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稅務(wù)籌劃方案范文

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稅務(wù)籌劃方案

第1篇

由于A公司是一個(gè)經(jīng)營(yíng)加工、生產(chǎn)、銷售綜合業(yè)務(wù)的管件公司,因此在購(gòu)貨的過(guò)程中可以按照有關(guān)規(guī)定對(duì)運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣。并且在購(gòu)貨過(guò)程中會(huì)有相當(dāng)大的現(xiàn)金流動(dòng),對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也數(shù)額很大,因而運(yùn)費(fèi)情況的變動(dòng),將會(huì)對(duì)公司的納稅情況造成重大的影響。因此必須重視運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌劃,將自營(yíng)運(yùn)輸方式和外購(gòu)運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)費(fèi)進(jìn)行對(duì)比,采納最合適的方案。A公司現(xiàn)在自己具備運(yùn)輸工具,通常情況下,根據(jù)銷售產(chǎn)品的數(shù)量、運(yùn)輸距離和對(duì)方的需求等確定運(yùn)輸方案。在此,用一個(gè)實(shí)際操作中的例子來(lái)闡明如何籌劃購(gòu)貨中的稅款,來(lái)增加公司的利益。A公司把一單產(chǎn)品賣給某公司,該產(chǎn)品不計(jì)算稅款價(jià)格是200萬(wàn)元,價(jià)格之外的運(yùn)費(fèi)是20萬(wàn)元,當(dāng)中能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款是20萬(wàn)元,物料損耗能夠抵扣的進(jìn)行稅額是1.6萬(wàn)元,假如只是從節(jié)約納稅方面分析,A公司應(yīng)該怎樣安排運(yùn)輸才能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。方案一:自營(yíng)運(yùn)輸?shù)脑鲋刀惗愗?fù)為:增值稅銷項(xiàng)稅稅額為:2000000×17%+200000÷(1+17%)×17%=369059.83元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為:200000+16000=216000元。應(yīng)繳納增值稅稅額為:369059.83-216000=153059.83元。方案二:獨(dú)立出自營(yíng)車輛,組成運(yùn)輸公司,同時(shí)使用購(gòu)買運(yùn)輸?shù)亩愗?fù)為:增值稅銷項(xiàng)稅稅額為:2000000×17%+200000÷(1+17%)=369059.83元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為:2000000+200000×7%=214000元應(yīng)該繳納的增值稅稅額為:369059.83-214000=155059.83元。應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為:200000×3%=6000元。因?yàn)椴扇≠?gòu)買運(yùn)輸時(shí),A公司先行支付運(yùn)費(fèi)并由運(yùn)輸公司出具發(fā)票,接著A公司獨(dú)立的為買方開(kāi)出增值稅發(fā)票。所以,在實(shí)際操作中稅額與自營(yíng)運(yùn)輸相比,高出了155059.83+6000-153059.83=8000元。方案三:獨(dú)立出自營(yíng)車輛,組成運(yùn)輸公司,同時(shí)使用委托運(yùn)輸?shù)亩愗?fù)為:增值稅銷項(xiàng)稅稅額為:2000000×17%=340000元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為:200000元。應(yīng)繳納的增值稅稅額為:340000-200000=140000元。應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為:200000×3%=6000元。由于此種方式中不計(jì)入銷貨運(yùn)費(fèi),發(fā)票是運(yùn)輸公司開(kāi)具給買方,所以,實(shí)際流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相對(duì)于自營(yíng)運(yùn)輸來(lái)說(shuō),減少了153059.83-140000-6000=7059.83。經(jīng)過(guò)對(duì)以上方案的對(duì)比可知,采用委托運(yùn)輸?shù)膽?yīng)繳納稅額最小,因此選擇第三種方案。

二、A公司生產(chǎn)管理中的稅務(wù)籌劃

(一)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)存貨主要指其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或是耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。可以用以下公式來(lái)表示企業(yè)銷貨的成本:銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨存貨對(duì)公司的收益以及應(yīng)稅所得額都具有重要影響,而且存貨計(jì)價(jià)方式的差異也會(huì)對(duì)公司的利潤(rùn)和應(yīng)繳稅額產(chǎn)生影響。所以,企業(yè)應(yīng)該選擇一個(gè)稅額最低的方式。針對(duì)A公司的存貨計(jì)價(jià),應(yīng)該分以下情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃:在物價(jià)上升的情況下,為了持續(xù)增加收益,推遲繳稅時(shí)間,對(duì)期末存貨可以使用一次加權(quán)平均法;在物價(jià)下降的情況下,可以采用先進(jìn)先出法。A公司可以把稅務(wù)籌劃的方向放到國(guó)家對(duì)稅收的優(yōu)惠措施上。在減免稅收期間,最大可能地提高當(dāng)期利潤(rùn)或者盡量把利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)提前,提高免稅額。在非減免稅期間或者高稅率期間,公司應(yīng)該采用一次加權(quán)平均法,降低當(dāng)期的收益減少稅額。存貨計(jì)價(jià)法使得公司可以根據(jù)產(chǎn)品的價(jià)格波動(dòng)來(lái)減少稅額。產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)使得公司能夠根據(jù)價(jià)格的調(diào)整和存貨計(jì)價(jià)的籌劃提供了條件。

(二)固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃

在固定資產(chǎn)的折舊中可以使用的方式很多,例如:雙倍余額遞減法、平均年限法以及年數(shù)總和法。不同的折舊方式不僅影響固定資產(chǎn)的成本,而且影響企業(yè)收益以及企業(yè)所得稅,所以可以通過(guò)采用不同的折舊方式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。A公司的稅前平均利潤(rùn)是150萬(wàn)元(平均年限法折舊),2010年12月該公司新買原值60萬(wàn)元的設(shè)備,此設(shè)備殘值率估計(jì)為3%,假如折舊期限是五年。假設(shè)A公司在正常的納稅期間,用以上折舊方式來(lái)計(jì)算,A公司能夠計(jì)提的折舊額如下:(1)平均年限法。預(yù)計(jì)凈殘值為:600000×3%=18000元。每年折舊額為:(600000-18000)÷5=116400元。(2)雙倍余額遞減法。此設(shè)備每年的折舊率為:2÷5×100%=40%。(3)年數(shù)總和法。根據(jù)表格發(fā)現(xiàn),,三種不同的折舊方式存在明顯區(qū)別。雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法,其折舊額都是隨著年份的增加而減少的,公司前期計(jì)提較多,后期計(jì)提較少,這樣可以通過(guò)把公司的利潤(rùn)變?yōu)閺那巴筮f增的方式,完成固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。

