中國(guó)工運(yùn)論文范文
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第1篇
【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；優(yōu)越性；不利因素
一、公允價(jià)值的涵義
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將公允價(jià)值界定為熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中，能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將公允價(jià)值定義為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~，并在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣易指南》中對(duì)非貨幣易中公允價(jià)值的確定原則做出了如下規(guī)定：如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如果該資產(chǎn)及其相關(guān)類似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可依據(jù)其未來(lái)可以產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值來(lái)評(píng)估確定。
從這個(gè)定義我們可以看出，公允價(jià)值的運(yùn)用需要三個(gè)前提條件：完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、公平交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
二、公允價(jià)值的優(yōu)越性
我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量，主要是因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量與傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量相比，有以下幾點(diǎn)優(yōu)越性：
（一）與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合，便于會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)
公允價(jià)值所強(qiáng)調(diào)的是交易與事項(xiàng)中蘊(yùn)含的產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這種產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系又必須遵守等價(jià)交換的原則。公允價(jià)值恰恰能夠體現(xiàn)這種等價(jià)交換的原則。因此，以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)可以看成是會(huì)計(jì)計(jì)量的回歸。正因如此，公允價(jià)值一經(jīng)提出，就受到世界各國(guó)會(huì)計(jì)界的重視，并且逐步形成了一種世界性的變化趨勢(shì)，便于會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)。我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量，正是這一點(diǎn)的體現(xiàn)。
（二）能夠反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果
采用歷史成本計(jì)量，盡管都采用貨幣為計(jì)量單位，但是計(jì)量的屬性卻不配比。收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，而成本和費(fèi)用卻是按照歷史成本來(lái)計(jì)量，這樣計(jì)算出來(lái)的收入缺乏準(zhǔn)確性和可比性，會(huì)出現(xiàn)收入超分配或者虛利實(shí)分的現(xiàn)象。運(yùn)用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，收入、成本和費(fèi)用都采用公允價(jià)值，使得計(jì)量屬性符合配比原則，又保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有利于真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
（三）有利于維持的經(jīng)營(yíng)能力
企業(yè)要使經(jīng)營(yíng)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去，必須使生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的生產(chǎn)能力得以補(bǔ)償，以維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要。如果采用歷史成本來(lái)計(jì)量在生產(chǎn)過(guò)程中的能力耗費(fèi)，在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，相同的金額卻不能購(gòu)回與原來(lái)相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力將會(huì)萎縮。運(yùn)用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，即是按照現(xiàn)行市價(jià)或者未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)計(jì)量生產(chǎn)能力，即使在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，相同的金額也能購(gòu)回與原來(lái)相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)在正常的狀態(tài)下持續(xù)下去。
（四）能夠適應(yīng)新業(yè)務(wù)的需要
從目前會(huì)計(jì)界所遇到的會(huì)計(jì)計(jì)量難題來(lái)看，衍生金融工具會(huì)計(jì)問(wèn)題、人力資源會(huì)計(jì)問(wèn)題、環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)問(wèn)題等，在計(jì)量基礎(chǔ)上所共同指向的應(yīng)是公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。當(dāng)然，作為一項(xiàng)基本的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，只能起到一種導(dǎo)向作用，并不能代替具體計(jì)量方法的研究。正因?yàn)槿绱耍谝院笙喈?dāng)長(zhǎng)的歷史階段中，公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)該能夠適應(yīng)各種經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的需要。
三、我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的不利因素
公允價(jià)值計(jì)量盡管有上述諸多優(yōu)越性，但是在我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值的大環(huán)境尚未全面形成，運(yùn)用公允價(jià)值還有諸多不利因素：
（一）公允價(jià)值的理論體系尚未完善
