中國工運論文范文
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第1篇
【關(guān)鍵詞】公允價值；優(yōu)越性；不利因素
一、公允價值的涵義
國際會計準則委員會將公允價值界定為熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，能夠?qū)⒁豁椯Y產(chǎn)進行交換或?qū)⒁豁椮搨M行結(jié)算的金額。我國會計準則制定機構(gòu)將公允價值定義為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~，并在《企業(yè)會計準則—非貨幣易指南》中對非貨幣易中公允價值的確定原則做出了如下規(guī)定：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)及其相關(guān)類似資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可依據(jù)其未來可以產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及適當?shù)馁N現(xiàn)率計算的現(xiàn)值來評估確定。
從這個定義我們可以看出，公允價值的運用需要三個前提條件：完全的市場經(jīng)濟、公平交易、持續(xù)經(jīng)營。
二、公允價值的優(yōu)越性
我國新頒布的會計準則引入公允價值計量，主要是因為公允價值計量與傳統(tǒng)的歷史成本計量相比，有以下幾點優(yōu)越性：
（一）與市場經(jīng)濟緊密結(jié)合，便于會計的國際協(xié)調(diào)
公允價值所強調(diào)的是交易與事項中蘊含的產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系。而在市場經(jīng)濟環(huán)境中，這種產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系又必須遵守等價交換的原則。公允價值恰恰能夠體現(xiàn)這種等價交換的原則。因此，以公允價值為計量基礎(chǔ)可以看成是會計計量的回歸。正因如此，公允價值一經(jīng)提出，就受到世界各國會計界的重視，并且逐步形成了一種世界性的變化趨勢，便于會計的國際協(xié)調(diào)。我國新頒布的會計準則引入公允價值計量，正是這一點的體現(xiàn)。
（二）能夠反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果
采用歷史成本計量，盡管都采用貨幣為計量單位，但是計量的屬性卻不配比。收入是按現(xiàn)行市價計量，而成本和費用卻是按照歷史成本來計量，這樣計算出來的收入缺乏準確性和可比性，會出現(xiàn)收入超分配或者虛利實分的現(xiàn)象。運用公允價值來計量，收入、成本和費用都采用公允價值，使得計量屬性符合配比原則，又保證了會計信息的真實性，有利于真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果。
（三）有利于維持的經(jīng)營能力
企業(yè)要使經(jīng)營持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，必須使生產(chǎn)過程中耗費的生產(chǎn)能力得以補償，以維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的需要。如果采用歷史成本來計量在生產(chǎn)過程中的能力耗費，在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，相同的金額卻不能購回與原來相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實際生產(chǎn)能力將會萎縮。運用公允價值來計量，即是按照現(xiàn)行市價或者未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計量生產(chǎn)能力，即使在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，相同的金額也能購回與原來相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，使企業(yè)的經(jīng)營在正常的狀態(tài)下持續(xù)下去。
（四）能夠適應(yīng)新業(yè)務(wù)的需要