(三)固定資產(chǎn)大修理的稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定,禁止在當(dāng)期直接扣除合乎條件的固定資產(chǎn)大修理支出,要求對(duì)其分期攤銷。假如公司是盈利的情況,要達(dá)到降低當(dāng)期稅負(fù)的目的,可以提前扣除某些稅前扣除款項(xiàng),提高當(dāng)期稅前扣除額,例如盡量采用把支出的費(fèi)用化等的方法。2009年12月,A公司曾經(jīng)進(jìn)行了一次設(shè)備大修理,并在12月完成,該生產(chǎn)設(shè)備原本價(jià)值660萬(wàn)元。修理中支付修理費(fèi)用380萬(wàn)元,修理后將該設(shè)備延長(zhǎng)了四年的使用期限。2009年完成稅前利潤(rùn)320萬(wàn)元,沒(méi)有其他納稅項(xiàng)目。此次修理支出應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)大修理,不能在當(dāng)期內(nèi)直接扣除。2009年應(yīng)納稅所得額為:320萬(wàn)元。2009年應(yīng)納所得稅額為:320×25%=80萬(wàn)元。假如對(duì)此次過(guò)程進(jìn)行籌劃,可以分兩次進(jìn)行籌劃,第一次支出維修費(fèi)用320萬(wàn)元萬(wàn)元,完工于2009年12月;第二次維修支出費(fèi)用60萬(wàn)元,完工于2010年6月,其他一致。于是2009年支出的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用能夠當(dāng)期直接扣除。2009年應(yīng)納稅所得額為:320-320=0元,2009年應(yīng)納所得稅額為:0×25%=0元。

三、A公司營(yíng)銷中的稅務(wù)籌劃

(一)兼營(yíng)行為及混合銷售的稅務(wù)籌劃

增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅額是不同的,公司在兼營(yíng)和混合銷售的選擇中,其實(shí)就是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅的籌劃。A公司曾經(jīng)在一次銷售中,免費(fèi)為買方提供安裝管道服務(wù)。此筆業(yè)務(wù)的總價(jià)款是400萬(wàn),并雇用安裝公司為買方進(jìn)行管道安裝,A公司支出安裝費(fèi)用20萬(wàn)元。A公司在該業(yè)務(wù)中應(yīng)該繳納的銷稅額為:400÷(1+17%)×17%=58.2萬(wàn)元,安裝公司應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅額為:20×3%=0.6萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)分析可知,A公司在該業(yè)務(wù)中繳納了多余的稅額。對(duì)于這種業(yè)務(wù),可以采用以下方法來(lái)籌劃稅收:A公司為買方開(kāi)出380萬(wàn)元的銷貨發(fā)票,安裝公司為買方開(kāi)出20萬(wàn)元的發(fā)票,這樣就使得A公司的增值稅稅額變成:380÷(1+17%)×17%=55.2萬(wàn)元,與之前相比,節(jié)省稅額為:58.2-55.2=3萬(wàn)元。

(二)不同促銷方案的稅務(wù)籌劃

由于不同的銷售方法對(duì)應(yīng)不同的稅收政策和稅率,那么,為了降低公司的稅額,A公司需要依據(jù)銷售業(yè)務(wù)的不同選擇最優(yōu)的銷售方法。假如A公司擬定了三種新產(chǎn)品的促銷方案,計(jì)劃從中選取一種最合適的方案。第一種方案是進(jìn)行九折銷售;第二種方案是購(gòu)買產(chǎn)品滿10萬(wàn)元,送10000元的贈(zèng)品,并且該贈(zèng)品的成本價(jià)是6000元;第三種方案是購(gòu)買滿10萬(wàn)元,給予現(xiàn)金10000元。倘若10萬(wàn)元的產(chǎn)品其成本是6萬(wàn)元,公司需確定一種方案,以實(shí)現(xiàn)利益最大化(上述價(jià)格均含稅價(jià))。第一種方案:九折銷售產(chǎn)品,實(shí)際上以9萬(wàn)元價(jià)格賣出10萬(wàn)元的產(chǎn)品。增值稅為:90000÷(1+17%)×17%-60000÷(1+17%)=4358.97。第二種方案:購(gòu)買產(chǎn)品滿10萬(wàn)元,送價(jià)值10000的禮品。10萬(wàn)元產(chǎn)品應(yīng)該繳納的增值稅為:100000÷(1+17%)×17%-60000÷(1+17%)=5811.97元。將10000元禮品也視為銷售,應(yīng)該繳納的增值稅為:100000÷(1+17%)×17%-6000÷(1+17%)=581.2元。總計(jì)增值稅為:5811.97+581.2=6393.17。第三種方案:購(gòu)買產(chǎn)品滿10萬(wàn)元,返現(xiàn)金1萬(wàn)元。增值稅為:100000÷(1+17%)×17%-60000÷(1+17%)×17%=5811.97元。對(duì)比以上三種方案發(fā)現(xiàn),第一種方案稅負(fù)最輕是最合適的方案。