公允價(jià)值的理論體系尚未完善，許多問(wèn)題還處于研究之中。對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究，現(xiàn)階段還處于一個(gè)正待研究的領(lǐng)域，至今尚未形成一個(gè)完整的理論體系。特別是對(duì)它的價(jià)值如何來(lái)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，因其在實(shí)務(wù)操作上對(duì)其價(jià)值的選擇很難克服人為因素影響。由于在理論上還不完善，使公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上還是處于探索的過(guò)程。由于具體的價(jià)值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有許多，容易受人為的因素影響，致使會(huì)計(jì)信息可靠性較差。
（二）市場(chǎng)不活躍，缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)構(gòu)
市場(chǎng)不活躍，缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)構(gòu)對(duì)于絕大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言，很難找到可以觀察到的市場(chǎng)價(jià)值。我國(guó)現(xiàn)在還處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，各類要素市場(chǎng)的運(yùn)作還不夠正規(guī)。中介機(jī)構(gòu)尚難以真正獨(dú)立、客觀、公正地行使中介職能。還有一些中介機(jī)構(gòu)缺乏誠(chéng)信，對(duì)一些資產(chǎn)或負(fù)債的評(píng)估有失公允，資產(chǎn)評(píng)估的科學(xué)性還存在較大欠缺。
（三）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)跟不上經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展
由于我國(guó)目前的市場(chǎng)化程度低，在公允價(jià)值的確定過(guò)程中，將未來(lái)現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。但因未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)偏低，在計(jì)量的操作上往往難度很大，使公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)難以發(fā)揮。
四、在我國(guó)推行公允價(jià)值運(yùn)用的幾點(diǎn)建議
（一）完善公允價(jià)值的理論體系
借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)的研究成果，曾為我國(guó)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)理論研究打下了良好的基礎(chǔ)。目前，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究要注重理論體系的健全，并將健全的理論在我國(guó)全面推廣與運(yùn)用，才能促進(jìn)解決運(yùn)用中出現(xiàn)的難題。
（二）改善公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的市場(chǎng)環(huán)境
1．加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善市場(chǎng)體系。只有加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)完善的生產(chǎn)要素市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和商品市場(chǎng)的建立，才能更好的確定商品成本和市價(jià)，從而獲得商品公允價(jià)值的信息。首先需要完善的是市場(chǎng)體系；在統(tǒng)一開放的市場(chǎng)體系和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序下，價(jià)格是所有市場(chǎng)參與者在充分考慮了收益和風(fēng)險(xiǎn)之后所達(dá)成的共識(shí)。此時(shí)，價(jià)格才能成為真實(shí)的、準(zhǔn)確的市場(chǎng)信號(hào)。其次要健全法律法規(guī)體系。完善的法律法規(guī)能夠規(guī)范人們的行為，為交易雙方公平交易提供一個(gè)廣闊的空間。完善法制環(huán)境，健全法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊法律責(zé)任的規(guī)定和懲罰機(jī)制，盡力避免給那些利用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊者留下操縱的空隙。
2．大力發(fā)展獨(dú)立誠(chéng)信的中介機(jī)構(gòu)。當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法觀察到時(shí)，企業(yè)除了可以自行估計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值外，還可以借助獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評(píng)估。因此，以評(píng)估價(jià)值代表公允價(jià)值的可靠性和相關(guān)性主要取決于評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠(chéng)信。目前，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠(chéng)信都不理想。要改變這種情況，一方面需要我國(guó)管理中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)管，制定理加嚴(yán)厲的措施對(duì)違規(guī)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰；一方面需要政府培育公平的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。
3．加快我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系信息化的建設(shè)。一方面加大市場(chǎng)信息網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)力度，一方面企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)上也應(yīng)加大力度，特別是會(huì)計(jì)電算化的建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)部門與市場(chǎng)信息之間的網(wǎng)絡(luò)并行，加快對(duì)公允價(jià)值信息的及時(shí)收集和處理。
（三）全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
要在我國(guó)全面地推廣公允價(jià)值計(jì)量屬性，歸根到底還要取決于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。首先，要從整體上來(lái)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)上要緊跟時(shí)代的步伐和形勢(shì)的發(fā)展，要不斷更新觀念，接受新的知識(shí)。其次，要加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的廣泛宣傳和對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)更新，使廣大會(huì)計(jì)人員能盡快地熟知公允價(jià)值計(jì)量屬性，同時(shí)并能盡快地掌握對(duì)其的具體運(yùn)用。最后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)經(jīng)常與會(huì)計(jì)實(shí)踐工作人員保持溝通，及時(shí)解答他們?cè)谔幚砉蕛r(jià)值上遇到的現(xiàn)實(shí)難題。
