稅務(wù)登記管理辦法范文

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第1篇

一、存在的問(wèn)題及原因

稅務(wù)登記管理也就是通常所說(shuō)的戶籍管理。一般包括開(kāi)業(yè)登記管理、變更登記管理、停復(fù)業(yè)登記管理、注銷登記管理、非正常戶管理和外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)管理等。個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)登記管理也同樣包括這些內(nèi)容。從目前個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅務(wù)登記管理的現(xiàn)狀來(lái)看，主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

(一)開(kāi)業(yè)登記管理不規(guī)范。主要表現(xiàn)在：一是未取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件的業(yè)戶，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其辦理了開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記；二是取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件正常經(jīng)營(yíng)的業(yè)戶逾期不申報(bào)辦理稅務(wù)登記，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰措施跟不上，按臨商戶征點(diǎn)稅款完事；三是關(guān)系戶、釘子戶長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不辦證、不繳稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不主動(dòng)解決、得過(guò)且過(guò)；四是偏僻的街道、胡同，偏遠(yuǎn)的農(nóng)村村屯總存在著一些無(wú)人管理的業(yè)戶；五是稅收管理員包養(yǎng)黑戶，謀取私利。

(二)變更登記管理是稅務(wù)登記管理的一個(gè)盲區(qū)。個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶原登記的事項(xiàng)發(fā)生變化時(shí)，如改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模、變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照等，相當(dāng)一部分業(yè)戶不能主動(dòng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，處罰力度不夠。

(三)利用假停業(yè)的手段偷逃稅已成為公開(kāi)的秘密，假停業(yè)的大量存在是停復(fù)業(yè)登記管理弊端較多的一個(gè)直接反映。一是由于停業(yè)檢查的時(shí)效性強(qiáng)，具有過(guò)期無(wú)法補(bǔ)查的特點(diǎn)，致使一些個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶存在僥幸心理，查到假停業(yè)就交稅，查不到假停業(yè)就少繳一個(gè)月稅；二是停復(fù)業(yè)登記管理的制度存在缺陷。現(xiàn)行征管工作規(guī)程規(guī)定，定期定額征收戶可于每月的10日前辦理停業(yè)手續(xù)，這就讓一些業(yè)戶有機(jī)可乘。要是10日來(lái)辦停業(yè)手續(xù)，已營(yíng)業(yè)了10天，一個(gè)月過(guò)去了三分之一。一般停業(yè)檢查一月一次，大多在15號(hào)左右進(jìn)行，15號(hào)左右停業(yè)兩、三天，一個(gè)月的稅就省了；三是一些關(guān)系戶在辦停業(yè)手續(xù)時(shí)，大多都與稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)人員打過(guò)招呼。管理的不管，檢查的不查；四是稅收管理員在個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶處謀取私利后，幫助個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶辦理假停業(yè)手續(xù)，幫助打通檢查關(guān)節(jié)，蒙騙過(guò)關(guān)。

(四)假注銷是當(dāng)前稅務(wù)登記管理方面出現(xiàn)的一個(gè)新情況。個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶辦理假注銷手續(xù)一般是要達(dá)到兩個(gè)目的：一是可以由明轉(zhuǎn)暗，從稅務(wù)機(jī)關(guān)的戶籍帳上消失，脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)的微機(jī)控管。由機(jī)內(nèi)戶轉(zhuǎn)為機(jī)外戶，達(dá)到長(zhǎng)期不繳稅的目的；二是可以通過(guò)注銷再開(kāi)業(yè)的手段達(dá)到偷逃至少兩個(gè)月的稅款和降低納稅定額的目的。個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶辦理注銷手續(xù)時(shí)，當(dāng)月納稅信息從微機(jī)上刪除，次月不用納稅了。次月辦理開(kāi)業(yè)登記手續(xù)時(shí)，一般要隔月納稅，這樣又少納一個(gè)月的稅。注銷后，上邊要是查得不緊，不知多久才能再辦開(kāi)業(yè)登記，這樣偷逃的稅款就更多了。之所以要使用注銷再開(kāi)業(yè)這一手段，是因?yàn)閭€(gè)體私營(yíng)業(yè)戶的經(jīng)營(yíng)狀況沒(méi)有特殊的變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理員無(wú)理由上報(bào)調(diào)減業(yè)戶的納稅定額。而對(duì)新開(kāi)業(yè)戶，稅收管理員則有權(quán)提出核定定額的意見(jiàn)，故通過(guò)這一迂回方式，業(yè)戶的定額可調(diào)減下來(lái)。