四、A公司合同簽訂中的稅務(wù)籌劃

(一)合同結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法的規(guī)定以及公司實(shí)踐,為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo),可以采用以合同條款來(lái)約定結(jié)算方式,通過(guò)變更納稅義務(wù)的時(shí)間來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。(1)選取結(jié)算方式來(lái)調(diào)整增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間。對(duì)于銷售貨物并支持勞務(wù)服務(wù)的,通常以貨款到賬或者得到銷貨發(fā)票的日期為業(yè)務(wù)發(fā)生日期,并且能夠把發(fā)票開(kāi)出的日期確定為納稅義務(wù)日期。對(duì)于銷售收入的籌劃,應(yīng)該遵循以下思路:將實(shí)際收入日期提前或者跟法定收入日期保持一致,相當(dāng)于為公司提供了一筆沒(méi)有利息的貸款。A公司在業(yè)務(wù)過(guò)程中,可以用合同的特殊條款約定結(jié)算方式,來(lái)變更納稅義務(wù)發(fā)生日期,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。(2)關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的法律規(guī)定。企業(yè)在銷售其產(chǎn)品過(guò)程中符合下列條件的,應(yīng)該按時(shí)確認(rèn)收入:企業(yè)不再控制售出的產(chǎn)品,并且不具有保管權(quán);風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬以銷售的方式轉(zhuǎn)移給買方;可以準(zhǔn)確計(jì)量收入的金額和已經(jīng)發(fā)出或者即將發(fā)出的貨物的成本。采用特殊銷售方法的,確認(rèn)方式如下:以托收手續(xù)的完備確認(rèn)收入;在產(chǎn)品即將發(fā)出時(shí)確定預(yù)收款收入;在檢驗(yàn)或者調(diào)試產(chǎn)品的情況下,于調(diào)試、檢驗(yàn)后確定收入。綜上可知,A公司為了降低納稅稅負(fù),應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的資金情況及產(chǎn)品特點(diǎn)選擇合理的結(jié)算方式。

(二)變更合同業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

在公司的實(shí)踐中不同類型的發(fā)票也會(huì)對(duì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額造成影響,而且以小規(guī)模納稅人為采購(gòu)對(duì)象時(shí)不能取得增值稅專用發(fā)票。所以,在采購(gòu)中應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)合同的條款進(jìn)行分析,以實(shí)現(xiàn)合理的籌劃。A公司曾經(jīng)參加了一個(gè)招標(biāo),此次招標(biāo)是一個(gè)新建大樓的管道安裝。當(dāng)時(shí),公司估測(cè)能夠中標(biāo)的總造價(jià)是450萬(wàn)元,其中管道的款項(xiàng)是300萬(wàn)元,安裝支出費(fèi)用150萬(wàn)元。但是,公司只是將工程450萬(wàn)元的總價(jià)款擬定在合同中,應(yīng)按照450萬(wàn)元的總造價(jià)承擔(dān)增值稅。如,公司在當(dāng)時(shí)能夠籌劃合同的擬定,將150萬(wàn)元的安裝費(fèi)明確寫(xiě)入合同,那么A公司應(yīng)該承擔(dān)的就是300萬(wàn)元的管道價(jià)款部分的增值稅,150萬(wàn)元安裝費(fèi)繳納企業(yè)營(yíng)業(yè)稅。如此,節(jié)省的稅款為:150×(17%-3%)=21萬(wàn)元。

(三)購(gòu)銷合同的稅務(wù)籌劃

為了節(jié)約稅負(fù),可以將購(gòu)銷合同中的常用條款“支付全部貨款后,由供貨方出具發(fā)票”,改成“依據(jù)支付的實(shí)際金額,由供貨方出具相關(guān)票據(jù)”。A公司曾經(jīng)接受某建筑安裝公司的委托,進(jìn)行該建筑安裝公司所需管道的制作加工,并且所需原料由A公司提供,該建筑安裝企業(yè)共支付給A公司加工費(fèi)用、原料費(fèi)140萬(wàn)元,此外,A公司還供應(yīng)了20萬(wàn)元的配件。該業(yè)務(wù)合同中,A公司共需繳納印花稅:(1400000+200000)×0.5%=800元。根據(jù)印花稅法的規(guī)定,A公司與該建筑安裝公司交易中,由于合同簽訂失當(dāng),多繳納了800元印花稅。因此,如果A公司把原料價(jià)款、加工費(fèi)用分別記錄,就可以減少印花稅額。如:原料費(fèi)100萬(wàn)元,加工費(fèi)用40萬(wàn)元,配件20萬(wàn)元,其印花稅為:1000000×0.3%+600000×0.5%=600元,如此一來(lái)就減少了印花稅。

五、A公司稅務(wù)籌劃組織管理體系

第2篇

關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;節(jié)稅;系統(tǒng)工程

筆者以本人曾經(jīng)供職的上海某家民營(yíng)醫(yī)院為例,為其設(shè)計(jì)了幾種稅務(wù)籌劃方案,各方案均以現(xiàn)有的狀況為基礎(chǔ),彼此之間互為獨(dú)立。

一、醫(yī)院概況

1. 經(jīng)營(yíng)范圍及性質(zhì)

該醫(yī)院于2001年10月由民間資本投資成立。注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元人民幣,屬私營(yíng)有限責(zé)任公司。經(jīng)營(yíng)范圍為內(nèi)科,外科,婦產(chǎn)科,兒科,眼科,耳鼻咽喉科,口腔科,皮膚科,腫瘤科,麻醉科,中醫(yī)科,醫(yī)療美容科,醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)科,醫(yī)學(xué)影像科服務(wù)等。醫(yī)院性質(zhì)為營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

2. 關(guān)聯(lián)單位

與上海一家專科醫(yī)院和一家文化傳播公司為關(guān)聯(lián)單位。其中專科醫(yī)院與該院為同一母公司投資成立。文化傳播公司為該院與專科醫(yī)院共同投資成立。

二、稅務(wù)籌劃方案

1. 企業(yè)性質(zhì)的納稅籌劃――由營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)變更為非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)

1.1政策依據(jù)

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定,醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要書(shū)面向衛(wèi)生行政主管部門申明其性質(zhì),按《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》進(jìn)行設(shè)置審批和登記注冊(cè),并由接受其登記注冊(cè)的衛(wèi)生行政部門核定,在執(zhí)業(yè)登記中注明“非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”和“營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此判斷適用征免稅政策。

該醫(yī)院為營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu).所以根據(jù)政策享有的稅收優(yōu)惠有:自取得執(zhí)業(yè)登記之日起免征1年企業(yè)所得稅和3年的營(yíng)業(yè)稅;而非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu),只要是在國(guó)家定價(jià)范圍內(nèi)取得的各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)收入,則所有的稅費(fèi)均予以免征。