【參考文獻(xiàn)】
[1]徐淼．公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及前景分析[J]．生產(chǎn)力研究，2006，（3）．
[2]李惠．公允價(jià)值的應(yīng)用分析[J]．山東行政學(xué)院、山東省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，（8）．
第2篇
1．1公允價(jià)值與歷史成本。所謂歷史成本，就是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本對(duì)價(jià)，而且即使物價(jià)變動(dòng)，一般也不進(jìn)行調(diào)整。從歷史成本的定義可以看出，歷史成本是一種基于過(guò)去所發(fā)生交易的計(jì)量屬性，這樣來(lái)看，歷史成本就相對(duì)于其他計(jì)量屬性更能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，具有更強(qiáng)的可靠性。但是，歷史成本的應(yīng)用是建立在兩個(gè)假設(shè)之上：幣值穩(wěn)定和社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率不變。然而，利率和通貨膨脹的不穩(wěn)定都會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不穩(wěn)定，這樣便造成歷史成本的可靠性受到質(zhì)疑。
1．2公允價(jià)值與重置成本。重置成本是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新購(gòu)買（償付）相同或者相似資產(chǎn)（債務(wù)）所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額。重置成本是從企業(yè)主體的角度出發(fā)，計(jì)量資產(chǎn)的投入價(jià)值，而公允價(jià)值是從市場(chǎng)的角度出發(fā)，計(jì)量資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。
1．3公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值。可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。可變現(xiàn)凈值是扣除了銷售所必須的預(yù)繳稅金，費(fèi)用等直接成本的凈值，而公允價(jià)值不涉及直接成本。
1．4公允價(jià)值與現(xiàn)值。現(xiàn)值是指以預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或未來(lái)現(xiàn)金凈流入金額為依據(jù)，同時(shí)考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行計(jì)算的資產(chǎn)價(jià)值。按照預(yù)計(jì)從持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量資產(chǎn)，按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量負(fù)債。現(xiàn)值不一定是公允價(jià)值，在不存在活躍市場(chǎng)時(shí)公允價(jià)值是以現(xiàn)值為依據(jù)計(jì)量。
2公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題
從上一部分中關(guān)于公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系的論述來(lái)看，公允價(jià)值相對(duì)于其他計(jì)量屬性有其獨(dú)特的優(yōu)越性，同時(shí)，我國(guó)采用公允價(jià)值也是適應(yīng)時(shí)代的必然選擇，是會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)必經(jīng)的歷程。近幾年來(lái)，我國(guó)在公允價(jià)值的探索方面也取得了一定的成績(jī)。但是，其在具體應(yīng)用中，仍然存在以下幾方面的問(wèn)題。
2．1市場(chǎng)環(huán)境的不完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了公允價(jià)值的等級(jí)結(jié)構(gòu)，要求會(huì)計(jì)人員按照下列等級(jí)結(jié)構(gòu)層次做出職業(yè)判斷，進(jìn)而得到公允價(jià)值。①存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)該以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。②不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)參照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值。③同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。可見，存在活躍市場(chǎng)是公允價(jià)值計(jì)量的重要條件，以活躍市場(chǎng)條件下的市場(chǎng)價(jià)格所確定的公允價(jià)值具有相對(duì)較高的可靠性。然而，判斷市場(chǎng)是否活躍的最基本標(biāo)準(zhǔn)是，觀察該市場(chǎng)中資產(chǎn)或負(fù)債的交易頻率是否足以提供持續(xù)性的定價(jià)信息。如果一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的交易無(wú)法提供持續(xù)性的定價(jià)信息，則它可能是非活躍市場(chǎng)；如果它能提供持續(xù)性的定價(jià)信息，則該市場(chǎng)中的資產(chǎn)、負(fù)債的交易頻率和交易量是充足的。也就是說(shuō)，公允價(jià)值應(yīng)用所面臨的問(wèn)題之一是當(dāng)前市場(chǎng)能否提供一個(gè)持續(xù)性的定價(jià)信息，當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值是否代表公允價(jià)值，當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格是否符合公允價(jià)值的定義，即在當(dāng)前市場(chǎng)條件下取得的交易價(jià)格能否作為計(jì)量公允價(jià)值的真正參數(shù)。但是，就目前的實(shí)際情況而言，由于我國(guó)的貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的不完全開放，自愿在市場(chǎng)上的自由流動(dòng)仍然存在較大的限制，資本市場(chǎng)規(guī)模難以形成，再加上相對(duì)單一的金融產(chǎn)品和發(fā)展緩慢的金融衍生品市場(chǎng)和期權(quán)市場(chǎng)尚未完善的證券市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制等等原因，交易市場(chǎng)上的股票、債券以及期貨合約的價(jià)格經(jīng)常在短期內(nèi)發(fā)生大幅波，公允價(jià)值缺乏參考標(biāo)準(zhǔn)，也就很難真正反映資本市場(chǎng)的信息。而公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用只有在以成熟的資本市場(chǎng)、完善的法律法規(guī)等外部條件作為支撐的條件下，才能真正的發(fā)揮其作用。