從目前會計界所遇到的會計計量難題來看，衍生金融工具會計問題、人力資源會計問題、環(huán)境會計問題、網(wǎng)絡(luò)會計問題等，在計量基礎(chǔ)上所共同指向的應(yīng)是公允價值計量基礎(chǔ)。當然，作為一項基本的會計計量基礎(chǔ)，只能起到一種導(dǎo)向作用，并不能代替具體計量方法的研究。正因為如此，在以后相當長的歷史階段中，公允價值計量基礎(chǔ)應(yīng)該能夠適應(yīng)各種經(jīng)濟發(fā)展變化對會計計量的需要。
三、我國運用公允價值計量的不利因素
公允價值計量盡管有上述諸多優(yōu)越性，但是在我國運用公允價值的大環(huán)境尚未全面形成，運用公允價值還有諸多不利因素：
（一）公允價值的理論體系尚未完善
公允價值的理論體系尚未完善，許多問題還處于研究之中。對公允價值計量屬性的研究，現(xiàn)階段還處于一個正待研究的領(lǐng)域，至今尚未形成一個完整的理論體系。特別是對它的價值如何來進行確認與計量，因其在實務(wù)操作上對其價值的選擇很難克服人為因素影響。由于在理論上還不完善，使公允價值在會計實務(wù)上還是處于探索的過程。由于具體的價值確認的標準有許多，容易受人為的因素影響，致使會計信息可靠性較差。
（二）市場不活躍，缺乏公平價格的形成機構(gòu)
市場不活躍，缺乏公平價格的形成機構(gòu)對于絕大多數(shù)資產(chǎn)和負債而言，很難找到可以觀察到的市場價值。我國現(xiàn)在還處于市場經(jīng)濟初級階段，各類要素市場的運作還不夠正規(guī)。中介機構(gòu)尚難以真正獨立、客觀、公正地行使中介職能。還有一些中介機構(gòu)缺乏誠信，對一些資產(chǎn)或負債的評估有失公允，資產(chǎn)評估的科學(xué)性還存在較大欠缺。
（三）會計人員的素質(zhì)跟不上經(jīng)濟形式的發(fā)展
由于我國目前的市場化程度低，在公允價值的確定過程中，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計量，往往就成為估計相關(guān)價格即公允價值的最重要的技術(shù)手段。但因未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的，會計人員的素質(zhì)偏低，在計量的操作上往往難度很大，使公允價值計量的優(yōu)勢難以發(fā)揮。
四、在我國推行公允價值運用的幾點建議
（一）完善公允價值的理論體系
借鑒國際會計的研究成果，曾為我國公允價值的會計理論研究打下了良好的基礎(chǔ)。目前，對公允價值計量屬性的研究要注重理論體系的健全，并將健全的理論在我國全面推廣與運用，才能促進解決運用中出現(xiàn)的難題。
（二）改善公允價值計量運用的市場環(huán)境
1．加快市場經(jīng)濟發(fā)展，完善市場體系。只有加快市場經(jīng)濟的發(fā)展，促進完善的生產(chǎn)要素市場、資本市場和商品市場的建立，才能更好的確定商品成本和市價，從而獲得商品公允價值的信息。首先需要完善的是市場體系；在統(tǒng)一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序下，價格是所有市場參與者在充分考慮了收益和風險之后所達成的共識。此時，價格才能成為真實的、準確的市場信號。其次要健全法律法規(guī)體系。完善的法律法規(guī)能夠規(guī)范人們的行為，為交易雙方公平交易提供一個廣闊的空間。完善法制環(huán)境，健全法律、法規(guī)對會計舞弊法律責任的規(guī)定和懲罰機制，盡力避免給那些利用公允價值進行會計舞弊者留下操縱的空隙。
2．大力發(fā)展獨立誠信的中介機構(gòu)。當資產(chǎn)和負債的市場價格無法觀察到時，企業(yè)除了可以自行估計資產(chǎn)和負債的公允價值外，還可以借助獨立的中介機構(gòu)對資產(chǎn)和負債進行評估。因此，以評估價值代表公允價值的可靠性和相關(guān)性主要取決于評估中介機構(gòu)的獨立性和誠信。目前，我國的資產(chǎn)評估中介機構(gòu)的獨立性和誠信都不理想。要改變這種情況，一方面需要我國管理中介機構(gòu)的行業(yè)協(xié)會加強對其監(jiān)管，制定理加嚴厲的措施對違規(guī)中介機構(gòu)進行處罰；一方面需要政府培育公平的市場環(huán)境，促進中介機構(gòu)之間的公平競爭。
3．加快我國市場經(jīng)濟體系信息化的建設(shè)。一方面加大市場信息網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)力度，一方面企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)上也應(yīng)加大力度，特別是會計電算化的建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。只有這樣，才能實現(xiàn)會計部門與市場信息之間的網(wǎng)絡(luò)并行，加快對公允價值信息的及時收集和處理。