(五)非正常戶的數(shù)量呈明顯上升的趨勢(shì)。出現(xiàn)這種現(xiàn)狀的原因大體有三個(gè)方面：一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理開(kāi)業(yè)登記手續(xù)簡(jiǎn)化，稅務(wù)登記證濫發(fā)，使得一些不法之徒有機(jī)可乘。一些人為了套購(gòu)發(fā)票，為了套騙銀行貸款，虛擬經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，僅憑一張身份證的復(fù)印件(無(wú)論真假)到稅務(wù)機(jī)關(guān)即可辦出稅務(wù)登記證。這些人辦出稅務(wù)登記證后，有的交一筆稅款(很少)取得完稅憑證后，就可以到銀行辦理經(jīng)營(yíng)貸款。有的再買一本發(fā)票購(gòu)買簿，就可購(gòu)買發(fā)票。然后，這些新開(kāi)業(yè)登記戶有的便下落不明，產(chǎn)生了非正常戶；二是個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶經(jīng)營(yíng)終結(jié)前，很少有人主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)，自生自息現(xiàn)象較為普遍，又由于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理員管理滯后(下戶時(shí)間少，不掌握所轄業(yè)戶的經(jīng)營(yíng)狀況)，造成注銷戶的注銷手續(xù)無(wú)法收回。本是注銷戶，都轉(zhuǎn)為非正常戶；三是稅收管理員將征收老大難戶，滯納稅款征收不上來(lái)的戶通過(guò)“非正常戶”的形式，從微機(jī)的戶籍中轉(zhuǎn)出，進(jìn)而增加了非正常戶的數(shù)量。

個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅務(wù)登記管理存在如此多的問(wèn)題，原因是多方面的。這里既有個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶的原因，也有稅務(wù)部門的原因。從個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶來(lái)看，原因主要有五個(gè)方面：一是缺少依法納稅意識(shí)和辦稅基本常識(shí)。一些個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不知道得先辦工商執(zhí)照，再辦稅務(wù)登記證。更多的是不清楚什么時(shí)候辦證，怎么辦證；二是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中，越來(lái)越多的人加入到經(jīng)商活動(dòng)之中，其中不乏經(jīng)驗(yàn)缺乏者，資金不足者。這些人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一般來(lái)講經(jīng)營(yíng)期較短，自生自息現(xiàn)象較普遍，給稅務(wù)登記管理工作帶來(lái)一定難度；三是為了維持生計(jì)，一些下崗職工及長(zhǎng)期待業(yè)人員也加入到小本經(jīng)營(yíng)行列。由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，利潤(rùn)低，各項(xiàng)稅費(fèi)如按實(shí)繳納，生意無(wú)法維持下去，故對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦證、交稅產(chǎn)生抵觸情緒。拒不辦證，拒不交稅的事例也時(shí)有發(fā)生；四是少數(shù)個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶法制觀念淡薄，公然以身試法，與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)抗；五是受利益的趨動(dòng)，多數(shù)個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶或多或少的都想在稅收上打點(diǎn)主意。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)看，造成個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅務(wù)登記管理問(wèn)題的原因主要有三個(gè)方面：一是稅收管理員責(zé)任心不強(qiáng)，懶于下戶，對(duì)所轄區(qū)域的戶籍情況掌握不全不細(xì)，致使戶籍管理工作存在死角。還有的稅收管理員視稅法為兒戲，，包養(yǎng)黑戶，或?yàn)闃I(yè)戶出謀劃策，以假停業(yè)、假注銷、假非正常的手段偷逃稅款；二是稅務(wù)登記管理的制度不健全，登記各環(huán)節(jié)的程序不當(dāng)，職責(zé)不清。如停復(fù)業(yè)登記管理中的10日前辦停業(yè)手續(xù)的設(shè)定，納稅戶連續(xù)三個(gè)月未申報(bào)納稅方能轉(zhuǎn)為非正常戶的規(guī)定等；三是稅務(wù)登記管理方面普遍存在簡(jiǎn)化手續(xù)的問(wèn)題。如辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記，無(wú)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照(證明是否合法經(jīng)營(yíng))，無(wú)房產(chǎn)證明(證明在哪里經(jīng)營(yíng))、無(wú)區(qū)域管理人員的調(diào)查(證明經(jīng)營(yíng)什么)，僅憑一張身份證復(fù)印件即可辦理稅務(wù)登記證。再如辦理注銷手續(xù)不經(jīng)過(guò)注銷稽查環(huán)節(jié)，直接即給辦理等。

