零星報(bào)銷之外，其他主要業(yè)務(wù)支出盡量通過銀行轉(zhuǎn)賬。注意審查報(bào)銷憑證，避免重復(fù)報(bào)銷。要加蓋銀行付訖或現(xiàn)金付訖印章。其次，無(wú)論是來(lái)源于門診的收入，還是來(lái)源于住院部等的收入，都要及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫(kù)，并隨時(shí)與醫(yī)院信息系統(tǒng)相核對(duì)。同時(shí)，要及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，賬實(shí)核對(duì)。對(duì)銀行帳，要按時(shí)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，查明未達(dá)賬項(xiàng)。再者，要加強(qiáng)對(duì)各類費(fèi)用的審批，嚴(yán)格執(zhí)行“一支筆”的審批制度。醫(yī)院負(fù)責(zé)人倘若發(fā)現(xiàn)費(fèi)用使用用途或金額超出簽字權(quán)限，應(yīng)嚴(yán)格退回報(bào)銷事項(xiàng)。
（三）進(jìn)一步改革與完善公立醫(yī)院的預(yù)算管理與控制
進(jìn)一步改革與完善公立醫(yī)院的預(yù)算管理與控制可以從三方面入手。首先，先決條件是更新財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的預(yù)算管理觀念。除了將預(yù)算管理視為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分與起點(diǎn)之外，還應(yīng)將公立醫(yī)院預(yù)算管理的編制與執(zhí)行落實(shí)至制度層面；其次，細(xì)化預(yù)算的編制工作。將預(yù)算細(xì)化與深入至各部門與具體事項(xiàng)，提高預(yù)算的可控性與可操作性；再者，及時(shí)分析與評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行情況。對(duì)于支出預(yù)算，要以量入為出為原則，分清輕重緩急。其目的是挖掘醫(yī)院的內(nèi)部潛力，開源節(jié)流，增收節(jié)支，全面提高資金使用效率。
（四）加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)督與檢查，完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的職能
具體而言，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)督與檢查，完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的職能，可從以下方面著手。首先，我國(guó)公立醫(yī)院要嚴(yán)格依照財(cái)社[2010]306號(hào)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的要求，在醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門與專業(yè)人員，并給予其充分的職能權(quán)限，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性；其次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與專業(yè)人員要嚴(yán)格遵守《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的要求，依法行使權(quán)限，不得知法犯法。要保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效、可靠完整；再者，公立醫(yī)院仍需進(jìn)一步完善內(nèi)控機(jī)制。衛(wèi)生部、財(cái)政部等相關(guān)政府部門應(yīng)從宏觀角度督促我國(guó)公立醫(yī)院進(jìn)一步健全與完善內(nèi)控機(jī)制，形成外部監(jiān)督合力。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)；建議
在當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)已經(jīng)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，企業(yè)的良好運(yùn)行是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的情況下得以生存的重要保證。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)它并非是個(gè)體性的活動(dòng)，而是一個(gè)群體性的復(fù)雜系統(tǒng)，它的正常運(yùn)行需要企業(yè)投入管理，也就是企業(yè)管理是確保企業(yè)日常正常運(yùn)行的制度要求，這就不得不涉及到企業(yè)的內(nèi)部控制，它是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)通過內(nèi)部控制來(lái)降低企業(yè)運(yùn)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)以及生存危機(jī)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的合理保證，合理保證企業(yè)內(nèi)部控制的良好運(yùn)行是內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要部分，但是就目前來(lái)說(shuō)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)由于經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)等種種因素的存在，使得這一工作尚存諸多的問題。
一、內(nèi)部控制審計(jì)概述
1.內(nèi)部控制審計(jì)
（1）內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是通過對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度的審查、分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其可信程度，從而對(duì)內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制，它是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。
企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是隨內(nèi)部控制而形成、發(fā)展起來(lái)的，它是企業(yè)發(fā)展的職能要求。其目的在于對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員責(zé)任履行以及企業(yè)的管理制度與管理措施執(zhí)行力的監(jiān)督、督促，并在此基礎(chǔ)上作出一定的評(píng)價(jià)，以此提高企業(yè)的管理能力、效率。
（2）內(nèi)部控制審計(jì)的具體目標(biāo)
內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是檢查并評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制是否能合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
（3）內(nèi)部控制審計(jì)的依據(jù)
財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等；
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等。
（4）內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容
①內(nèi)部控制環(huán)境，即評(píng)價(jià)以公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響。
②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制目的設(shè)置的合理性，評(píng)價(jià)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范疇的全面性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的有效性和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的科學(xué)性。
③控制活動(dòng)，即評(píng)價(jià)企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控制效果的有效性。