（三）全面提高會計人員的素質(zhì)
要在我國全面地推廣公允價值計量屬性，歸根到底還要取決于會計人員素質(zhì)的提高。首先，要從整體上來提高會計人員素質(zhì)。會計人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)上要緊跟時代的步伐和形勢的發(fā)展，要不斷更新觀念，接受新的知識。其次，要加強對公允價值計量屬性的廣泛宣傳和對會計人員進行知識更新，使廣大會計人員能盡快地熟知公允價值計量屬性，同時并能盡快地掌握對其的具體運用。最后，會計準則制定者應(yīng)經(jīng)常與會計實踐工作人員保持溝通，及時解答他們在處理公允價值上遇到的現(xiàn)實難題。
【參考文獻】
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第2篇
1．1公允價值與歷史成本。所謂歷史成本，就是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當按取得或購建時發(fā)生的實際成本對價，而且即使物價變動，一般也不進行調(diào)整。從歷史成本的定義可以看出，歷史成本是一種基于過去所發(fā)生交易的計量屬性，這樣來看，歷史成本就相對于其他計量屬性更能如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，具有更強的可靠性。但是，歷史成本的應(yīng)用是建立在兩個假設(shè)之上：幣值穩(wěn)定和社會勞動生產(chǎn)率不變。然而，利率和通貨膨脹的不穩(wěn)定都會導(dǎo)致經(jīng)濟環(huán)境的不穩(wěn)定，這樣便造成歷史成本的可靠性受到質(zhì)疑。
1．2公允價值與重置成本。重置成本是指按照當前市場條件，重新購買（償付）相同或者相似資產(chǎn)（債務(wù)）所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額。重置成本是從企業(yè)主體的角度出發(fā)，計量資產(chǎn)的投入價值，而公允價值是從市場的角度出發(fā)，計量資產(chǎn)的市場價值。
1．3公允價值與可變現(xiàn)凈值。可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費用后的凈值。可變現(xiàn)凈值是扣除了銷售所必須的預(yù)繳稅金，費用等直接成本的凈值，而公允價值不涉及直接成本。
1．4公允價值與現(xiàn)值。現(xiàn)值是指以預(yù)期的未來經(jīng)濟利益或未來現(xiàn)金凈流入金額為依據(jù)，同時考慮到貨幣的時間價值，采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率進行計算的資產(chǎn)價值。按照預(yù)計從持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量資產(chǎn)，按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量負債。現(xiàn)值不一定是公允價值，在不存在活躍市場時公允價值是以現(xiàn)值為依據(jù)計量。
2公允價值在我國應(yīng)用中存在的問題
從上一部分中關(guān)于公允價值與其他計量屬性的關(guān)系的論述來看，公允價值相對于其他計量屬性有其獨特的優(yōu)越性，同時，我國采用公允價值也是適應(yīng)時代的必然選擇，是會計發(fā)展史上一個必經(jīng)的歷程。近幾年來，我國在公允價值的探索方面也取得了一定的成績。但是，其在具體應(yīng)用中，仍然存在以下幾方面的問題。
2．1市場環(huán)境的不完善企業(yè)會計準則中規(guī)定了公允價值的等級結(jié)構(gòu)，要求會計人員按照下列等級結(jié)構(gòu)層次做出職業(yè)判斷，進而得到公允價值。①存在活躍市場的，應(yīng)該以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。②不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)參照同類或類似資產(chǎn)的市場價格確定其公允價值。③同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)當采用估值技術(shù)確定其公允價值。