二、解決問(wèn)題的對(duì)策

針對(duì)個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅務(wù)登記管理方面存在的問(wèn)題及原因，提出以下解決對(duì)策。

(一)建立一套囊括稅務(wù)登記管理各方面內(nèi)容的管理辦法和制度，以嚴(yán)密的制度來(lái)規(guī)范稅務(wù)登記管理工作行為。要保留稅務(wù)登記管理工作方面好的制度和辦法，剔除不適宜的登記管理的條條框框。明確工作程序、職責(zé)，特別要增加對(duì)不按程序辦事、不正確履行工作職責(zé)的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員給予嚴(yán)厲處罰的規(guī)定。盡量減少稅務(wù)登記管理工作上的漏洞。

(二)加大對(duì)稅務(wù)登記管理方面的有關(guān)程序、手續(xù)的公開(kāi)、宣傳力度，使廣大個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶都能夠深入了解，如發(fā)生開(kāi)業(yè)、變更、停業(yè)、復(fù)業(yè)、注銷登記應(yīng)如何辦理。

第2篇

摘要：注銷稅務(wù)登記制度是稅收登記制度的重要組成部分，但是在實(shí)踐中，因?yàn)榱⒎ǖ牟煌晟啤?zhí)行的不統(tǒng)一、監(jiān)管的不到位，致使注銷稅務(wù)登記的制度產(chǎn)生了注銷稅務(wù)登記的法律規(guī)定之間銜接不足、未規(guī)定國(guó)稅地稅注銷登記的先后順序和時(shí)限、納稅義務(wù)問(wèn)題無(wú)明確法律規(guī)定、注銷登記過(guò)程隨意化，缺少監(jiān)督等問(wèn)題，本文將從注銷稅務(wù)登記制度存在的問(wèn)題、原因進(jìn)行分析，提出改善的建議。

關(guān)鍵詞：注銷稅務(wù)登記；納稅人義務(wù)

變更、注銷稅收登記是稅收登記制度的重要組成部分，有利于我國(guó)稅收征管的順利進(jìn)行，但由于我國(guó)立法規(guī)定不完善，執(zhí)法管理存有漏洞，在實(shí)踐中產(chǎn)生了大量的涉稅問(wèn)題，如不繳稅款、 未結(jié)票證、 跨區(qū)套購(gòu)發(fā)票、 逃避繳納稅款等，稅務(wù)人員也存在潛在的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此， 加強(qiáng)和規(guī)范變更、注銷稅收登記制度已成為亟待解決的問(wèn)題。

一、注銷稅務(wù)登記存在的問(wèn)題：

（一）注銷稅務(wù)登記的法律規(guī)定之間銜接不足

2012年某某投資有限公司向市工商局郵寄了申請(qǐng)從北京市遷入浙江省寧波市的申請(qǐng)材料，因申請(qǐng)材料中缺少稅務(wù)部門的完稅證明，市工商局未同意該投資公司的申請(qǐng)。某某公司稱自2008年2月21日從山東省遷入北京市后，北京市稅務(wù)登記部門一直未準(zhǔn)予其辦理稅務(wù)登記，因而無(wú)法提供完稅證明，經(jīng)行政復(fù)議無(wú)果向人民法院提起行政訴訟，請(qǐng)求法院判令市工商局就某某公司遷址調(diào)檔申請(qǐng)履行法定職責(zé)。法院經(jīng)查明該公司在遷出山東時(shí)未辦理稅務(wù)注銷登記，根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十五條第二款的規(guī)定，“納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記”。依法駁回了原告的訴訟請(qǐng)求①。

