新收入準(zhǔn)則論文范文

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第1篇

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；廣告收入確認(rèn)；應(yīng)用分析

2017年7月新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》經(jīng)由財(cái)政部統(tǒng)一對(duì)外，其中規(guī)定非上市企業(yè)必須從2021年1月1日起全面實(shí)施該準(zhǔn)則。新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定以控制權(quán)轉(zhuǎn)移取代原有的收入規(guī)則的以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移為收入確認(rèn)的重要依據(jù)，同時(shí)，準(zhǔn)則中還明確了收入確認(rèn)的“五步法模型”，為進(jìn)一步規(guī)范收入確認(rèn)和計(jì)量奠定基礎(chǔ)。隨著主流媒體迭代和發(fā)展，傳統(tǒng)電視廣告業(yè)態(tài)的內(nèi)容也日益豐富，媒介傳播渠道、內(nèi)容和方式的多樣化，使得作為收入主要來源的以廣播電視為代表的傳統(tǒng)媒體的廣告收入的核算日趨復(fù)雜，在2021年廣電媒體行業(yè)全面實(shí)施新收入準(zhǔn)則的背景下，傳統(tǒng)電視媒體廣告收入的確認(rèn)和計(jì)量出現(xiàn)了一系列新的問題。如何對(duì)這些業(yè)務(wù)做出規(guī)范處理成為實(shí)務(wù)工作中迫切需要解決的問題。

一、新收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)的基本要求

新收入準(zhǔn)則規(guī)定收入確認(rèn)采用“五步法”模型，其步驟為：第一，識(shí)別合同。識(shí)別合同就是解決合同成立與合同獨(dú)立的問題。如果合同關(guān)注資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移為依據(jù)，經(jīng)雙方確認(rèn)、權(quán)利和義務(wù)清晰，支付條件和可收回對(duì)價(jià)明確，同時(shí)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則可判定合同成立，反之則不成立。辨別合同是否獨(dú)立，則主要在于區(qū)別合同是合并還是變更。合同合并指企業(yè)與同一客戶先后訂立多份合同只為實(shí)現(xiàn)一個(gè)共同目的，并且合同價(jià)格相互關(guān)聯(lián)。合同變更則是要區(qū)別變更后是應(yīng)當(dāng)作為一份還是多份，操作時(shí)是按老合同執(zhí)行還是新合同。第二，確定合同中的各種履約義務(wù)。確定單項(xiàng)履約義務(wù)的關(guān)鍵點(diǎn)在于合同中的某項(xiàng)承諾是否可以清晰地與其他承諾相互區(qū)別開，如果可以則說明該項(xiàng)義務(wù)應(yīng)當(dāng)可以被區(qū)別為一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)看待。以此類推，合同有幾個(gè)不同之處，即合同包含幾個(gè)單獨(dú)的履行義務(wù)。第三，確定交易價(jià)格。根據(jù)新準(zhǔn)則確定的交易價(jià)格應(yīng)考慮合同變量對(duì)價(jià)、主要融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素，最后調(diào)整交易價(jià)格確定收入。第四，將交易價(jià)格分配到合同中的各種履行義務(wù)中。基于上述步驟，這一步的關(guān)鍵就是根據(jù)單個(gè)售價(jià)的比例或是打包出售時(shí)單獨(dú)部分占比將合同價(jià)格分配到各個(gè)履約部分中。第五，實(shí)際執(zhí)行時(shí)確認(rèn)收入。在明確好每個(gè)單獨(dú)履約義務(wù)的價(jià)格后，就需要在實(shí)際履約時(shí)確認(rèn)收入了，根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，收入確認(rèn)方法分為“時(shí)間段確認(rèn)”和“時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)”，前者是基于某一時(shí)段內(nèi)的業(yè)績(jī)進(jìn)度，分段確認(rèn)；后者是在取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)的某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