1.2籌劃方案及節(jié)稅效果

依據(jù)上述稅務(wù)政策,在該醫(yī)院目前稅收優(yōu)惠期已過(guò)的情況下.可以通過(guò)將現(xiàn)有的“營(yíng)利性”變更為“非營(yíng)利性”,從而免去占年收入5.3%的營(yíng)業(yè)稅及附加的城建稅和河道管理費(fèi)。

另外,該醫(yī)院為宣傳業(yè)務(wù)每年都要投入約占年收入20%的廣告費(fèi),在營(yíng)利性的情況下,年應(yīng)納稅所得額需根據(jù)規(guī)定調(diào)增:年收入*20%*(1-2%)=年收入*19.6%,這樣,每年還要多交相當(dāng)于年收入*19.6%*25%=年收入*4.9%的所得稅。另外,該醫(yī)院有6輛汽車,按平均每輛500元/年來(lái)算,車船稅每年要交3000左右。

如果變更為非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu),則上述所有的稅費(fèi)都可以免征了。

1.3方案的可行性

1.3.1 變更的現(xiàn)實(shí)性

近幾年,政府一方面鼓勵(lì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的設(shè)立,一方面又加大監(jiān)管力度,致使現(xiàn)如今民營(yíng)醫(yī)院越來(lái)越多。競(jìng)爭(zhēng)也越演越激烈.現(xiàn)有的“營(yíng)利性”身份,雖然可以使醫(yī)療收費(fèi)定價(jià)不受政府指導(dǎo)價(jià)的控制,但是如果醫(yī)院的服務(wù)定價(jià)高于政府指導(dǎo)價(jià),就吸引不了客源,而降低某些醫(yī)療費(fèi)用,則背上了“擾亂醫(yī)療市場(chǎng)”的罵名。因此,目前民營(yíng)醫(yī)院的生存舉步維艱.此時(shí),按照政府價(jià)格來(lái)制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),從而向衛(wèi)生機(jī)構(gòu)申請(qǐng)變更為非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的做法就極具現(xiàn)實(shí)意義。變?yōu)榉菭I(yíng)利性之后,進(jìn)入醫(yī)保的可能性就加大了許多。這樣,就診人次就有了保證,經(jīng)營(yíng)也會(huì)進(jìn)入良性的狀態(tài)。所以,該方案是在節(jié)稅的基礎(chǔ)上又保證了醫(yī)院的創(chuàng)收,因此可行性極大。

1.3.2 變更的可操作性

經(jīng)咨詢衛(wèi)生機(jī)構(gòu),目前上海營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)變更為非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的難度還較大。但是難度雖大,仍有已變更成功的先例。另外,從全國(guó)范圍看,北京的幾家和福建的許多家營(yíng)利性民營(yíng)醫(yī)院也已變更為非營(yíng)利的性質(zhì)。所以,根據(jù)該醫(yī)院在民間的知名度和在政府部門樹(shù)立的良好口碑,相信也可以變更成功。不過(guò),必須嚴(yán)格按照國(guó)家的定價(jià)來(lái)收費(fèi)。

1.3.3 變更后的其他問(wèn)題

營(yíng)利性下,投資所取得的利潤(rùn)可以用來(lái)分紅,也可以用來(lái)擴(kuò)大再生產(chǎn)。但是非營(yíng)利性下,投資只能用于擴(kuò)大再生產(chǎn),不能用于分紅。因目前該院還處于擴(kuò)大再生產(chǎn)階段,所以還不會(huì)對(duì)股東的利益造成影響。

2. 醫(yī)藥分家――將藥房變?yōu)楠?dú)立于醫(yī)院的零售機(jī)構(gòu)

2.1政策依據(jù)

財(cái)稅(2000)042號(hào)文規(guī)定,對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥房零售企業(yè),應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅費(fèi)。有別于分離前的稅項(xiàng),是征收增值稅,而不是營(yíng)業(yè)稅。

2.2籌劃方案及節(jié)稅效果

雖然國(guó)家對(duì)營(yíng)利性醫(yī)院的收費(fèi)放開(kāi),但根據(jù)上海市物價(jià)局的規(guī)定,藥品的零售價(jià)只能是在進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)上加成15%,如果進(jìn)價(jià)過(guò)高,加成后零價(jià)高于政府的限價(jià),須就低不就高定價(jià)。這樣,現(xiàn)有的藥品收入按5%的稅率交營(yíng)業(yè)稅,就不如將藥房獨(dú)立出來(lái),依據(jù)稅法,因年藥品收入超過(guò)180萬(wàn)元,而核定為一般納稅人按稅率17%來(lái)交增值稅。兩種情況對(duì)比如下:

年藥品收入 (零售價(jià)) 600萬(wàn)元

藥品進(jìn)價(jià)成本 522萬(wàn)元

增值稅及其附加 14萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)稅及其附加 32萬(wàn)元

由以上對(duì)比可以看出,如果將藥房獨(dú)立出來(lái),則每年可以節(jié)稅18萬(wàn)元。

2.3方案的具體操作

雖然醫(yī)藥分家是目前國(guó)家對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革的政策指向,但是,真正行動(dòng)起來(lái)的醫(yī)院并不多。完全將藥房從醫(yī)院剝離出去,雖然方便了患者,但不一定能得到他們的理解。鑒于此,操作時(shí)仍保留原藥房,只存放那些基礎(chǔ)用藥。而大部分的藥品都放在投資組建的新藥店中,以平價(jià)出售。因該院就診病人大多都不是醫(yī)保病人,所以平價(jià)藥房可能更吸引他們。這樣就將更多的藥品收入轉(zhuǎn)移到了新開(kāi)的藥店。起到了節(jié)稅的效果。

3.配鏡業(yè)務(wù)的籌劃――自營(yíng),還是出租場(chǎng)地由他人承包經(jīng)營(yíng)

2006年該院與某眼鏡公司進(jìn)行了合作,由該院提供場(chǎng)地,眼鏡公司在眼科門診為病人配售眼鏡,當(dāng)時(shí),該院未對(duì)此合作進(jìn)行多方案的比較。只是按照眼鏡公司與其他醫(yī)院合作的做法,由其每月向醫(yī)院上交其營(yíng)業(yè)收入的二分之一。