原告在上訴時(shí)卻主張遷址進(jìn)行工商登記，應(yīng)當(dāng)適用《公司登記管理?xiàng)l例》第二十九條的規(guī)定，一審法院適用《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，屬于適用法律錯(cuò)誤。之所以產(chǎn)生這樣的問(wèn)題是我國(guó)《公司登記管理?xiàng)l例》中并沒(méi)有明確規(guī)定辦理注銷登記必須提交稅務(wù)注銷結(jié)論以及具體什么時(shí)間辦理注銷手續(xù)②。盡管我國(guó)2001年修訂的《稅收征收管理辦法》第十六條以明確規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或注銷稅務(wù)登記”，但在2006年修改《公司登記管理?xiàng)l例》時(shí)也未作出規(guī)定，在實(shí)踐中會(huì)造成稅務(wù)登記為注銷，工商登記已被注銷的現(xiàn)象。

（二）、未規(guī)定國(guó)稅地稅注銷登記的先后順序和時(shí)限

2006年1月， 某市地稅分局在對(duì)比國(guó)地稅信息資料中發(fā)現(xiàn)了某化工公司2005年未向地稅部門申報(bào)納稅的在國(guó)稅部門90多萬(wàn)元銷售開(kāi)票。在調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該公司在2005年6月向地稅部門已經(jīng)申請(qǐng)注銷，并在當(dāng)年7月份獲得通過(guò)，該公司遂及時(shí)辦理了注銷手續(xù)。公司負(fù)責(zé)人稱之所以在向地稅部門申請(qǐng)注銷的同時(shí)并沒(méi)有向國(guó)稅部門申請(qǐng)注銷，是因?yàn)榭紤]到公司卻已破產(chǎn)，處理分存貨要開(kāi)具發(fā)票。直到2005年底公司處理完存貨，隨即就向工商部門和國(guó)稅申請(qǐng)注銷登記③。

《稅務(wù)登記管理辦法》第二十八條對(duì)納稅人破產(chǎn)注銷登記作出規(guī)定，“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦”。《稅務(wù)登記管理辦法》第三條規(guī)定“縣以上（含本級(jí)）國(guó)家稅務(wù)局（分局 ）、地方稅務(wù)局（分局）是稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的設(shè)立登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶處理、 報(bào)驗(yàn)登記等有關(guān)事項(xiàng)”。上述兩個(gè)法條并沒(méi)有規(guī)定企業(yè)在注銷稅務(wù)登記后什么時(shí)間內(nèi)注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照和國(guó)地稅稅務(wù)登記注銷的先后次序，也沒(méi)有規(guī)定完成兩個(gè)注銷登記的時(shí)限，對(duì)在這個(gè)過(guò)程中產(chǎn)生的稅款是應(yīng)該直接向原登記機(jī)關(guān)直接補(bǔ)交，還是重新進(jìn)行稅務(wù)登記和申報(bào)登記，法律也沒(méi)有作出規(guī)定，所以本案中該公司做法的違法性值得商榷，我國(guó)法律也應(yīng)該進(jìn)一步作出明確規(guī)定。

（三）、注銷稅務(wù)登記后納稅人的納稅義務(wù)問(wèn)題無(wú)明確法律規(guī)定

對(duì)于上述化工廠，地稅分局要求公司在 15日內(nèi)辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)并向該公司發(fā)出 《限期改正通知書 》，對(duì)該公司的行為按偷稅論，并根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，處以不繳或少繳稅款 50%的罰款。

對(duì)納稅人不按規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記的，根據(jù)《稅收征管法》 在第六十條規(guī)定：可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正， 并根據(jù)情節(jié)處以兩千到一萬(wàn)的罰款。所以地稅分局作出的改正決定符合法律規(guī)定，但是其可操作性不強(qiáng)，形同虛設(shè)，因?yàn)榧{稅人一旦經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳或發(fā)生逃避繳納稅款行為，發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消等情況，往往是不依法繳納稅款、滯納金就逃之夭夭了，稅務(wù)機(jī)關(guān)想要進(jìn)行空管很難。