2．2高素質(zhì)人才的缺失會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身需要職業(yè)判斷。從上一部分中闡述的關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的公允價(jià)值等級(jí)結(jié)構(gòu)的第三個(gè)層次來(lái)看，如果某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債沒(méi)有可觀察到的由市場(chǎng)直接決定的市場(chǎng)價(jià)格或可參照的同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，那么只能通過(guò)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)來(lái)估計(jì)公允價(jià)值，而這樣一個(gè)過(guò)程就是會(huì)計(jì)人員做出一系列職業(yè)判斷的過(guò)程。葛家澍（2000）認(rèn)為，會(huì)計(jì)是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而在企業(yè)單位范圍內(nèi)建立的一個(gè)提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)。這正指出了會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有主觀性的特征。一方面，在確定公允價(jià)值的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率、折現(xiàn)期判斷的結(jié)果，直接影響未來(lái)現(xiàn)金流量的計(jì)算結(jié)果。因此，不同會(huì)計(jì)人員因?yàn)槭芙逃潭龋瑢I(yè)背景，專業(yè)知識(shí)掌握程度，專業(yè)敏感度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，性格等眾多因素的不同，使得職業(yè)判斷的結(jié)果也存在不同的差異。另一方面，因?yàn)楣蕛r(jià)值在應(yīng)用中需要職業(yè)判斷，這樣就可能造成管理層進(jìn)行利潤(rùn)操作的問(wèn)題。例如，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于按權(quán)益法核算的投資，當(dāng)投資成本大于取得被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，不調(diào)整投資成本；當(dāng)投資成本小于取得被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資成本。這樣，投資單位可以通過(guò)對(duì)多個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)的職業(yè)判斷影響投資成本總額的數(shù)額和方向。另外，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有社會(huì)性，具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷受到社會(huì)的外在約束機(jī)制、會(huì)計(jì)自身的特征和原則和相應(yīng)的理論框架、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德的制約的同時(shí)其結(jié)果也直接影響稅收及財(cái)富分配，因而對(duì)各利益相關(guān)者具有鮮明的經(jīng)濟(jì)影響。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)各利益相關(guān)者更傾向于從關(guān)心自身利益的角度出發(fā)，此時(shí)，會(huì)計(jì)人員如何處理好客觀中立性與經(jīng)濟(jì)影響性就變得尤為重要。為了盡量滿足各利益團(tuán)體的共同需求或盡量維護(hù)公眾的利益，會(huì)計(jì)的反映就很難保持較強(qiáng)的客觀性了，而會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題必然對(duì)于會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、可靠性、相關(guān)性提出了極大的質(zhì)疑。因此，可以說(shuō)，會(huì)計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)、職業(yè)判斷能力在公允價(jià)值的應(yīng)用中發(fā)揮著重要作用。從我國(guó)目前的現(xiàn)狀來(lái)看，約有1200萬(wàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，其中，絕大多數(shù)的從業(yè)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力差，絕大多數(shù)仍處于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)階段，很大一部分會(huì)計(jì)人員缺少了學(xué)習(xí)新知識(shí)的動(dòng)力，而且，很多單位仍然停留于手工記賬，電算化會(huì)計(jì)水平亟待提高。可以說(shuō)，從整體來(lái)看，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不容樂(lè)觀。這嚴(yán)重影響了公允價(jià)值的可靠性。
2．3公允價(jià)值估值技術(shù)的問(wèn)題文中前一部分對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的等級(jí)結(jié)構(gòu)做了詳細(xì)的闡述，公允價(jià)值的可靠性往往取決于理性判斷這一因素，而理性判斷通常又要借助已經(jīng)成熟的模型來(lái)達(dá)到公允的境界。但是，目前我國(guó)在公允價(jià)值的估值技術(shù)上仍不成熟。此外，雖然我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的確定方法提供了方向和指導(dǎo)，但是對(duì)于它的估計(jì)方法不夠詳細(xì)，正如準(zhǔn)則中規(guī)定的公允價(jià)值的等級(jí)結(jié)構(gòu)中的第一層次所言，按照活躍市場(chǎng)中以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值，但是，試問(wèn)市場(chǎng)價(jià)格又怎么確定？在這方面，國(guó)外的一些會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于公允價(jià)值的估計(jì)方法地規(guī)定相對(duì)于國(guó)內(nèi)要更詳細(xì)一些，例如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都對(duì)國(guó)內(nèi)公允價(jià)值的估計(jì)方法做了詳細(xì)的規(guī)定，其中具有代表性的是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2006年頒布的FAS157《公允價(jià)值計(jì)量》，該準(zhǔn)則從公允價(jià)值的定義、估計(jì)方法、層級(jí)方面為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做了詳細(xì)的指導(dǎo)。相比較之下，由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)詳細(xì)的估值方法的不完善，勢(shì)必增加會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的難度，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷可能存在較大的差異性，最終影響公允價(jià)值的應(yīng)用效果。