④內(nèi)部控制信息和溝通，即評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集、處理和傳遞程序的科學(xué)性，分析信息技術(shù)在內(nèi)部控制信息和溝通中所發(fā)揮作用的情況，判斷企業(yè)在反舞弊工作重點(diǎn)領(lǐng)域相關(guān)工作機(jī)制的有效性。
⑤內(nèi)部監(jiān)督制度，即分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限情況，判斷企業(yè)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和目的要求的科學(xué)性，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制監(jiān)督制度的有效性。
2.內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀
就目前來(lái)說(shuō)我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)我們可以上溯到2002年2月份的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，此后在2006年的7月份由多個(gè)主體聯(lián)合發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，這次參與的主體是證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等，同時(shí)調(diào)動(dòng)了科研院所等的相關(guān)專家、監(jiān)管部門以及社會(huì)上各大企業(yè)的廣泛參與，無(wú)疑為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建提供了重要保障，也為相關(guān)主體提供了重要的參照。2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相繼出臺(tái)更是使得內(nèi)部控制審計(jì)工作與發(fā)展上升到一個(gè)新的階段，也是國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)行全面的內(nèi)部控制審計(jì)的重要標(biāo)志。
3.內(nèi)部控制審計(jì)步驟
（1）計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作
在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工作的影響：
①與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。
②相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。
③企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)。
④企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。
⑤與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。
⑥重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。
⑦對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷。
⑧可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。
（2）實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作
注冊(cè)會(huì)計(jì)師將按照自上而下的方法實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試結(jié)合進(jìn)行。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：
①與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。
②針對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制。
③企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。
④對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制。
⑤對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)。
（3）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷
內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成重大缺陷。
在這一方面，需要注意的首先是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷，尤其是影響性很大的缺陷：發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高層舞弊行為、已公布的財(cái)務(wù)相關(guān)報(bào)告、審計(jì)委員會(huì)或是相關(guān)機(jī)構(gòu)監(jiān)督的無(wú)效。內(nèi)部非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的疏漏，對(duì)于普通的疏漏，審計(jì)人員通過溝通提醒促使相關(guān)的改進(jìn)，對(duì)于重大的疏漏要書面化并與企業(yè)高層進(jìn)行有效的溝通。總之不同的側(cè)重要運(yùn)用不同的方式進(jìn)行溝通交流，以防止工作出現(xiàn)不必要的疏忽錯(cuò)誤。
（4）審計(jì)工作的完成
在審計(jì)工作的尾聲階段，我們也需要加以注意，要取得企業(yè)的書面聲明；溝通控制方面的缺陷；最終形成審計(jì)意見。很多時(shí)候在工作接近尾聲的時(shí)候也往往是我們忽視的地方，而審計(jì)工作接近尾聲的時(shí)候，我們要格外注意以書面形式呈現(xiàn)出來(lái)，對(duì)于最終形成的審計(jì)意見要多方的核實(shí)、檢查。以防在工作結(jié)尾的時(shí)候出現(xiàn)致命性的疏漏，也給企業(yè)實(shí)踐實(shí)施進(jìn)程帶來(lái)不便，減慢企業(yè)發(fā)展進(jìn)度。對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)的給與積極的應(yīng)對(duì)。
二、內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)存問題的分析
1.內(nèi)部控制對(duì)自我評(píng)價(jià)的高度依賴
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制問題，企業(yè)在評(píng)價(jià)方面要規(guī)避單一評(píng)價(jià)，要采用多元化的評(píng)價(jià)模式。在重視自我評(píng)價(jià)的同時(shí)也要把外部審計(jì)評(píng)價(jià)力量納入到評(píng)價(jià)體系中，如聘請(qǐng)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行外部性的評(píng)價(jià)，這樣對(duì)于企業(yè)的評(píng)價(jià)來(lái)說(shuō)會(huì)更加的全面與客觀，而且可以使得兩者均有所側(cè)重。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要先對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)成果進(jìn)行評(píng)估，以此來(lái)了解評(píng)價(jià)結(jié)果利用的可行性和可利用程度。
而現(xiàn)實(shí)情況是審計(jì)人員往往著眼于現(xiàn)實(shí)以及企業(yè)利益的考慮，在不能夠進(jìn)行全方位、全過程的評(píng)價(jià)與監(jiān)督之前，以及設(shè)計(jì)信息出現(xiàn)反饋之后，由于種種原因不能做出準(zhǔn)確的審計(jì)動(dòng)態(tài)的把握，絕大多數(shù)依賴內(nèi)部評(píng)價(jià)結(jié)果，同時(shí)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)忽視的問題也可能會(huì)注意不到。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力欠缺