二、電視廣告收入確認(rèn)面臨的問題

（一）實(shí)際廣告收入難以精確確定

傳統(tǒng)電視廣告中的4A廣告年度投播通常簽訂的是框架協(xié)議，合同中沒有明確的合同金額和具體執(zhí)行信息。這就往往會(huì)導(dǎo)致廣告收入確認(rèn)的延遲和不精確。尤其當(dāng)廣告訂單發(fā)生臨時(shí)調(diào)整時(shí)，由于雙方確認(rèn)過程繁瑣，財(cái)務(wù)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門信息溝通不及時(shí)等，往往會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息滯后，財(cái)務(wù)拿到的原始訂單上的廣告金額可能并不是最終確認(rèn)的金額，這些情況的出現(xiàn)難免會(huì)導(dǎo)致廣告收入的誤入，影響收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。此外，因合同中廣告沒有標(biāo)明具體播出時(shí)間，按照新標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)定為（廣告時(shí)段）控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶。綜上所述，只能依據(jù)每次播出前下達(dá)的媒介訂單（詳細(xì)列示了播出時(shí)段、播出內(nèi)容等信息）鎖定具體的時(shí)段和播出金額，經(jīng)客戶確認(rèn)后作為商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的憑證，確認(rèn)廣告收入。框架合同和正式媒體訂單構(gòu)成了一攬子交易的本質(zhì)，合并為同一合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因此，廣告播出訂單的及時(shí)性和準(zhǔn)確性直接影響廣告收入確認(rèn)的精確程度。

（二）合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)難以界定

電視廣告常常采用的是“套餐經(jīng)營(yíng)”的方案，即在廣告期內(nèi)，客戶可選擇多個(gè)不同單價(jià)的時(shí)段進(jìn)行組合播出，以達(dá)到持續(xù)的廣告效果。這樣的方案直接影響到合同中單項(xiàng)履約義務(wù)難以區(qū)分界定，過去往往是作為一攬子交易，按照收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)處理方式確認(rèn)收入，既增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也與收入準(zhǔn)則相悖。例如：套餐廣告類型包含15秒和30秒的組合硬廣方式，為了增加客戶黏度，現(xiàn)在還會(huì)加入少部分新媒體（如：微信公眾號(hào)）推送等組合播出形式，合同往往會(huì)將各種播出形式組合，和客戶確認(rèn)最終確定一個(gè)合同金額總價(jià)。但是根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，不同秒數(shù)的硬廣，按次數(shù)計(jì)量的新媒體推送應(yīng)當(dāng)被作為三種不同類型的單項(xiàng)履約義務(wù)分別區(qū)別對(duì)待。

（三）收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不確定

傳統(tǒng)電視廣告收入確認(rèn)存在財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)分離，這也就直接導(dǎo)致了部分存在廣告補(bǔ)點(diǎn)，贈(zèng)播等形式的廣告收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)存在不確定，直接影響廣告收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，存在收入虛增的風(fēng)險(xiǎn)。新的收入標(biāo)準(zhǔn)明確規(guī)定了在某一點(diǎn)或一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的要求。傳統(tǒng)電視廣告訂單通常在一段時(shí)間內(nèi)衡量播出情況，在一段時(shí)期內(nèi)確認(rèn)履行義務(wù)，但是其中對(duì)于類似具有收視率保點(diǎn)計(jì)價(jià)CPRP的廣告則應(yīng)以“某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)廣告收入，只有達(dá)到了約定收視率保點(diǎn)數(shù)才算滿足約定履約義務(wù)。只有在達(dá)到了合同約定的收視點(diǎn)或者是完成了合同約定的贈(zèng)送播出后，才可以按完成的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

（四）廣告出現(xiàn)的時(shí)間界定困難

隨著傳播媒介的不斷拓寬，“兩微一博”的新媒體方式被越來越多的運(yùn)用到傳統(tǒng)電視廣告的整合營(yíng)銷當(dāng)中?；ヂ?lián)網(wǎng)上的廣告形式不像傳統(tǒng)電視廣告有明確的媒介訂單可以直接一目了然。新媒體形式的廣告往往會(huì)與活動(dòng)、節(jié)目等項(xiàng)目結(jié)合，品牌線上的推廣很難精準(zhǔn)界定廣告出現(xiàn)在公眾面前的時(shí)間，這也就會(huì)直接影響到后續(xù)的廣告收入的確定，企業(yè)應(yīng)收賬款的統(tǒng)計(jì)等，給企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)管理帶來不確定的風(fēng)險(xiǎn)。