2．4會(huì)計(jì)監(jiān)管力度不夠伴隨著改革的不斷深化，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得到了進(jìn)一步的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作也日益得到社會(huì)各界更廣泛的關(guān)注。新形勢(shì)下，要想客觀公允的披露會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)格的法律標(biāo)準(zhǔn)和健全的法律環(huán)境對(duì)于保障會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行發(fā)揮著不可替代的作用。目前，我國(guó)基本形成了以《會(huì)計(jì)法》為中心，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)法律體系。近年來(lái)，伴隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)法律體系得到不斷的發(fā)展和完善。但是，就目前企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況來(lái)看，部分公司公允價(jià)值的應(yīng)用仍存在一定的隨意性。所以說(shuō)，在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過(guò)程中，我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系仍然存在著不足。相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管力度仍然不夠，由于沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的懲罰的統(tǒng)一規(guī)定，給懲罰的順利進(jìn)行造成了障礙，削弱了會(huì)計(jì)法律的監(jiān)管力度，不利于會(huì)計(jì)法律環(huán)境的改善，從而阻礙了公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展。
3完善我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用的對(duì)策
針對(duì)以上所分析的公允價(jià)值在應(yīng)用中存在的問(wèn)題，筆者從市場(chǎng)環(huán)境、法律環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境等方面提出幾點(diǎn)對(duì)策。
3．1完善公允價(jià)值運(yùn)用的市場(chǎng)條件
3．1．1交易雙方要樹立公正、公平、公開的交易意識(shí)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。存在公平交易是公允價(jià)值存在的重要條件，而公平交易又依賴于交易雙方是否具有公平交易的意識(shí)。所以，全社會(huì)范圍內(nèi)建立一種公平交易的意識(shí)對(duì)于公允價(jià)值的良好應(yīng)用有重要意義。
3．1．2完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體質(zhì)，建立統(tǒng)一充分的交易市場(chǎng)。為了使得公允價(jià)值的獲得更加具有客觀性，培育良好的生產(chǎn)資料市場(chǎng)變得尤為重要。在具體實(shí)施過(guò)程中，要做好生產(chǎn)資料市場(chǎng)的供需工作，以不斷滿足居民的消費(fèi)水平和城市化建設(shè)的需求，從而促進(jìn)生產(chǎn)資料市場(chǎng)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
3．1．3政府要積極建立和健全市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制，促使價(jià)格功能的充分發(fā)揮。因?yàn)閮r(jià)格功能發(fā)揮的程度直接關(guān)系到把市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值的可靠性程度，因此，政府要積極采取措施，建立健全市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制，為公允價(jià)值的應(yīng)用創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境。使得公允價(jià)值的取得更客觀、更及時(shí)，使企業(yè)成為真正的自由的市場(chǎng)交易主體。
3．2全面提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
3．2．1作為會(huì)計(jì)人員自身，要不斷增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)作為一門為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的學(xué)科，它的內(nèi)容隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化得到不斷完善，再加上會(huì)計(jì)變革的不斷深入，使得會(huì)計(jì)人員不能僅僅停留于會(huì)計(jì)書本上的知識(shí)，它是一個(gè)需要不斷地進(jìn)行后續(xù)學(xué)習(xí)的過(guò)程。會(huì)計(jì)人員要不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，認(rèn)真接受正規(guī)地定期后續(xù)教育，不斷增強(qiáng)自身的專業(yè)知識(shí)，提升職業(yè)判斷能力，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
3．2．2會(huì)計(jì)人員要積極實(shí)踐，豐富經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性決定了它是一門對(duì)實(shí)際操作能力要求較高的學(xué)科，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)的功底，同時(shí)還要求會(huì)計(jì)人員能夠根據(jù)職業(yè)判斷將所掌握專業(yè)知識(shí)熟練應(yīng)用于實(shí)踐中去，面對(duì)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員要善于通過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，以實(shí)質(zhì)重于形式為判斷標(biāo)準(zhǔn)，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，增加會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的技巧，全方位提升自己的素質(zhì)。
3．2．3建立科學(xué)的繼續(xù)教育培訓(xùn)體系。相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要制定會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育管理辦法，從制度上加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的管理，根據(jù)不同單位地性質(zhì)特點(diǎn)，制定具有差異性的培訓(xùn)教育制度。同時(shí)，可以不斷完善相關(guān)的繼續(xù)教育考核與評(píng)估制度，采用定期考核和不定期考核的方式進(jìn)行相關(guān)的檢查和考核，并將考核結(jié)果公之于眾，實(shí)行淘汰機(jī)制。