因該眼鏡公司有多年的銷售經(jīng)驗(yàn),所以業(yè)務(wù)開(kāi)展較好。2007年,眼科的醫(yī)生看到這種情況,就向院領(lǐng)導(dǎo)建議:2008年在現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)范圍中增加配鏡服務(wù),由眼科自己來(lái)做此項(xiàng)業(yè)務(wù)。于是,財(cái)務(wù)在對(duì)已銷售眼鏡的平均零售價(jià),進(jìn)價(jià),月房租水電費(fèi),人工費(fèi),及自營(yíng)后的雜項(xiàng)費(fèi)用等指標(biāo)的調(diào)查統(tǒng)計(jì)后,就此項(xiàng)目的兩種方案做了比較分析:

由以上對(duì)比可以看出,隨著配鏡量的遞增,方案二的稅額越來(lái)越低于方案一,但是,凈利潤(rùn)卻越來(lái)越小于方案一。而稅務(wù)籌劃的目的不單單是稅額的減少,還要是利益的最大化。所以在參照以往配鏡量及預(yù)計(jì)今后一年內(nèi)配鏡量不超過(guò)100副的情況下,決定與眼鏡公司的合作繼續(xù)進(jìn)行。

4. 加大咨詢費(fèi)支出,減少企業(yè)所得稅

4.1 政策依據(jù)

新所得稅法規(guī)定:2008年起,微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為15%。其中非制造業(yè)微利企業(yè)是指職工在80人以下,資產(chǎn)不超過(guò)1000萬(wàn)元,年應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元以下的企業(yè)。

4.2 稅務(wù)籌劃及節(jié)稅效果

文化傳播公司是該院的關(guān)聯(lián)單位。目前以收取該院和專科醫(yī)院的咨詢服務(wù)費(fèi)為主營(yíng)業(yè)務(wù)。因傳播公司的人員及資產(chǎn)總額在80人和1000萬(wàn)元以下,所以籌劃思路可以這樣:在保證傳播公司年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的前提下,簽訂收取咨詢費(fèi)的協(xié)議,根據(jù)協(xié)議,較之以往多收該院的咨詢服務(wù)費(fèi)。這樣,咨詢費(fèi)在該院以25%減少應(yīng)納稅所得額,在傳播公司以15%增加應(yīng)納稅所得額。可以節(jié)省咨詢費(fèi)×10%的所得稅。

5.個(gè)人所得稅的籌劃――由工資薪金轉(zhuǎn)為勞務(wù)報(bào)酬所得

5.1 政策依據(jù)

國(guó)稅發(fā)(1994)89號(hào)文規(guī)定:工資,薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng),即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織任職或受雇并建立了勞動(dòng)合同關(guān)系或人事關(guān)系而取得的所得。

同時(shí),該文還規(guī)定:勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人未和單位建立勞動(dòng)合同關(guān)系獨(dú)立從事各種技藝,按照稅法規(guī)定列舉的二十八項(xiàng)及其他勞務(wù)取得的報(bào)酬,如取得所得的依據(jù)是所從事的技藝或應(yīng)完成的勞務(wù)項(xiàng)目,則無(wú)論所得的支付方式如何(按月支付、按年支付、一次性支付),均應(yīng)界定為勞務(wù)報(bào)酬所得。兩者的主要區(qū)別在于,前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系,后者不存在這種關(guān)系。

5.2 籌劃方案及節(jié)稅效果

該院近期開(kāi)展新業(yè)務(wù),準(zhǔn)備引進(jìn)幾位高級(jí)專家,薪金定在每月人均2.5萬(wàn)元。如果將2.5萬(wàn)元都按工資薪金發(fā)放,則要按25%稅率再減去1375元的速算扣除數(shù)來(lái)計(jì)算應(yīng)交稅額。怎樣為他們籌劃納稅,減輕稅負(fù),從而起到留住人才的作用呢?按照上述政策,筆者認(rèn)為可以將他們的勞動(dòng)合同簽在專科醫(yī)院,通過(guò)測(cè)算,月薪定在7000元較為合適。剩余部分以為該院提供醫(yī)療技術(shù)勞務(wù)的形式發(fā)放,這樣,年應(yīng)納個(gè)人所得稅可以少10440元。

6.印花稅的籌劃―利用貨幣的時(shí)間價(jià)值節(jié)稅

6.1 政策依據(jù)

稅法規(guī)定,財(cái)產(chǎn)租賃合同,只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)租賃期限的,對(duì)這類合同,可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花,以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,補(bǔ)貼印花。

6.2 籌劃方案及節(jié)稅效果

該院營(yíng)業(yè)用房的租賃合同于08年到期,之后還需要續(xù)簽租賃合同。如果還按上一次一樣一簽幾年,那么就要一次性按租賃期限貼夠印花稅。這樣按租賃面積3000平方,租金1元/天/平方,10年租期來(lái)算,就要貼10950元的稅。貨幣的時(shí)間價(jià)值就沒(méi)有充分的利用。所以,續(xù)簽時(shí),合同中不要明確租賃期限。這樣就可以分年按年租金計(jì)算稅額來(lái)貼。如果考慮今后租金上漲或是下跌,確實(shí)需要簽訂長(zhǎng)期合同,可以單獨(dú)就此事再簽署協(xié)議。

以上幾種稅務(wù)籌劃方案,只是筆者的初步設(shè)想,真正實(shí)施起來(lái),必然會(huì)涉及到許多方面。實(shí)施后,究竟能不能起到以上預(yù)計(jì)的節(jié)稅的作用效果,還有待實(shí)踐證明。另外,如果只是單方面達(dá)到了節(jié)稅的目的,卻對(duì)醫(yī)院的穩(wěn)定和發(fā)展構(gòu)成不利影響,那節(jié)稅效果也就會(huì)抵消。總之,民營(yíng)醫(yī)院的稅務(wù)籌劃不是單一的為節(jié)稅而籌劃,而是醫(yī)院管理的系統(tǒng)工程。要在現(xiàn)行法律的框架下,在保證醫(yī)院穩(wěn)定和發(fā)展的大前提下,充分理解和利用現(xiàn)行的稅務(wù)政策,并結(jié)合醫(yī)院實(shí)際把政策用活用足,使醫(yī)院通過(guò)稅務(wù)籌劃而達(dá)到當(dāng)期節(jié)稅和延期納稅的效果,促進(jìn)醫(yī)院又好又快的發(fā)展才是稅務(wù)籌劃的真正目的。