可見，存在活躍市場是公允價值計量的重要條件，以活躍市場條件下的市場價格所確定的公允價值具有相對較高的可靠性。然而，判斷市場是否活躍的最基本標準是，觀察該市場中資產(chǎn)或負債的交易頻率是否足以提供持續(xù)性的定價信息。如果一項資產(chǎn)或負債的交易無法提供持續(xù)性的定價信息，則它可能是非活躍市場；如果它能提供持續(xù)性的定價信息，則該市場中的資產(chǎn)、負債的交易頻率和交易量是充足的。也就是說，公允價值應(yīng)用所面臨的問題之一是當前市場能否提供一個持續(xù)性的定價信息，當前市場價值是否代表公允價值，當前市場價格是否符合公允價值的定義，即在當前市場條件下取得的交易價格能否作為計量公允價值的真正參數(shù)。但是，就目前的實際情況而言，由于我國的貨幣市場、外匯市場和資本市場的不完全開放，自愿在市場上的自由流動仍然存在較大的限制，資本市場規(guī)模難以形成，再加上相對單一的金融產(chǎn)品和發(fā)展緩慢的金融衍生品市場和期權(quán)市場尚未完善的證券市場監(jiān)督機制等等原因，交易市場上的股票、債券以及期貨合約的價格經(jīng)常在短期內(nèi)發(fā)生大幅波，公允價值缺乏參考標準，也就很難真正反映資本市場的信息。而公允價值計量的應(yīng)用只有在以成熟的資本市場、完善的法律法規(guī)等外部條件作為支撐的條件下，才能真正的發(fā)揮其作用。
2．2高素質(zhì)人才的缺失會計系統(tǒng)自身需要職業(yè)判斷。從上一部分中闡述的關(guān)于企業(yè)會計準則中規(guī)定的公允價值等級結(jié)構(gòu)的第三個層次來看，如果某項資產(chǎn)或負債沒有可觀察到的由市場直接決定的市場價格或可參照的同類或類似資產(chǎn)的市場價格，那么只能通過對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)來估計公允價值，而這樣一個過程就是會計人員做出一系列職業(yè)判斷的過程。葛家澍（2000）認為，會計是旨在提高經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而在企業(yè)單位范圍內(nèi)建立的一個提供財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)。這正指出了會計系統(tǒng)具有主觀性的特征。一方面，在確定公允價值的過程中，會計人員在計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率、折現(xiàn)期判斷的結(jié)果，直接影響未來現(xiàn)金流量的計算結(jié)果。因此，不同會計人員因為受教育程度，專業(yè)背景，專業(yè)知識掌握程度，專業(yè)敏感度，對風險的態(tài)度，性格等眾多因素的不同，使得職業(yè)判斷的結(jié)果也存在不同的差異。另一方面，因為公允價值在應(yīng)用中需要職業(yè)判斷，這樣就可能造成管理層進行利潤操作的問題。例如，長期股權(quán)投資準則規(guī)定，對于按權(quán)益法核算的投資，當投資成本大于取得被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值時，不調(diào)整投資成本；當投資成本小于取得被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額時，其差額計入當期損益，同時調(diào)整投資成本。這樣，投資單位可以通過對多個單項資產(chǎn)的職業(yè)判斷影響投資成本總額的數(shù)額和方向。另外，會計職業(yè)判斷具有社會性，具體表現(xiàn)為會計職業(yè)判斷受到社會的外在約束機制、會計自身的特征和原則和相應(yīng)的理論框架、會計人員的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德的制約的同時其結(jié)果也直接影響稅收及財富分配，因而對各利益相關(guān)者具有鮮明的經(jīng)濟影響。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)各利益相關(guān)者更傾向于從關(guān)心自身利益的角度出發(fā)，此時，會計人員如何處理好客觀中立性與經(jīng)濟影響性就變得尤為重要。為了盡量滿足各利益團體的共同需求或盡量維護公眾的利益，會計的反映就很難保持較強的客觀性了，而會計信息的失真問題必然對于會計信息的及時性、可靠性、相關(guān)性提出了極大的質(zhì)疑。因此，可以說，會計人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)、職業(yè)判斷能力在公允價值的應(yīng)用中發(fā)揮著重要作用。從我國目前的現(xiàn)狀來看，約有1200萬會計從業(yè)人員，其中，絕大多數(shù)的從業(yè)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力差，絕大多數(shù)仍處于基礎(chǔ)會計階段，很大一部分會計人員缺少了學(xué)習(xí)新知識的動力，而且，很多單位仍然停留于手工記賬，電算化會計水平亟待提高。可以說，從整體來看，會計人員整體素質(zhì)不容樂觀。這嚴重影響了公允價值的可靠性。