內(nèi)部控制審計(jì)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，這就對(duì)會(huì)計(jì)師有了進(jìn)一步的要求，客觀上要求會(huì)計(jì)師要不斷的加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制方面的知識(shí)的學(xué)習(xí)，從而提升自己的職業(yè)勝任的能力。現(xiàn)今隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)面臨絕大的挑戰(zhàn)，對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的要求也在不斷的提升，所以對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求也在不斷的提升。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要熟悉企業(yè)的組織構(gòu)架的內(nèi)部控制等，同時(shí)也要對(duì)這些進(jìn)行一定的評(píng)價(jià)，由于這些內(nèi)部控制涉及的層面非常的廣泛，再加上龐雜的控制環(huán)境等，所以相應(yīng)的評(píng)價(jià)工作會(huì)非常的困難，無(wú)疑對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一項(xiàng)巨大的心理以及業(yè)務(wù)素質(zhì)提升的挑戰(zhàn)。我們知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要業(yè)務(wù)就是財(cái)務(wù)報(bào)表，就目前而言對(duì)于內(nèi)部控制也只是限于財(cái)務(wù)報(bào)告上的控制，提升到設(shè)計(jì)的高度一般還是沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的。目前無(wú)論是我國(guó)還是國(guó)外在非財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的經(jīng)驗(yàn)都是具有一定的局限的，尤其是不具有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)供注冊(cè)會(huì)計(jì)師借鑒。
3.內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的匱乏
隨著內(nèi)部控制審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，更多的會(huì)計(jì)事務(wù)所開始傾向于企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)是與其以往的法定性或是非法定性的業(yè)務(wù)有所區(qū)別的，所以說(shuō)體系還不成熟，還未形成專門的內(nèi)部質(zhì)量控制體系，其結(jié)果是審計(jì)質(zhì)量讓人懷疑、質(zhì)量失控，這在一定程度上無(wú)疑會(huì)增加審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。
三、內(nèi)部控制審計(jì)完善的幾點(diǎn)建議
1.建立日常性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系
內(nèi)部控制要隨著企業(yè)的發(fā)展而變化，建立相應(yīng)的日常性的評(píng)價(jià)體系，進(jìn)行自上而下的建立部門自我評(píng)價(jià)、企業(yè)整體評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)三個(gè)方面的評(píng)價(jià)體系，自我評(píng)價(jià)以及企業(yè)的整體的評(píng)價(jià)可以使得相關(guān)人員獲得一定的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)及時(shí)有效的修正行動(dòng)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。為了加強(qiáng)評(píng)價(jià)體系，還要配以問責(zé)制來(lái)推動(dòng)體系的建立及實(shí)施。
2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，尤其是非財(cái)務(wù)審計(jì)方面
對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)而言，它與過去的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是不同的。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面來(lái)說(shuō)，它所要做的淵源多于以往的工作，需要不斷的充實(shí)自己在非財(cái)務(wù)審計(jì)方面是相關(guān)理論。譬如金融學(xué)方面的、控制論等方面的種種知識(shí)。所以說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要積極參與企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理，從而積累相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高自身職業(yè)的勝任能力。
3.有效利用相關(guān)測(cè)試
在評(píng)價(jià)模式確定之后，要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行健全性測(cè)試，主要對(duì)象是企業(yè)的內(nèi)部控制形成的科學(xué)性等，相關(guān)人員要廣泛的搜集資料，并結(jié)合相關(guān)部門進(jìn)行探討，充分掌握主要的業(yè)務(wù)處理的控制情況以及控制方式的合理性等等。另外內(nèi)部控制的有效性會(huì)影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)以及相關(guān)的的管理活動(dòng)進(jìn)而影響預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有效性的測(cè)試可以在一定程度上控制一些不利的因素產(chǎn)生，從而促進(jìn)效益的形成，內(nèi)部控制要發(fā)揮其自身的效力，在整體以及具體的項(xiàng)目程序上也要發(fā)揮其控制作用。在實(shí)施測(cè)試之前，要排除掉一系列問題漏洞，然后對(duì)控制程序進(jìn)行監(jiān)控以保證它能夠有效的控制重要的風(fēng)險(xiǎn)。
4.內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量健全系統(tǒng)的構(gòu)建
為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)控審計(jì)工作的質(zhì)量，構(gòu)建健全的內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)是大勢(shì)所趨。要做好這一方面需要從兩個(gè)方面來(lái)著手，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量控制，其核心在于相關(guān)人員的素質(zhì)的提升；而會(huì)計(jì)事務(wù)所方面則主要是要立足于整體上完善其組織結(jié)構(gòu)、還有審計(jì)員的質(zhì)量控制、審計(jì)制度上的質(zhì)量控制等；在業(yè)務(wù)上要規(guī)范內(nèi)控審計(jì)承接的程序、審計(jì)方式等以促進(jìn)其內(nèi)控業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制。
四、結(jié)語(yǔ)
總之不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)，是現(xiàn)今企業(yè)得以生存發(fā)展所必須遵循的原則，了解企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的流程，尋找問題所在，才能夠有針對(duì)性的開展工作；而從其理論和實(shí)踐歷程來(lái)看，內(nèi)控審計(jì)工作的加強(qiáng)與完善，是企業(yè)降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)以及提升內(nèi)部管理水準(zhǔn)的重要前提條件和保障。內(nèi)部控制審計(jì)工作的完善與健全也是為了順應(yīng)現(xiàn)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)的，是現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平的產(chǎn)物，它的發(fā)展將促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)工作的不斷完善，并在實(shí)踐實(shí)施過程中將發(fā)揮更為積極有力的作用。
參考文獻(xiàn)
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