參考文獻(xiàn):

[1]張中秀•汪昊編著的《稅務(wù)律師》

[2]賀志東編著的《最新節(jié)稅方法手冊(cè)》

第3篇

(一)PD公司方面 PD公司雖然曾經(jīng)有過(guò)經(jīng)營(yíng)的高峰期,但是最近幾年的經(jīng)營(yíng)狀況一直不理想。主要表現(xiàn)在:第一,因?yàn)槭怯傻胤秸畡?chuàng)立的企業(yè),所以其管理上面存在一定的行政影響,內(nèi)部人員安排也受到了很大限制,導(dǎo)致公司的內(nèi)部管理體系運(yùn)作效率極低;第二,一直以來(lái)PD公司進(jìn)行的都是低附加值的粗放生產(chǎn),因此,隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)效率越來(lái)越高,使得PD公司在市場(chǎng)上幾乎都沒(méi)有任何可以與其它企業(yè)較量的資本,導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)一路處于下滑狀態(tài)。不難看出,PD公司的發(fā)展遇到了很大困境,只有通過(guò)轉(zhuǎn)制才能幫助其走出當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)困局。

(二)HC集團(tuán)方面 HC集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)制冷劑,其收入都是依靠該產(chǎn)品以及附帶服務(wù)而產(chǎn)生的。HC集團(tuán)之所以要并購(gòu)PD公司,主要考慮了以下兩點(diǎn):第一,能夠提升自身在行業(yè)中的影響力;第二,雖然PD公司的確面對(duì)著很大的經(jīng)營(yíng)困境,但是絕不代表其已經(jīng)沒(méi)有任何具有吸引力的優(yōu)勢(shì)。盡管PD公司的產(chǎn)品一直處于銷售萎縮的趨勢(shì),可總體數(shù)量上仍然還是很高的,而且其擁有的技術(shù)與工藝也屬于行業(yè)前列,產(chǎn)品質(zhì)量也一直受到消費(fèi)者的認(rèn)可;另外PD公司擁有非常成熟的市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò),能夠在短時(shí)間內(nèi)將產(chǎn)品在全國(guó)范圍內(nèi)鋪開(kāi)。以上這些都是HC集團(tuán)并購(gòu)PD公司的主要?jiǎng)右颉?/p>

二、HC集團(tuán)并購(gòu)活動(dòng)稅務(wù)籌劃方案選擇

(一)支付方式方面 具體如下:

(1)可選的支付方式。有以下幾種:

一是現(xiàn)金。HC集團(tuán)直接向PD公司支付現(xiàn)金,通過(guò)這種方式購(gòu)買其所有的權(quán)益,作為現(xiàn)金的代價(jià)PD公司交出所有的控制權(quán)。這是最為原始的并購(gòu)支付方式之一,也是早期使用最多的方式,當(dāng)然這里所謂的現(xiàn)金是指廣義上的現(xiàn)金,也就是不但包括了貨幣,還包括具有很強(qiáng)流動(dòng)性或者變現(xiàn)能力的金融資產(chǎn)。現(xiàn)金并購(gòu)主要有以下優(yōu)勢(shì),對(duì)HC集團(tuán)來(lái)說(shuō):首先,現(xiàn)金并購(gòu)能夠提升HC集團(tuán)對(duì)PD公司資產(chǎn)的評(píng)估效率,并以最接近市場(chǎng)價(jià)值的價(jià)格購(gòu)買PD公司的所有權(quán)益,這樣HC集團(tuán)還可以通過(guò)重新評(píng)估資產(chǎn)之后的折舊減免部分稅額;其次,HC集團(tuán)直接現(xiàn)金支付使得股權(quán)結(jié)構(gòu)維持原樣,控制權(quán)沒(méi)有發(fā)生任何變化;最后,現(xiàn)金并購(gòu)的效率很高,能夠提升并購(gòu)效率。對(duì)PD公司來(lái)說(shuō):首先,現(xiàn)金并購(gòu)能夠協(xié)商具體的支付方式,如果采取分期付款則可以因?yàn)檠舆t納稅令PD公司享受到稅金的時(shí)間價(jià)值;其次,現(xiàn)金并購(gòu)的收益方式更加直接,不像其它方式可能受到外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響而產(chǎn)生一定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二是股權(quán)支付。這種支付方式的最突出優(yōu)點(diǎn)就是HC集團(tuán)可以不動(dòng)用任何現(xiàn)金,從而保證自身現(xiàn)金流的穩(wěn)定性;另外,PD公司的股東也可以保持原有的股份,只不過(guò)將股份由PD公司轉(zhuǎn)移至了HC集團(tuán)而已。不過(guò),這種方式會(huì)使HC集團(tuán)自身的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變,集團(tuán)原有股東的股權(quán)被稀釋;同時(shí)這種支付方式的程序非常繁瑣,支付過(guò)程需時(shí)很長(zhǎng)。

三是承擔(dān)債務(wù)式支付。這種支付方式就是HC集團(tuán)直接將PD公司所有的債務(wù)與資產(chǎn)全部承擔(dān)下來(lái),以此取得PD公司的所有權(quán)。這種方式能夠在短期內(nèi)減輕HC集團(tuán)的財(cái)務(wù)壓力,不過(guò)會(huì)提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);因?yàn)榧僭O(shè)PD公司擁有過(guò)多債務(wù)的話,那么并購(gòu)之后,HC集團(tuán)會(huì)增加大量負(fù)債,從而導(dǎo)致資本結(jié)構(gòu)失衡,進(jìn)而影響集團(tuán)未來(lái)的發(fā)展。而這種支付方式下,PD公司不需要繳納任何所得稅,所以,對(duì)PD公司來(lái)說(shuō)這種支付方式的稅負(fù)最輕。