三、電視廣告收入確認(rèn)的建議

（一）及時(shí)更新廣告財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)系統(tǒng)的自主開發(fā)和使用，其中有些企業(yè)更是已經(jīng)提前實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息共享系統(tǒng)。集中、科學(xué)的系統(tǒng)化管理是廣告財(cái)務(wù)工作的前提和基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)不斷地更新和優(yōu)化廣告財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，以此來更好地貼合不斷變化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和廣告市場(chǎng)變化的需求。通過系統(tǒng)更新升級(jí)來解決實(shí)際廣告收入難以精確確定的問題。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在優(yōu)化時(shí)要將最新的會(huì)計(jì)政策與前段業(yè)務(wù)最新信息融合，實(shí)際操作中應(yīng)該重新梳理優(yōu)化電視廣告播出從下單、排期直至播出的財(cái)務(wù)管理流程。讓財(cái)務(wù)管理工作能在前段進(jìn)行干預(yù)和知曉，對(duì)于補(bǔ)播、贈(zèng)播等的情況能夠通過系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)信息的及時(shí)共享，財(cái)務(wù)可以通過系統(tǒng)主動(dòng)并且及時(shí)獲得，而不是僅僅依靠傳統(tǒng)人工交接的信息傳遞方式，借此提高電視廣告業(yè)務(wù)板塊中財(cái)務(wù)人員及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地核算能力。

（二）強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)

新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性和專業(yè)判斷力。為了避免由于財(cái)務(wù)人員對(duì)準(zhǔn)則不熟悉而造成會(huì)計(jì)處理方面出現(xiàn)問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，一方面，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行定期或者不定期的培訓(xùn)，以便于財(cái)務(wù)人員能夠不斷充實(shí)和更新專業(yè)知識(shí)和提升業(yè)務(wù)能力，對(duì)于收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)把握更加精準(zhǔn)；另一方面，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員應(yīng)在制度上做出相應(yīng)的激勵(lì)措施，可以從制度和獎(jiǎng)勵(lì)方面，促使財(cái)務(wù)人員不斷提高工作能力，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力和技術(shù)水平，為保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。激勵(lì)財(cái)務(wù)人員跨領(lǐng)域合作，盡量能在廣告刊例價(jià)格的制定和合同內(nèi)容簽訂時(shí)給予經(jīng)營(yíng)部門和相關(guān)法務(wù)部門提供專業(yè)知識(shí)指導(dǎo)，力爭(zhēng)做到在合同中明確區(qū)分各個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)，未雨綢繆，以此為依據(jù)，避免后續(xù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)混淆難以區(qū)分計(jì)量，違背新準(zhǔn)則要求。

（三）優(yōu)化合同管理

新收入準(zhǔn)則具體實(shí)施中的第一步是確認(rèn)簽訂的合同。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門提前交流溝通，根據(jù)新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的廣告合同模板、簽訂條款細(xì)則等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，將合同的簽訂與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、核算要求相結(jié)合。通過規(guī)范合同的訂立，明確協(xié)議雙方的權(quán)利和義務(wù)，確定交易價(jià)格，盡力做到在廣告合同中區(qū)分各個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)，對(duì)廣告播出的時(shí)間，刊例，折扣，贈(zèng)播，補(bǔ)播等事項(xiàng)應(yīng)明碼標(biāo)價(jià)，以避免因不明確的合同協(xié)議而引起的后續(xù)爭(zhēng)議。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)參照之前要求在實(shí)際管理中做好前期廣告合同審核工作以及中后期逐步落實(shí)合同的實(shí)施狀況與收入確認(rèn)相一致的跟蹤與管理。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的溝通

各種新媒體廣告形式的出現(xiàn)豐富了傳播媒介和內(nèi)容，但同時(shí)也不可避免的造成了廣告出現(xiàn)的時(shí)間不統(tǒng)一和變化多端。廣告財(cái)務(wù)管理特殊性在與它不是單純的會(huì)計(jì)處理，它還涉及業(yè)務(wù)處理。廣告財(cái)務(wù)工作人員不單單要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量，還要保持與業(yè)務(wù)部門的及時(shí)溝通，以便于第一時(shí)間知曉和獲悉前段業(yè)務(wù)端口的信息變化，以確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和可靠。同時(shí)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)把控，讓財(cái)務(wù)人員參與到廣告合同和訂單的審核管理中，對(duì)于廣告合同內(nèi)容的執(zhí)行情況及時(shí)更新，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)人員的前段干預(yù)和把控。