2．3公允價值估值技術(shù)的問題文中前一部分對于企業(yè)會計準則中關(guān)于公允價值的等級結(jié)構(gòu)做了詳細的闡述，公允價值的可靠性往往取決于理性判斷這一因素，而理性判斷通常又要借助已經(jīng)成熟的模型來達到公允的境界。但是，目前我國在公允價值的估值技術(shù)上仍不成熟。此外，雖然我國會計準則對于公允價值的確定方法提供了方向和指導(dǎo)，但是對于它的估計方法不夠詳細，正如準則中規(guī)定的公允價值的等級結(jié)構(gòu)中的第一層次所言，按照活躍市場中以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值，但是，試問市場價格又怎么確定？在這方面，國外的一些會計機構(gòu)對于公允價值的估計方法地規(guī)定相對于國內(nèi)要更詳細一些，例如國際會計準則委員會和美國財務(wù)會計準則委員會都對國內(nèi)公允價值的估計方法做了詳細的規(guī)定，其中具有代表性的是美國會計準則委員會于2006年頒布的FAS157《公允價值計量》，該準則從公允價值的定義、估計方法、層級方面為會計實務(wù)做了詳細的指導(dǎo)。相比較之下，由于我國會計準則中對詳細的估值方法的不完善，勢必增加會計人員職業(yè)判斷的難度，使得會計人員的職業(yè)判斷可能存在較大的差異性，最終影響公允價值的應(yīng)用效果。
2．4會計監(jiān)管力度不夠伴隨著改革的不斷深化，我國的市場經(jīng)濟體制得到了進一步的發(fā)展，會計工作也日益得到社會各界更廣泛的關(guān)注。新形勢下，要想客觀公允的披露會計信息，嚴格的法律標準和健全的法律環(huán)境對于保障會計工作的正常運行發(fā)揮著不可替代的作用。目前，我國基本形成了以《會計法》為中心，國家統(tǒng)一的會計制度為基礎(chǔ)的會計法律體系。近年來，伴隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國的會計法律體系得到不斷的發(fā)展和完善。但是，就目前企業(yè)執(zhí)行新會計準則的情況來看，部分公司公允價值的應(yīng)用仍存在一定的隨意性。所以說，在與國際會計準則趨同的過程中，我國會計法律體系仍然存在著不足。相對于發(fā)達國家而言，我國會計監(jiān)管力度仍然不夠，由于沒有對會計舞弊行為的懲罰的統(tǒng)一規(guī)定，給懲罰的順利進行造成了障礙，削弱了會計法律的監(jiān)管力度，不利于會計法律環(huán)境的改善，從而阻礙了公允價值在我國的發(fā)展。
3完善我國公允價值應(yīng)用的對策
針對以上所分析的公允價值在應(yīng)用中存在的問題，筆者從市場環(huán)境、法律環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境等方面提出幾點對策。
3．1完善公允價值運用的市場條件
3．1．1交易雙方要樹立公正、公平、公開的交易意識。企業(yè)會計準則中規(guī)定公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。存在公平交易是公允價值存在的重要條件，而公平交易又依賴于交易雙方是否具有公平交易的意識。所以，全社會范圍內(nèi)建立一種公平交易的意識對于公允價值的良好應(yīng)用有重要意義。
3．1．2完善市場經(jīng)濟體質(zhì)，建立統(tǒng)一充分的交易市場。為了使得公允價值的獲得更加具有客觀性，培育良好的生產(chǎn)資料市場變得尤為重要。在具體實施過程中，要做好生產(chǎn)資料市場的供需工作，以不斷滿足居民的消費水平和城市化建設(shè)的需求，從而促進生產(chǎn)資料市場持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，進一步實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