3．2．4全社會(huì)范圍內(nèi)建立科學(xué)的誠(chéng)信體系。具體到可以通過(guò)建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)或誠(chéng)信檔案來(lái)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德水平，突破原有會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的思維模式，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育。
3．3完善估值技術(shù)會(huì)計(jì)人員為達(dá)到信息更具有公允性的境界，往往依靠已有的成熟的模型來(lái)估計(jì)公允價(jià)值。因此，如何保證公允價(jià)值的可靠性成為了估值技術(shù)應(yīng)用與推廣過(guò)程中的一個(gè)重要問(wèn)題。在建立科學(xué)的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系的基礎(chǔ)之上，必須不斷推進(jìn)估值技術(shù)的改進(jìn)。
3．3．1完善我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則體系。相對(duì)于國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值的完善性，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則顯現(xiàn)出來(lái)了一定的不全面性。面對(duì)目前國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值估值沒(méi)有提出一個(gè)比較全面和可操作性較強(qiáng)的方法體系的情況下，加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究，健全公允價(jià)值計(jì)量體系成為了財(cái)政部的當(dāng)務(wù)之急。具體到要通過(guò)不斷學(xué)習(xí)目前國(guó)際關(guān)于現(xiàn)值和公允價(jià)值的理論成果，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，不斷補(bǔ)充我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)容，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法則的可操作性。
3．3．2建立一個(gè)全國(guó)性的信息技術(shù)平臺(tái)。當(dāng)今計(jì)算機(jī)技術(shù)、金融學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)等學(xué)科高速發(fā)展為進(jìn)一步完善估值技術(shù)奠定了基礎(chǔ)。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，可以通過(guò)政府與行業(yè)之間進(jìn)行協(xié)調(diào)來(lái)建立一個(gè)公開的全國(guó)性的行業(yè)價(jià)格和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，提供關(guān)于模型、參數(shù)等估值要素的指導(dǎo)，進(jìn)而促進(jìn)估值技術(shù)的快速發(fā)展。
3．4建立科學(xué)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
環(huán)境的動(dòng)態(tài)性，計(jì)量對(duì)象的復(fù)雜性要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)加強(qiáng)與金融監(jiān)管部門的溝通，了解公允價(jià)值對(duì)金融業(yè)的影響，以及監(jiān)管部門的信息需求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要求兼顧對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，減少由于制度安排不合理引發(fā)的市場(chǎng)波動(dòng)，就公允價(jià)值本身的應(yīng)用而言，為了提高其可靠性，我們可以通過(guò)建立科學(xué)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系來(lái)保障公允價(jià)值在生成過(guò)程中更符合信息使用者的需求。
3．4．1建立科學(xué)的會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督體系。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定了會(huì)計(jì)監(jiān)督包括三部分內(nèi)容：政府監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督，單位內(nèi)部監(jiān)督。分行業(yè)、分部門進(jìn)行《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查，在檢查中將全面檢查和重點(diǎn)檢查相結(jié)合，專項(xiàng)檢查和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查相結(jié)合，堅(jiān)持政府支持，部門聯(lián)動(dòng)、規(guī)范管理的原則，以源頭治理為突破，穩(wěn)步推進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作。但是，我國(guó)在會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系方面仍不健全，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)違法的懲罰力度，盡可能詳細(xì)地說(shuō)明有關(guān)違法行為的懲戒規(guī)定，增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)法律的可操作性。3．4．2建立科學(xué)的會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督就是指，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。另外單位和個(gè)人檢舉違法行為也包括于會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督之中。所以說(shuō)，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督主要意味著要加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍對(duì)于委托單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。只有會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、審計(jì)師各自發(fā)揮才能，充分合作，才能進(jìn)一步增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。但是，目前我國(guó)只有在2006年出臺(tái)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)———公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》。因此，與政府監(jiān)督體系相結(jié)合，通過(guò)完善會(huì)計(jì)監(jiān)管法律體系來(lái)提升資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍的質(zhì)量，從而發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督對(duì)于會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的積極作用。