四是發(fā)行債券支付。HC集團(tuán)可以向PD公司發(fā)行債券從而得到PD公司的所有權(quán)。這種支付方式可以幫助HC集團(tuán)推后支付現(xiàn)金的時(shí)間,從而降低其資金壓力;同時(shí),債務(wù)利息還能夠在稅前抵減,能夠減小集團(tuán)的稅基,從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)。這種支付方式下,PD公司同樣可以推后確認(rèn)收入的時(shí)間,享受這部分稅金的時(shí)間價(jià)值。

(2)各種支付方式的稅務(wù)籌劃方案選擇。具體分析如下:

一是現(xiàn)金支付。并購(gòu)之前PD公司的總資產(chǎn)額為78000萬(wàn)元,前個(gè)會(huì)計(jì)年度虧損額550萬(wàn)元。HC集團(tuán)并購(gòu)PD公司的時(shí)候,隨其資產(chǎn)重新進(jìn)行了估值。估值結(jié)果為:PD公司當(dāng)前的賬面資產(chǎn)總額為780000萬(wàn)元,廠房賬面價(jià)值6500萬(wàn)元,原始價(jià)值8500萬(wàn)元,重新估值12500萬(wàn)元;土地賬面價(jià)值2000萬(wàn)元,重新估值7500萬(wàn)元;2011購(gòu)買的生產(chǎn)線賬面價(jià)值5500萬(wàn)元,重新估值7000萬(wàn)元,其它估值則和賬面價(jià)值相同。如果通過(guò)現(xiàn)金支付,HC集團(tuán)就需要以重新評(píng)估的價(jià)值向PD公司購(gòu)買上述資產(chǎn)。

則并購(gòu)雙方需要繳納的稅項(xiàng)與金額分別為:

契稅額:當(dāng)前稅法規(guī)定并購(gòu)時(shí)的轉(zhuǎn)讓無(wú)需繳納契稅。

增值稅額:7000 /(1+4%)×4%×5%=1346.15萬(wàn)元。

營(yíng)業(yè)稅額:(12500+7500-8500)×5%=575萬(wàn)元。

城建與教育費(fèi)附加:(1346.15+575)×(5%+3%)=153.692萬(wàn)元

印花稅額:(12500+7500+7000)?0.05%?2=27萬(wàn)元

土地增值稅額:(12500-5500-2000-575-153.693)×30%=981.3924萬(wàn)元。

企業(yè)所得稅額:(12500-8500+7500-2000+7000-5500-1346.15-575-153.693)×25%=1985.9414萬(wàn)元。

并購(gòu)雙方需要繳納的稅額總計(jì):1346.15+575+153.692+27+981.3924+1985.9414=504萬(wàn)元。

二是股權(quán)支付。如果HC集團(tuán)以27000萬(wàn)元的股票向PD公司交換的股權(quán)。則實(shí)際繳納的稅額情況為:

契稅與增值稅:上面已經(jīng)說(shuō)過(guò),并購(gòu)活動(dòng)內(nèi)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不需要繳納契稅,而且因?yàn)樗袡?quán)沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的變化,所以也不需要繳納增值稅。

城建以及教育費(fèi)附加:0。

營(yíng)業(yè)以及土地增值稅:0。

企業(yè)所得稅額:(12500-8500+7500-2000+7000-5500)×25%=2750×25%=2750萬(wàn)元。

印花稅額:(12500+7500+7000)×0.05%×2=27萬(wàn)元

這種支付方式下繳納的總稅額為:2750+27=2777萬(wàn)元。

三是承擔(dān)債務(wù)支付。如果PD公司已經(jīng)資不抵債或者資產(chǎn)勉強(qiáng)平衡,那么HC集團(tuán)可以通過(guò)承擔(dān)其債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)并購(gòu),此過(guò)程PD公司不需要繳納任何形式的稅負(fù),因此,稅負(fù)最輕。不過(guò),HC集團(tuán)則很有可能因?yàn)槌袚?dān)了過(guò)多負(fù)債而導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)營(yíng)存在問(wèn)題,所以,實(shí)際操作過(guò)程中這種方式應(yīng)該慎用。

筆者整合上述三種支付方式的企業(yè)總稅負(fù)情況,具體見(jiàn)表1。

如果只考慮稅負(fù)的話,那么承擔(dān)債務(wù)支付是最佳的選擇;不過(guò),要綜合考慮企業(yè)未來(lái)發(fā)展的話,承擔(dān)債務(wù)支付就存在很多問(wèn)題了。因此,如果全面衡量各項(xiàng)情況的話,筆者認(rèn)為股權(quán)支付是HC集團(tuán)的最佳選擇,因?yàn)檫@種方式不但可以避免占用過(guò)多的現(xiàn)金,還能減輕HC集團(tuán)的稅負(fù),而且并不會(huì)產(chǎn)生額外的負(fù)債。

(二)融資方式方面 具體有:

(1)可選的融資方式。一是內(nèi)部融資。HC集團(tuán)可以使用自身的留存收益,這種方式不但風(fēng)險(xiǎn)最低,而且最方便;不過(guò),如果考慮稅收的話,內(nèi)部融資就存在明顯的不足了,HC集團(tuán)無(wú)法獲得任何資金成本的抵扣,因此需要承受很高的稅負(fù)。二是外部融資。主要有三種:權(quán)益融資。HC集團(tuán)可以通過(guò)發(fā)行新股的方式進(jìn)行融資,不過(guò),需要征求原有股東的意見(jiàn),看其是否愿意為了擴(kuò)股而拿出相應(yīng)金額的現(xiàn)金。這種融資方式能夠降低HC集團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債率,同時(shí)讓公司具有二次融資的能力;不過(guò),該方式會(huì)直接降低每股收益,讓原有股東的權(quán)益受到一定損害,同時(shí)也會(huì)增加HC集團(tuán)的稅負(fù)。其次,銀行貸款。HC集團(tuán)可以向銀行貸款從而籌集足夠的資金并購(gòu)PD公司。這種借貸方式的主要成本就是貸款利息,不過(guò)利息可以作為費(fèi)用在稅前抵扣,能夠減小HC集團(tuán)的稅基;另外,這種融資方式不會(huì)改變HC集團(tuán)的股權(quán)結(jié)構(gòu),能夠維持集團(tuán)的穩(wěn)定。最后,債券融資。HC集團(tuán)可以發(fā)行債券來(lái)籌集資金,這種方式較之銀行貸款更為方便靈活,而且債券的利息也可以作用稅前抵扣項(xiàng)目,減小HC集團(tuán)的稅基。這里需要說(shuō)明的是,在所有債券形式中,可轉(zhuǎn)換債券是最優(yōu)的方式,因?yàn)槿绻?jīng)營(yíng)狀況良好,那么債券持有人就會(huì)將債券轉(zhuǎn)為股票,從而減輕HC集團(tuán)的償債壓力。