四、結(jié)束語

目前廣播電視等傳統(tǒng)媒體在電視廣告的收入確認(rèn)和計(jì)量存在不確定性。新的收入標(biāo)準(zhǔn)是基于收入合同，對(duì)交易各方在權(quán)利和義務(wù)方面給予相應(yīng)的法律規(guī)范和保護(hù)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求提前制定計(jì)劃，加強(qiáng)流程管理、強(qiáng)化專業(yè)人員的培訓(xùn)、優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，在此基礎(chǔ)上讓企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作更加規(guī)范。這將有力地推動(dòng)廣播電視廣告業(yè)務(wù)市場(chǎng)的進(jìn)一步成熟，對(duì)傳媒業(yè)的蓬勃發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇

關(guān)鍵詞：收入準(zhǔn)則 征求意見稿 對(duì)比 建議

一、收入準(zhǔn)則征求意見稿與CAS 14、CAS 15的部分內(nèi)容對(duì)比

收入是會(huì)計(jì)一項(xiàng)非常重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，收入準(zhǔn)則也是會(huì)計(jì)的重要準(zhǔn)則。2014年5月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 15 號(hào)――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），并定于2018年1月1日起生效。新的國(guó)際收入準(zhǔn)則的核心原則是，主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)計(jì)因交付該商品和服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。為此，準(zhǔn)則設(shè)定了收入確認(rèn)計(jì)量的五步法：識(shí)別與客戶訂立的合同、識(shí)別合同中單獨(dú)的履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)、履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

為進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部借鑒《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入（修訂）（征求意見稿）》。

收入準(zhǔn)則征求意見稿共分八章四十三條，基本框架為總則、確認(rèn)、計(jì)量、合同成本、特定交易的會(huì)計(jì)處理、列報(bào)、銜接規(guī)定、附則。收入準(zhǔn)則征求意見稿將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引，對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。

收入準(zhǔn)則征求意見稿相比我國(guó)2006年頒布的現(xiàn)行CAS 14（五章十九條）和現(xiàn)行的CAS 15（六章二十八條）的規(guī)定，變化較大。首先是準(zhǔn)則制定的理念從“收入費(fèi)用觀”變?yōu)榱恕百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，即由規(guī)則導(dǎo)向型的收入費(fèi)用觀變?yōu)榱嗽瓌t導(dǎo)向型的資產(chǎn)負(fù)債觀；其次是準(zhǔn)則的框架變?yōu)榱素?cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)基本環(huán)節(jié)；再次是收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移；最后是以合同價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)收入代替以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。由于這四個(gè)重要方面的變化，導(dǎo)致收入準(zhǔn)則征求意見稿相比現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則產(chǎn)生一系列的變化，具體列表分析見下頁表1收入準(zhǔn)則征求意見稿與CAS 14、CAS 15的部分內(nèi)容對(duì)比。

二、對(duì)現(xiàn)階段收入準(zhǔn)則征求意見稿的幾點(diǎn)建議

（一）廣泛征求意見與建議

準(zhǔn)則制定委員會(huì)應(yīng)繼續(xù)就收入準(zhǔn)則征求意見稿進(jìn)行征求意見，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，向會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究工作者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券交易委員會(huì)、國(guó)資委等各界人士，廣泛征求意見與建議，繼續(xù)進(jìn)行充分調(diào)研，考察原準(zhǔn)則在實(shí)施中存在的問題，以利于準(zhǔn)則的順利實(shí)施。

（二）密切關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施情況

根據(jù)《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2005年實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 15 號(hào)――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），將于2018年1月1日起生效，要繼續(xù)保持我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，就要密切關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂以及實(shí)施情況，使得收入準(zhǔn)則修訂后能順利實(shí)施，借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施情況，不斷完善我國(guó)收入準(zhǔn)則的修訂，將準(zhǔn)則的應(yīng)用指南等一并歸入準(zhǔn)則。

（三）企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)積極應(yīng)對(duì)收入準(zhǔn)則的變化

企業(yè)尤其是上市公司要認(rèn)真研讀收入準(zhǔn)則征求意見稿，深入學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會(huì)，評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)具體行業(yè)的影響，積極應(yīng)對(duì)。具體地說，企業(yè)要進(jìn)行新修訂準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對(duì)行業(yè)的影響對(duì)比分析，可以鼓勵(lì)部分企業(yè)提前實(shí)施收入準(zhǔn)則征求意見稿，認(rèn)真總結(jié)實(shí)施中的問題，提出具體的解決方案，并積極反饋給準(zhǔn)則制定委員會(huì)，以利于準(zhǔn)則制定委員會(huì)充分掌握實(shí)際情況，不斷完善收入準(zhǔn)則的修訂。