3．4．3建立科學(xué)的會(huì)計(jì)工作單位內(nèi)部監(jiān)督體系。具體到加強(qiáng)單位內(nèi)部的監(jiān)督，可以從以下兩個(gè)方面著手：①完善公司的治理結(jié)構(gòu)。重點(diǎn)解決認(rèn)為操作問(wèn)題是公允價(jià)值得以順利推廣的關(guān)鍵，而良好的公司治理結(jié)構(gòu)又能夠提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。解決人為操縱問(wèn)題就是要重點(diǎn)要解決內(nèi)部人控制的問(wèn)題。只有積極促進(jìn)上市公司審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的建立與完善，才能促進(jìn)上市公司治理水平的提高。不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和法律意識(shí)。②完善公司的內(nèi)控制度。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會(huì)、管理層和員工，為遵循相關(guān)法律法規(guī)，提供企業(yè)決策和控制相關(guān)與可靠的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和作業(yè)目標(biāo)而提供保證的過(guò)程。所以說(shuō)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有至關(guān)重要的作用。具體而言，企業(yè)內(nèi)部需實(shí)行崗位職責(zé)分離制度：①要加強(qiáng)事前控制，建立崗位職責(zé)制度。明確每個(gè)會(huì)計(jì)崗位工作人員的工作范圍、職責(zé)、權(quán)限，實(shí)現(xiàn)定崗、定人、定責(zé)，分工協(xié)調(diào)并且相互監(jiān)督。②要加強(qiáng)事中控制，嚴(yán)格實(shí)行崗位分離制度，及時(shí)糾正崗位中發(fā)生的偏差，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的工作能力與控制能力。③要加強(qiáng)事后控制。在工作結(jié)束后對(duì)于工作進(jìn)行總結(jié)，更好的為未來(lái)的工作提出更好的計(jì)劃，促進(jìn)新一輪工作的順利展開。
4結(jié)束語(yǔ)
第3篇
【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值 問(wèn)題 對(duì)策
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）認(rèn)為，公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）認(rèn)為，公允價(jià)值是雙方在當(dāng)前的交易（而不是被迫清算或銷售）中，自愿購(gòu)買（或承擔(dān)）或出售（或清償）一項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）的金額。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。
以上定義雖然表述上略有差異，但在本質(zhì)上是一樣的：第一，雙方在自愿、公平的條件下進(jìn)行交易；第二，價(jià)格是雙方達(dá)成的，任何一方有異議都不會(huì)形成公允價(jià)值；第三，存在交易前提，這里的交易可以是現(xiàn)在的，也可以是尚未實(shí)現(xiàn)的預(yù)期交易。
公允價(jià)值的出現(xiàn)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)量以價(jià)值取代傳統(tǒng)計(jì)量強(qiáng)調(diào)成本的結(jié)果。當(dāng)處于靜態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)，采用歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)可以較準(zhǔn)確地確定企業(yè)產(chǎn)出中的保值和增值部分。但是，當(dāng)處于變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)所代表和擁有的是一種生產(chǎn)能力或創(chuàng)造未來(lái)有利現(xiàn)金流量的能力，此時(shí)，資產(chǎn)計(jì)量屬性就有必要由歷史成本轉(zhuǎn)向公允價(jià)值。
20世紀(jì)后期以來(lái)，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮的興起，社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的加大，大量無(wú)形資產(chǎn)、衍生金融工具等資產(chǎn)的出現(xiàn)，歷史成本計(jì)量屬性的相關(guān)性缺陷越來(lái)越突出，因此，公允價(jià)值計(jì)量則成為能夠滿足人們信息需求的最相關(guān)的計(jì)量屬性。
公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)發(fā)生和存在于交易中，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，公允價(jià)值的根本特征在于“真實(shí)與公允”，公平交易市場(chǎng)是確認(rèn)公允價(jià)值的基本前提條件，而公平交易只有在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)(即公開、透明、活躍的市場(chǎng))中，或者是在沒(méi)有發(fā)達(dá)市場(chǎng)時(shí)交易雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下才能夠?qū)崿F(xiàn)。并且，公允價(jià)值還同時(shí)具有相關(guān)性與可靠性的特征。公允價(jià)值的其他特征包括：公允價(jià)值計(jì)量具有公平性，是交易雙方平等議價(jià)的結(jié)果；公允價(jià)值計(jì)量對(duì)象具有全面性，其計(jì)量對(duì)象不僅包括資產(chǎn)也包括負(fù)債；公允價(jià)值得以存在的交易市場(chǎng)具有兼容性，不僅包括活躍市場(chǎng)也包括非活躍市場(chǎng)；公允價(jià)值能夠反映虛擬的市場(chǎng)價(jià)格，即交易和交易雙方可以是假定的；公允價(jià)值概念具有動(dòng)態(tài)性；公允價(jià)值計(jì)量提供信息及時(shí)充分、能夠面向市場(chǎng)而具有客觀性和可比性，并且能夠全面反映管理層決策水平。公允價(jià)值反映的是在特定的時(shí)點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定價(jià)。相比歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，有助于提高信息使用者的決策能力。