(2)各種融資方式下的稅務(wù)籌劃方案選擇。分析如下:

銀行貸款。HC集團(tuán)直接向匯豐銀行申請(qǐng)27000萬(wàn)元貸款,年利率是8%,其它籌資管理費(fèi)是2%。所以,HC集團(tuán)的借款成本率=27000×8%×(1-25%)/27000×(1-2%)×100%=6.12%。

股權(quán)融資。當(dāng)前HC集團(tuán)的發(fā)展前景非常樂(lè)觀,主營(yíng)產(chǎn)品制冷劑擁有廣闊的市場(chǎng)空間,因此,HC集團(tuán)考慮發(fā)行1000萬(wàn)股股票,籌資管理費(fèi)是5%,股票的市價(jià)為27元,股利是3元/股,按照當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況預(yù)測(cè)股利會(huì)保持年10%的提升率。因此,HC集團(tuán)的股票成本率=3×(1+10%)/27×(1-5%)+10%=22.87%

參考其它企業(yè)的并購(gòu)操作以及咨詢專家的意見(jiàn)之后,HC集團(tuán)融資選擇如表2所示。

通過(guò)表2分析可知,HC集團(tuán)選擇更多的負(fù)債,其承擔(dān)的稅負(fù)就越輕;因此,如果只考慮稅負(fù)的話,方案A是最佳選擇;不過(guò)綜合考慮的話,過(guò)多負(fù)債會(huì)嚴(yán)重影響HC集團(tuán)未來(lái)的發(fā)展,因此,應(yīng)選擇折中的方案B最適合。

(三)企業(yè)組織形式方面 具體如下:

(1)組建個(gè)人獨(dú)資以及合伙企業(yè)。如果組建個(gè)人獨(dú)資以及合伙企業(yè)的話,那么其是不具有法人資格的,也就是說(shuō)不需要繳納企業(yè)所得稅,而是由擁有該企業(yè)的法人為其所得利潤(rùn)按照稅法要求繳納個(gè)人所得稅。HC集團(tuán)因?yàn)檫\(yùn)營(yíng)規(guī)模非常大,所以內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)也相對(duì)更加復(fù)雜;作為上市公司,筆者認(rèn)為選擇上述企業(yè)方式不但不利于HC集團(tuán)的內(nèi)部管理,還很容易影響集團(tuán)在投資者心目中的形象,因此,還是不要選擇這樣的企業(yè)形式比較好。

(2)組建分公司或者子公司。組建分公司或者子公司對(duì)HC集團(tuán)會(huì)產(chǎn)生不同的影響,具體表現(xiàn)在:

所得稅。如果組建的是分公司的話,那么其沒(méi)有企業(yè)法人資格,只能作為HC集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)。稅法中明確規(guī)定:分公司不需要作為納稅主體履行納稅義務(wù),其所有利益都自動(dòng)并入總公司的損益中,共同繳納所得稅;另外,分公司每年上交的利潤(rùn),也不必繳納預(yù)提稅。如果組建的是子公司的話,那么其擁有法人地位,作為單獨(dú)的公司存在,因此,必須按照稅法要求履行相關(guān)稅種的繳納義務(wù),一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均由子公司自己負(fù)責(zé),不用總公司承擔(dān)。

虧損。如果組建的是分公司的話,那么其作為總公司的分支機(jī)構(gòu),就會(huì)與總公司一起納稅;如果分公司處于虧損狀態(tài),那么總公司就可以將利潤(rùn)的一部分作為營(yíng)運(yùn)資金補(bǔ)償給分公司,從而降低了總公司的稅基,進(jìn)而減輕稅負(fù)。如果組建的是子公司的話,那么其即使出現(xiàn)了虧損,總公司也不可以用利潤(rùn)幫助其抵減虧損,也就是說(shuō)對(duì)總公司的納稅并無(wú)影響。所以,HC集團(tuán)應(yīng)該準(zhǔn)確分析PD公司的盈利情況,如果認(rèn)為PD公司可能還要保持一段時(shí)間的虧損,那么應(yīng)該在并購(gòu)之后將PD公司作為分公司;等到PD公司經(jīng)營(yíng)上了軌道,產(chǎn)生盈利之后,則應(yīng)該將其轉(zhuǎn)為子公司,從而分開(kāi)核算各項(xiàng)費(fèi)用,進(jìn)而減輕稅負(fù)。

稅收。因?yàn)樽庸臼仟?dú)立的法人,所以需要自己去繳納所得稅,不過(guò),國(guó)家為子公司提供了一定的稅收優(yōu)惠,在組建初期可以享受到相應(yīng)的豁免;分公司不是獨(dú)立法人,只是總公司的分支機(jī)構(gòu)而已,所以不需要單獨(dú)納稅,因此,也就無(wú)法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠了。因?yàn)镠C集團(tuán)與PD公司享受的稅收優(yōu)惠存在一定區(qū)別,相比之下PD公司的稅收優(yōu)惠優(yōu)勢(shì)更明顯,因此,并購(gòu)之后HC集團(tuán)應(yīng)將PD公司作為子公司,這樣更有利于減輕稅負(fù)。

不難看出,HC集團(tuán)的最佳選擇就是在并購(gòu)開(kāi)始的幾年里以分公司形式管理PD公司,等到該公司運(yùn)營(yíng)正常之后,再將其轉(zhuǎn)為子公司,這樣能夠最大限度的減輕稅負(fù)。

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