（四）稅法的修訂與完善

毫無疑問，隨著新修訂收入準(zhǔn)則的實(shí)施，稅法的相關(guān)條款不能滯后于準(zhǔn)則的修訂，稅法的相關(guān)條款要不斷跟進(jìn)、完善，以利于稅務(wù)人員實(shí)際操作，防止稅源流失，更好地為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。稅務(wù)理論和實(shí)務(wù)工作者要積極反映準(zhǔn)則在實(shí)施過程中存在的問題，以利于稅法的不斷修訂與完善。

（五）會(huì)計(jì)人員提前認(rèn)真學(xué)習(xí)收入準(zhǔn)則征求意見稿

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，無疑對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求與挑戰(zhàn)。這就要求會(huì)計(jì)人員密切關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂與實(shí)施，積極學(xué)習(xí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題積極反映，提出具體的解決方案供準(zhǔn)則制定委員會(huì)參考。

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第3篇

一、經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于銷售收入實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)的理論

(一)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于銷售收入實(shí)現(xiàn)的層次

銷售收入是企業(yè)在一定時(shí)期和一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)綜合作用的結(jié)果?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入》，將“收入”定義為：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，銷售收入的獲得過程是商品價(jià)值形成、增值和實(shí)現(xiàn)過程的統(tǒng)一?！颁N售收入的實(shí)現(xiàn)過程” 與 “銷售收入的實(shí)現(xiàn)”在經(jīng)濟(jì)學(xué)上是有差別的。實(shí)現(xiàn)過程是指企業(yè)投入貨幣資金購(gòu)買原材料，論文通過生產(chǎn)過程將其轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品；企業(yè)為產(chǎn)品尋找市場(chǎng)和用戶，進(jìn)行營(yíng)銷；發(fā)送產(chǎn)品完成銷售并取得債權(quán)，直到最終收到貨款的全過程。只要銷售收入尚未到達(dá)終點(diǎn)，銷售收入就仍然處于實(shí)現(xiàn)過程之中。只有當(dāng)銷售收入實(shí)現(xiàn)過程到達(dá)終點(diǎn)(即收回全部貨款)，才是真正的銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

由于銷售收入的獲得是一個(gè)過程，因此，銷售收入在獲取過程中可以分為三種形態(tài)：(1)處于產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入。指產(chǎn)品尚未發(fā)出，市場(chǎng)交換行為沒有發(fā)生之前的銷售收入。(2)處于債權(quán)形態(tài)的銷售收入。指市場(chǎng)交換行為已經(jīng)發(fā)生，并己獲得了索取貨款權(quán)利的銷售收入。(3)處于貨幣形態(tài)的銷售收入。指真正獲得了貨幣資金的銷售收入。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成程度的不同，體現(xiàn)了銷售收入成熟程度的不同，也就是銷售收入質(zhì)量的高低。將貨幣資本的循環(huán)過程與銷售收入的實(shí)現(xiàn)過程結(jié)合起來，我們不難發(fā)現(xiàn)并體會(huì)到企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)過程貫穿于企業(yè)資本循環(huán)過程之中。其中，處于最終的貨幣形態(tài)的銷售收入成熟程度最高，它是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成的最終表現(xiàn)；處于債權(quán)形態(tài)的銷售收入還需要完成收帳活動(dòng)才能轉(zhuǎn)化為貨幣形態(tài)的銷售收入；處于產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入還需要完成必要的生產(chǎn)和銷售活動(dòng)才能被轉(zhuǎn)化為債權(quán)形態(tài)的銷售收入。銷售收入的質(zhì)量就是指某種存在形態(tài)的銷售收入與它在經(jīng)濟(jì)上得以最終實(shí)現(xiàn)之間的聯(lián)系程度。

(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于收入的確認(rèn)