本案是將該公司的行為定性為偷稅行為，原因是由于納稅人已注銷稅務(wù)登記，屬于未辦理稅務(wù)登記，而對(duì)不申報(bào)納稅又未辦稅務(wù)登記的納稅人，按照《征管法》 第六十四條第二款的規(guī)定對(duì)于不繳或少繳稅款的應(yīng)進(jìn)行處罰。在實(shí)踐中，公司在注銷稅務(wù)登記以后，大量存在著在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的范圍外以不同的身份從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)④，這種行為被發(fā)現(xiàn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)向其發(fā)送書面通知，要求公司進(jìn)行納稅申報(bào)而拒不申報(bào)，對(duì)于辦理了稅務(wù)登記的納稅人就認(rèn)定為偷稅行為，應(yīng)該按照偷稅違法行為和犯罪行為處理。對(duì)于沒(méi)有辦理納稅登記只是為了辦理了注銷登記的納稅人，這種行為只能承擔(dān)一般的違法責(zé)任而不能被定性為偷稅。也就是說(shuō)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)辦理注銷稅務(wù)登記的情況下，使部分納稅人可能會(huì)合法地逃避法律的制裁。

（四）、注銷登記過(guò)程隨意化，缺少監(jiān)督

2002年被告人海修坤在任商丘市睢陽(yáng)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局新區(qū)征收點(diǎn)負(fù)責(zé)人期間，對(duì)工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行職責(zé)，在商丘市興旺房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司開(kāi)發(fā)陽(yáng)光小區(qū)時(shí)，沒(méi)有主動(dòng)到睢陽(yáng)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記手續(xù)，被告人海修坤沒(méi)有到所管轄內(nèi)對(duì)應(yīng)納稅戶依法巡查，對(duì)漏征漏管戶進(jìn)行清查，也沒(méi)有安排新區(qū)征收點(diǎn)其他人員開(kāi)展此項(xiàng)工作，2005年3、4月份，商丘市興旺房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司在商丘市地稅局直屬分局注銷稅務(wù)登記，致使商丘市興旺房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司應(yīng)納企業(yè)所得稅96萬(wàn)余元而沒(méi)有繳納，給國(guó)家造成了重大經(jīng)濟(jì)損失。⑤

我國(guó)法律對(duì)公司設(shè)立時(shí)的稅務(wù)登記規(guī)定了一系列的法律，有效的減少了漏征漏管的問(wèn)題，對(duì)注銷登記卻沒(méi)有足夠的重視，片面地認(rèn)為納稅人不再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)了， 給其辦理注銷稅務(wù)登記， 中止其納稅義務(wù)就完事了，而沒(méi)有認(rèn)識(shí)到對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的檢查和清算的必要性，而實(shí)際上在稅務(wù)注銷階段，可以對(duì)納稅人的納稅情況作出全面審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。關(guān)于本案，被告沒(méi)有履行對(duì)納稅戶依法巡查的職責(zé)，致使稅款流失給國(guó)家造成了重大經(jīng)濟(jì)損失，構(gòu)成罪無(wú)疑，但也看出了我國(guó)稅務(wù)注銷登記的隨意性，未對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的納稅情況予以審查，若有這一過(guò)程存在同樣可以避免國(guó)家稅款的流失。同時(shí)也注意到法律對(duì)漏征漏管規(guī)定了責(zé)任人和處罰方式，而對(duì)注銷登記過(guò)程沒(méi)有追究任何人的過(guò)錯(cuò)，也沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)管責(zé)任制度。

因?yàn)榉蓻](méi)有規(guī)定，各地在稅務(wù)注銷方面做法不一，有些地方稅務(wù)登記注銷的納稅檢查、征稅、稅款管理由不同部門履行，如由稽查部門負(fù)責(zé)檢查，由征收部門負(fù)責(zé)稅收，由發(fā)票管理部門負(fù)責(zé)收繳發(fā)票及有關(guān)證件。有些地方則有一個(gè)部門負(fù)責(zé)全部⑥；另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)自行掌握在對(duì)納稅人納稅情況檢查時(shí)，檢查哪一年度，在對(duì)納稅情況進(jìn)行核實(shí)時(shí)，是核實(shí)哪個(gè)時(shí)段等等。稅務(wù)機(jī)關(guān)想看哪年的帳就看哪年的帳，存在很大的隨意性，如果沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，這就容易出現(xiàn)拉關(guān)系講人情的問(wèn)題， 腐敗也在所難免。稅務(wù)注銷制度沒(méi)有事后監(jiān)督，在企業(yè)注銷后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會(huì)再對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督管控了，國(guó)家稅款也可能會(huì)流失于悄無(wú)聲息之中。