目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)電算化水平以及相關(guān)的信息處理能力較低，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題比較嚴(yán)重等，這些都限制了公允價(jià)值的推廣和應(yīng)用。從我國(guó)現(xiàn)狀看，評(píng)估人員與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能都不容樂(lè)觀，應(yīng)該說(shuō)目前國(guó)內(nèi)的大多數(shù)從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用尚難以適應(yīng)。
我國(guó)市場(chǎng)體系尚不完備，公開的、成熟的交易市場(chǎng)較少，許多市場(chǎng)還處于發(fā)展、起步、甚至論證階段。活躍市場(chǎng)的缺乏、要素市場(chǎng)的不成熟，市場(chǎng)化程度較低等情況都給公允價(jià)值計(jì)量帶來(lái)了可想而知的困難。在我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)不完善，制度規(guī)范不健全，信息不透明等等嚴(yán)重影響了我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的“公允性”。
采用公允價(jià)值模式帶來(lái)了稅收上如何銜接的問(wèn)題。如公允價(jià)值模式會(huì)大大增加納稅調(diào)整的工作量，又如收益的稅收問(wèn)題是公允價(jià)值會(huì)計(jì)中一個(gè)很實(shí)際而且很重要的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。公允價(jià)值計(jì)量還可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化莫測(cè)，都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)。有人認(rèn)為，如果波動(dòng)性存在，那么財(cái)務(wù)報(bào)表就應(yīng)反映這種波動(dòng)，這樣報(bào)表使用者才能獲得更相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但是，反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動(dòng)，可能并不能提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。
面對(duì)存在的以上問(wèn)題，為了能更準(zhǔn)確的使用公允價(jià)值，更好的提高信息質(zhì)量，為信息使用者提供更加相關(guān)的決策信息，必須提出相應(yīng)的解決對(duì)策，使公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)點(diǎn)充分發(fā)揮出來(lái)。
1.努力提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的使用是以財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷為基礎(chǔ)的，“基礎(chǔ)”的薄弱無(wú)法為準(zhǔn)則的實(shí)施提供強(qiáng)有力的支撐，而職業(yè)水平的參差也將給“公允”帶來(lái)不同的結(jié)果，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是使用公允價(jià)值的保證。
2．積極地建立一個(gè)與公允價(jià)值計(jì)量相適應(yīng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。面對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)不完善，制度規(guī)范不健全，信息不透明等等這些嚴(yán)重影響我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的“公允性”的問(wèn)題，我國(guó)必須努力完善產(chǎn)權(quán)資本市場(chǎng)，建立健全制度規(guī)范，完善各項(xiàng)設(shè)施。努力提高市場(chǎng)運(yùn)作透明度，建立一個(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng)信息平臺(tái)，提供完全的要素市場(chǎng)信息，反映市場(chǎng)行情的瞬息變化。加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露和舞弊查處的力度，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，建立健全專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)等等，為使用公允價(jià)值提供完善的環(huán)境。
3．對(duì)于稅收上的不銜接，應(yīng)努力協(xié)調(diào)。從我國(guó)現(xiàn)階段的稅收立法看，是遵循稅法與會(huì)計(jì)相互分離的原則。由于稅法上對(duì)企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是收付實(shí)現(xiàn)制，因此，對(duì)調(diào)增的留存收益和未實(shí)現(xiàn)收益，估計(jì)進(jìn)行征稅的可能性比較小。同樣如果企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量投資房地產(chǎn)后將使原來(lái)折舊攤銷的稅前扣除效應(yīng)消失，對(duì)此類企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生不利影響。因此，有關(guān)部門應(yīng)加緊進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡快明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涉稅事宜，以利于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正常運(yùn)用。
最后，還應(yīng)當(dāng)防范操縱利潤(rùn)。公允價(jià)值成為利潤(rùn)操縱的工具需要同時(shí)具備三個(gè)要素：上市公司管理層蓄意造假、會(huì)計(jì)審計(jì)人員失去職業(yè)道德與證券市場(chǎng)監(jiān)管失靈。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)加大、專業(yè)判斷的事項(xiàng)增多，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)會(huì)增大。限制和防止操縱利潤(rùn)，首先，有關(guān)會(huì)計(jì)信息生成規(guī)則的制訂應(yīng)基于會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，保護(hù)信息使用中的弱勢(shì)群體。制度安排必須合理，規(guī)則必須科學(xué)。其次，鑒于會(huì)計(jì)造假的違規(guī)機(jī)會(huì)成本遠(yuǎn)低于其預(yù)期收益，證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)借鑒美國(guó)高昂的懲罰性賠償制度對(duì)會(huì)計(jì)造假進(jìn)行嚴(yán)懲。
相信隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的逐漸完善，通過(guò)廣大會(huì)計(jì)理論工作者和實(shí)務(wù)界人士的不斷探索，公允價(jià)值計(jì)量理論將不斷完善，公允價(jià)值計(jì)量必將得到普遍的推廣。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐培紅．對(duì)歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量屬性的評(píng)價(jià)與應(yīng)用［J］．會(huì)計(jì)之友，2006.