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，當(dāng)銷售收入在其剛剛形成(產(chǎn)品完成)時(shí)，由于其質(zhì)量層次低，存在著較多的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，與它在經(jīng)濟(jì)上的最終實(shí)現(xiàn)之間存在著較大差距。在這時(shí)我們沒有必要對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，而使其仍然以成本的形態(tài)存在著。當(dāng)銷售收入質(zhì)量提高到一定的層會(huì)計(jì)畢業(yè)論文次，伴隨于產(chǎn)品價(jià)值的不斷增值，以及各種后續(xù)費(fèi)用的明晰化和風(fēng)險(xiǎn)的弱化，這時(shí)我們就有必要對(duì)銷售收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。銷售收入形態(tài)的變化及其成熟程度由低到高的過程為：產(chǎn)品形態(tài)銷售收入一債權(quán)形態(tài)銷售收入一貨幣形態(tài)銷售收入。銷售收入所體現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果不僅表現(xiàn)在數(shù)量的大小，同樣也體現(xiàn)在質(zhì)量的高低上。因此，銷售收入的確認(rèn)不僅要確認(rèn)數(shù)量，同時(shí)也需要確認(rèn)其質(zhì)量，其質(zhì)和量必須同時(shí)并重。銷售收入的確認(rèn)，是指將處于某種存在形態(tài)和某種質(zhì)量層次的銷售收入在賬簿中加以記錄及在財(cái)務(wù)報(bào)告加以反映和披露的財(cái)務(wù)行為。人們常用“實(shí)現(xiàn)原則”來決定應(yīng)確認(rèn)的銷售收入。經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“實(shí)現(xiàn)”，就是指經(jīng)濟(jì)上的“真正實(shí)現(xiàn)”，即只有當(dāng)貨幣資金真正完成了它的整個(gè)循環(huán)過程，才被確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)；在商品變?yōu)樨泿刨Y金時(shí)被確認(rèn)的銷售收入叫做“已實(shí)現(xiàn)的銷售收入”，也就是貨幣形態(tài)的銷售收入。

二、會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入的實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)的理論，以及經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論的啟示

(一)會(huì)計(jì)學(xué)的收入確認(rèn)原則

收入確認(rèn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)特別是在收益信息系統(tǒng)中處于十分重要的地位，對(duì)于企業(yè)目標(biāo)和會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大意義。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表批評(píng)的一個(gè)很重要的原因，就是因?yàn)閳?bào)表提供者利用收入確認(rèn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱和報(bào)表粉飾。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)理論上稱為收入實(shí)現(xiàn)原則或收入確認(rèn)原則，它是基于20世紀(jì) 50 年代以前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，它與經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于收入確認(rèn)的理論是一致的。

在當(dāng)時(shí)的環(huán)境下，畢業(yè)論文經(jīng)濟(jì)活動(dòng)極為單一，絕大部分市場(chǎng)交易是錢貨兩清的一次性買賣行為?；蛘哒f，交易要么不發(fā)生，要么就一次性發(fā)生完成，與交易對(duì)象(商品)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，也是一次性完成的，這樣收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)比較容易甄別、確定。因此，傳統(tǒng)收入實(shí)現(xiàn)原則強(qiáng)調(diào)，只有在收入的賺取過程已經(jīng)完成、且收入是己實(shí)現(xiàn)(收到現(xiàn)金) 或可實(shí)現(xiàn) (有收取現(xiàn)金的法定權(quán)利)時(shí)，才在賬面上確認(rèn)收入。

當(dāng)時(shí)，國(guó)際上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中規(guī)定，對(duì)收入的確認(rèn)除了必須符合確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)———可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性外，還應(yīng)滿足：已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)；己取得；收益過程基本完成。20 世紀(jì) 50 年代起，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，就不斷創(chuàng)新各種為顧客降低風(fēng)險(xiǎn)的交易活動(dòng)，如分期收款銷售、售后回購(gòu)、售后回租、期權(quán)期貨等。在交易創(chuàng)新下，各項(xiàng)活動(dòng)很少是一次，大部分交易活動(dòng)都持續(xù)一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間段，甚至商品的交付、貨款的清收也是逐期的，不再像傳統(tǒng)交易下者的風(fēng)險(xiǎn)提高。這樣，傳統(tǒng)的收入實(shí)現(xiàn)原則難以合理地反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)界開始提出新收入和交易活動(dòng)之間存在明顯的聯(lián)系而易于辨認(rèn)。

同時(shí)，購(gòu)買者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)降低，而商品銷售的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。1982 年頒布和 1993 年修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)———收入》認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)意義上的“實(shí)現(xiàn)”，也就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志。即銷售已經(jīng)形成，并滿足了一定的確認(rèn)條件：(1)如產(chǎn)品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供，銷售方己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)售出商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，就可以而且應(yīng)該被確認(rèn)為銷售收入，而不論它在經(jīng)濟(jì)上是否己得到了真正的實(shí)現(xiàn)。用這種觀點(diǎn)確認(rèn)的銷售收入，我們可以把它稱作“已確認(rèn)的銷售收入”。