二、產(chǎn)生稅務(wù)注銷登記的原因

（一）、立法上的疏漏

雖然注銷稅務(wù)登記存在上述諸多問(wèn)題，而且注銷稅務(wù)登記涉及到稅收征收管理的各環(huán)節(jié)，但到目前為止我國(guó)尚未制定出全國(guó)統(tǒng)一的稅務(wù)登記注銷管理辦法，雖然有少數(shù)地區(qū)如上海市國(guó)稅局，制定了比較規(guī)范的政策和辦法，但并不能用于指導(dǎo)全國(guó)的稅收征管工作，這種制度的缺失不利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)注銷稅務(wù)登記的有效管理，應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法。

（二）、部門間卻是協(xié)作，不能實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)溝通

對(duì)于國(guó)地稅部門管轄分工往往存在認(rèn)識(shí)不清，在注銷登記工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)僅需填寫完稅證明情況，所以存在很多只有一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明情況，而工商行政管理機(jī)關(guān)同樣為這些企業(yè)辦理注銷登記。在日常生活中還出現(xiàn)一些納稅人工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷，而稅務(wù)登記仍未注銷，或稅務(wù)登記已注銷而工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照仍在使用的，或總機(jī)構(gòu)辦理注銷而分支機(jī)構(gòu)未辦理注銷等情況。這就是各部門之間缺少信息溝通造成的，應(yīng)該建立一個(gè)信息溝通平臺(tái)，加大注銷登記環(huán)節(jié)的宣傳力度，避免因部分納稅人因不了解注銷相關(guān)程序及政策，在解散后便一走了之的情況發(fā)生，因?yàn)樵撉闆r一旦發(fā)生就致使稅收管理人員因納稅人未按期申報(bào)，去實(shí)地核查時(shí)才發(fā)現(xiàn)人去樓空，只能按非正常戶處理。

（三）、稅務(wù)人員素質(zhì)不高，缺乏執(zhí)法力度

部分稅務(wù)人員學(xué)歷低，業(yè)務(wù)能力低，不符合征管工作需要的高質(zhì)量要求。還有一些稅務(wù)人員政治覺(jué)悟低，自覺(jué)性差，經(jīng)不住錢財(cái)誘惑，容易被企業(yè)拉攏，為納稅人提供保護(hù)，明知納稅人違反稅收征管規(guī)定，仍舊開(kāi)為其辦理注銷稅務(wù)登記，這些行為都嚴(yán)重影響我國(guó)稅收征管的正常進(jìn)行，也破壞了政府形象。在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，一些不具有專業(yè)技能的人員負(fù)責(zé)對(duì)注銷登記進(jìn)行檢查，會(huì)造成執(zhí)法力度不強(qiáng)的現(xiàn)象，不利于對(duì)納稅人實(shí)施監(jiān)控。一般情況下，對(duì)于“失蹤”企業(yè)不進(jìn)行注銷檢查，僅對(duì)那些申請(qǐng)注銷的企業(yè)實(shí)行。所以為了加強(qiáng)執(zhí)法力度應(yīng)該選擇有專業(yè)技能的稅務(wù)人員從事賬務(wù)核查工作。

三、完善稅務(wù)注銷登記的建議

（一）、完善立法，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)享有注銷稅務(wù)登記的權(quán)利

應(yīng)制定全國(guó)統(tǒng)一的《稅務(wù)登記注銷管理辦法》，對(duì)注銷稅務(wù)登記的管理、注銷稅務(wù)登記的資料提供、注銷稅務(wù)登記的審核檢查要求及法律責(zé)任等基本內(nèi)容做出具體規(guī)定。可以規(guī)定法人代表或者負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，也可對(duì)不經(jīng)注銷稅務(wù)登記卻先辦理了工商登記注銷的當(dāng)事人給予行政處罰。只有完善的立法才能有效地遏制納稅人利用注銷稅務(wù)登記制度漏洞逃避繳納國(guó)家稅收的問(wèn)題，也能有效地防止稅務(wù)瀆職等違法甚至犯罪行為的發(fā)生。制定有效的稅務(wù)登記管理辦法，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)和程序加以明確，對(duì)內(nèi)部職能部門的責(zé)任作出明確界定。對(duì)于非正常戶，即無(wú)欠稅、無(wú)攜票走逃無(wú)稽查在案等未結(jié)涉稅事項(xiàng)的納稅人，在公告一定時(shí)間以后仍無(wú)法查找其下落的，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)直接吊銷其稅務(wù)登記證的權(quán)利，以解決因?qū)е露悇?wù)部門無(wú)法查找其下落，無(wú)法責(zé)令其履行納稅義務(wù)的情況。

（二）、加強(qiáng)管理，完善稅務(wù)注銷登記注銷程序

加強(qiáng)內(nèi)部管理，對(duì)于各崗位職責(zé)，每一個(gè)崗位的工作人員在履行職責(zé)，都應(yīng)當(dāng)有規(guī)定加以明確，建立健全在征管過(guò)程中各環(huán)節(jié)的工作規(guī)章制度，達(dá)到所有的工作有規(guī)可循，都有章可依。同時(shí)也應(yīng)該進(jìn)行考核，強(qiáng)化監(jiān)督，確保責(zé)任落到實(shí)處。對(duì)內(nèi)外監(jiān)督管理體系進(jìn)行不斷完善，可以有效解決管理中存在的疏忽問(wèn)題，以及責(zé)任被淡化的問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)注銷稅務(wù)登記工作的重視，并對(duì)注銷稅務(wù)登記制度不斷完善， 對(duì)注銷登記的程序做出具體而明確的規(guī)定。為防止企業(yè)利用注銷登記偷漏稅款， 在注銷過(guò)程中，必須嚴(yán)格審核其是否繳銷稅款、罰款、滯納金等，同時(shí)還要組織清查，避免其為逃避法律制裁而故意注銷稅務(wù)登記。

（三）、加強(qiáng)部門間的信息溝通，建立共享平臺(tái)

如果實(shí)現(xiàn)信息共享，就可以有效避免不辦理注銷手續(xù)卻在異地辦理稅務(wù)登記的情況，如若發(fā)現(xiàn)就可以及時(shí)追繳偷逃稅款，并依法對(duì)其進(jìn)行處理。要注重與工商行政管理部門、國(guó)地稅和各類金融機(jī)構(gòu)之間的信息聯(lián)絡(luò)的信息傳遞，建立電子化交流等手段完善信息交流機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息共享，共同做好對(duì)注銷稅務(wù)登記納稅人的跟蹤管理工作，嚴(yán)防納稅人以注銷稅務(wù)登記為名逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)也要加強(qiáng)內(nèi)部各部門之間的互相配合，納稅人注銷登記時(shí)，在對(duì)資料進(jìn)行審核后，應(yīng)及時(shí)將信息進(jìn)行共享，以使稅源管理部門可以進(jìn)行調(diào)查。檢查清算工作必須由相關(guān)部門進(jìn)行，以防范和打擊假注銷稅務(wù)登記現(xiàn)象的發(fā)生。（作者單位：中國(guó)政法大學(xué)法律碩士學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

①案例來(lái)自于北大法寶網(wǎng)案例庫(kù)

②曹福來(lái)，《稅務(wù)登記注銷制度探析》，稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2013年第2期

③薛峰，郁云嵐，《納稅人注銷稅務(wù)登記后發(fā)生納稅義務(wù)應(yīng)如何處理》，涉外稅務(wù)，2006

④此案例來(lái)自于北大法寶網(wǎng)

第3篇

根據(jù)《征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：：納稅人自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)或自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。對(duì)未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人，《稅務(wù)登記管理辦法》第十條第（三）款規(guī)定：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及附本。

但是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]第037號(hào)）規(guī)定：對(duì)應(yīng)領(lǐng)取而未領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的，不得辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，但必須照章征稅，也不得向其出售發(fā)票；確需開(kāi)具發(fā)票的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，先繳稅再由稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)發(fā)票。現(xiàn)在的問(wèn)題是：稅務(wù)部門如何認(rèn)定納稅人是應(yīng)領(lǐng)取而未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，又如何確認(rèn)納稅人是臨時(shí)經(jīng)營(yíng)。這個(gè)問(wèn)題似乎應(yīng)該由工商部門來(lái)解決，稅務(wù)部門只能認(rèn)定是否發(fā)生了納稅義務(wù)。如果依據(jù)這條規(guī)定辦理日常業(yè)務(wù)，與《征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定存在顯而易見(jiàn)的沖突。

二、無(wú)國(guó)稅部門征管稅種，國(guó)稅是否可不予辦理稅務(wù)登記或注銷稅務(wù)登記？

從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶，在沒(méi)有國(guó)稅征管稅種的情況下，如果不辦證，與征管法相悖；如果辦證，國(guó)稅又無(wú)實(shí)質(zhì)性的征管內(nèi)容，并無(wú)實(shí)際意義。