由此可見，會(huì)計(jì)學(xué)上 “已確認(rèn)的銷售收入”分為兩種類型收入：一種是“可實(shí)現(xiàn)的銷售收入”，包括債權(quán)形態(tài)和產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入；另一種是“已實(shí)現(xiàn)的收入”，指貨幣形態(tài)的銷售收入。從銷售收入質(zhì)量的角度來講，“可實(shí)現(xiàn)的銷售收入”是一種在會(huì)計(jì)

--> 上予以確認(rèn)，但在經(jīng)濟(jì)學(xué)上還未真正實(shí)現(xiàn)的收入。它的質(zhì)量層次低于“已實(shí)現(xiàn)的銷售收入”。會(huì)計(jì)學(xué)關(guān)于收入的確認(rèn)，其優(yōu)點(diǎn)在于：可以全面、及時(shí)、公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。缺點(diǎn)是企業(yè)的銷售收入成為具有不同質(zhì)量層次銷售收入的混合體；重視了銷售收入的數(shù)量，忽視了其質(zhì)量，從而影響了對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的正確評(píng)價(jià)。就已確認(rèn)的銷售收入來計(jì)算本期損益，必然要超前交納稅金，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還有可能會(huì)虛增銷售收入。如果公司銷售的產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格有問題，發(fā)生銷售退貨，這時(shí)該筆已確認(rèn)的銷售收入就構(gòu)成了虛增的銷售收入，依據(jù)它去計(jì)算公司損益，就會(huì)虛增利潤(rùn)；即使沒有退貨，上述收入不是虛增的銷售收入，在未到達(dá)“已實(shí)現(xiàn)的銷售收入”的層次時(shí)，依據(jù)它計(jì)算本期損益也會(huì)導(dǎo)致公司利潤(rùn)超前體現(xiàn)。

(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的啟示

通過以上的分析，我們知道，依據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入，對(duì)于銷售收入的數(shù)量給予了較多的關(guān)注，而對(duì)于質(zhì)量的把握則更多是依靠會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的職業(yè)判斷，而準(zhǔn)則中對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)又只做了原則性的規(guī)定，在實(shí)務(wù)操作中難免會(huì)帶有較強(qiáng)的主觀性。筆者認(rèn)為，通過經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于收入確認(rèn)的原則較為謹(jǐn)慎，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入的確定也有一定的啟發(fā)性：會(huì)計(jì)人員有必要對(duì)銷售收入的質(zhì)量層次進(jìn)行區(qū)分，以求更為客觀、貼切地刻畫和表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的原貌。具體的改進(jìn)操作方法為：在企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入” 總賬賬戶下增設(shè)兩個(gè)二級(jí)賬戶，即“己實(shí)現(xiàn)的銷售收入”和“可實(shí)現(xiàn)的銷售收入”，用以分別核算上述兩個(gè)質(zhì)基層次的銷售收入，并同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。只有這樣，才能正確、真實(shí)、全面、及時(shí)地提供銷售收入的信息，以保證會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性。

三、會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入確認(rèn)的方法以及方法的改進(jìn)

(一)會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入確認(rèn)的方法

收入確認(rèn)的核心問題是收入何時(shí)確認(rèn)的問題，解決收入何時(shí)確認(rèn)的一個(gè)前提是要選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間基礎(chǔ)，對(duì)此通常有兩種選擇：1．收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制足以現(xiàn)金收到為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入，以現(xiàn)金付出為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)費(fèi)用。在收付實(shí)現(xiàn)制下，所有收到的現(xiàn)金都作為本期收入，所有現(xiàn)金支出都作為本期費(fèi)用。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，純粹的收付實(shí)現(xiàn)制是不存在的，實(shí)際應(yīng)用的是一種修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即在遵循按現(xiàn)金收入來確認(rèn)收入，現(xiàn)金會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文支出來確認(rèn)費(fèi)用的總體原則之下，對(duì)其它一些事項(xiàng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求加以確認(rèn)。2．權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否作為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的三大支柱之一，正因?yàn)橛辛藱?quán)責(zé)發(fā)生制，收入和費(fèi)用確認(rèn)中大量的應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤項(xiàng)目才會(huì)存在，大量的估計(jì)判斷程序才能得到應(yīng)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收入實(shí)現(xiàn)原則、配比原則的基礎(chǔ)，這三者共同構(gòu)成了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本原則。

(二)會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入確認(rèn)方法的改進(jìn)