沒(méi)有國(guó)稅征管稅種的納稅人申請(qǐng)注銷登記，國(guó)稅是否可以受理，國(guó)稅是否可以主動(dòng)要求納稅人注銷登記？如果受理注銷，納稅人并未停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；如果不注銷，只能平添“空掛戶”和“走逃戶”。

如何處理上述看上去十分矛盾的問(wèn)題呢？我們的觀點(diǎn)是：本質(zhì)上稅務(wù)登記應(yīng)以發(fā)生納稅義務(wù)為前提，如果納稅人相對(duì)于國(guó)稅來(lái)說(shuō)未發(fā)生納稅義務(wù)，就不應(yīng)在國(guó)稅登記。如同繳納個(gè)人所得稅的自然人應(yīng)由地稅監(jiān)控而不應(yīng)在國(guó)稅登記，是一個(gè)道理。同時(shí)，為了提高國(guó)稅管戶精準(zhǔn)度，減少不必要的垃圾數(shù)據(jù)，對(duì)無(wú)國(guó)稅征管稅種的納稅人，如果納稅人申請(qǐng)注銷，國(guó)稅應(yīng)予受理。同時(shí)國(guó)稅也應(yīng)對(duì)此類垃圾數(shù)據(jù)定期清理，提醒納稅人注銷登記。

三、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地變更后，是否一定要先在原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷稅務(wù)登記，再到遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記？

《征管法實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定：納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)在向工商行政機(jī)關(guān)或者其它機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或注銷登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

在目前稅務(wù)部門信息化程度大大提高，大部分地區(qū)已基本實(shí)現(xiàn)省以下稅務(wù)部門聯(lián)網(wǎng)辦公的情況下，從技術(shù)的角度講，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址變更，未必需要通過(guò)先注銷后新辦稅務(wù)登記的程序。總局CTAIS2.0已充分體現(xiàn)了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更的思想，在稅務(wù)登記崗位就有跨區(qū)遷出和跨區(qū)遷入的功能。從提高納稅人辦稅效率、優(yōu)化納稅服務(wù)的角度出發(fā)，對(duì)于一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的納稅人來(lái)說(shuō)，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地變更先在原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷稅務(wù)登記，然后到遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)重新登記，需要經(jīng)過(guò)注銷登記、新辦登記、稅種認(rèn)定、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票供票資格認(rèn)定、防偽稅控發(fā)行等若干道環(huán)節(jié)，無(wú)疑會(huì)對(duì)其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響，遷出地和遷入地兩邊的稅務(wù)部門逐一為納稅人辦理上述涉稅事項(xiàng)，降低了行政效率。

因此，在同一省轄市范圍內(nèi)，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址變更，“遷戶”的辦法優(yōu)于先注銷后新辦登記的辦法。

四、非正常戶是否可以注銷稅務(wù)登記？

《稅務(wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定：納稅人被列入非正常戶超過(guò)三個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。“辦法”并未對(duì)非正常戶是否可以注銷給出明確的說(shuō)法。

現(xiàn)實(shí)情況是：目前“不辭而別”，導(dǎo)致稅務(wù)部門無(wú)法查找其下落，無(wú)法責(zé)令其履行納稅義務(wù)的納稅人日益增多，“非正常戶”已占基層稅務(wù)部門登記戶的相當(dāng)比重，“非正常戶率”越來(lái)越高，“垃圾戶”也占用了稅務(wù)部門有限的征管精力。

因此比較現(xiàn)實(shí)的做法是：對(duì)無(wú)欠稅、無(wú)攜票走逃、無(wú)稽查在案等未結(jié)涉稅事項(xiàng)的納稅人，在公告一定的時(shí)間以后，仍無(wú)法查找其下落的，可以注銷稅務(wù)登記證。日后發(fā)現(xiàn)其有稅務(wù)違法行為的，可另案處理。如果納稅人有欠稅、未繳銷發(fā)票、未注銷防偽稅控、有未結(jié)稽查案件等情況，則不予注銷并應(yīng)加強(qiáng)跟蹤管理。

五、注銷稅務(wù)登記時(shí)如何結(jié)清稅款？