3．1．3政府要積極建立和健全市場準入機制，促使價格功能的充分發(fā)揮。因為價格功能發(fā)揮的程度直接關(guān)系到把市場價格作為公允價值的可靠性程度，因此，政府要積極采取措施，建立健全市場準入機制，為公允價值的應(yīng)用創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。使得公允價值的取得更客觀、更及時，使企業(yè)成為真正的自由的市場交易主體。
3．2全面提升會計人員的素質(zhì)
3．2．1作為會計人員自身，要不斷增強職業(yè)判斷能力。會計作為一門為經(jīng)濟服務(wù)的學(xué)科，它的內(nèi)容隨著經(jīng)濟的發(fā)展和變化得到不斷完善，再加上會計變革的不斷深入，使得會計人員不能僅僅停留于會計書本上的知識，它是一個需要不斷地進行后續(xù)學(xué)習(xí)的過程。會計人員要不斷進行學(xué)習(xí)，認真接受正規(guī)地定期后續(xù)教育，不斷增強自身的專業(yè)知識，提升職業(yè)判斷能力，提高會計信息的質(zhì)量。
3．2．2會計人員要積極實踐，豐富經(jīng)驗。會計較強的實務(wù)操作性決定了它是一門對實際操作能力要求較高的學(xué)科，在實際工作中，會計人員不僅要具備扎實的專業(yè)知識的功底，同時還要求會計人員能夠根據(jù)職業(yè)判斷將所掌握專業(yè)知識熟練應(yīng)用于實踐中去，面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計人員要善于通過現(xiàn)象看本質(zhì)，以實質(zhì)重于形式為判斷標準，不斷積累經(jīng)驗，增加會計確認與計量的技巧，全方位提升自己的素質(zhì)。
3．2．3建立科學(xué)的繼續(xù)教育培訓(xùn)體系。相關(guān)會計機構(gòu)要制定會計人員繼續(xù)教育管理辦法，從制度上加強對會計人員繼續(xù)教育的管理，根據(jù)不同單位地性質(zhì)特點，制定具有差異性的培訓(xùn)教育制度。同時，可以不斷完善相關(guān)的繼續(xù)教育考核與評估制度，采用定期考核和不定期考核的方式進行相關(guān)的檢查和考核，并將考核結(jié)果公之于眾，實行淘汰機制。
3．2．4全社會范圍內(nèi)建立科學(xué)的誠信體系。具體到可以通過建立會計誠信網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)或誠信檔案來培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)道德水平，突破原有會計職業(yè)道德教育的思維模式，不斷強化會計誠信教育。
3．3完善估值技術(shù)會計人員為達到信息更具有公允性的境界，往往依靠已有的成熟的模型來估計公允價值。因此，如何保證公允價值的可靠性成為了估值技術(shù)應(yīng)用與推廣過程中的一個重要問題。在建立科學(xué)的會計監(jiān)督管理體系的基礎(chǔ)之上，必須不斷推進估值技術(shù)的改進。
3．3．1完善我國的公允價值計量準則體系。相對于國外會計準則關(guān)于公允價值的完善性，我國會計準則則顯現(xiàn)出來了一定的不全面性。面對目前國家會計準則對于公允價值估值沒有提出一個比較全面和可操作性較強的方法體系的情況下，加強公允價值的理論研究，健全公允價值計量體系成為了財政部的當務(wù)之急。具體到要通過不斷學(xué)習(xí)目前國際關(guān)于現(xiàn)值和公允價值的理論成果，結(jié)合我國的實際國情，不斷補充我國會計準則關(guān)于公允價值計量的內(nèi)容，增強會計法則的可操作性。
3．3．2建立一個全國性的信息技術(shù)平臺。當今計算機技術(shù)、金融學(xué)、財務(wù)學(xué)等學(xué)科高速發(fā)展為進一步完善估值技術(shù)奠定了基礎(chǔ)。在我國市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中，可以通過政府與行業(yè)之間進行協(xié)調(diào)來建立一個公開的全國性的行業(yè)價格和經(jīng)濟數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺，提供關(guān)于模型、參數(shù)等估值要素的指導(dǎo)，進而促進估值技術(shù)的快速發(fā)展。
3．4建立科學(xué)的會計監(jiān)督體系
環(huán)境的動態(tài)性，計量對象的復(fù)雜性要求會計準則制定機構(gòu)加強與金融監(jiān)管部門的溝通，了解公允價值對金融業(yè)的影響，以及監(jiān)管部門的信息需求。會計準則的制定要求兼顧對風險的管理，減少由于制度安排不合理引發(fā)的市場波動，就公允價值本身的應(yīng)用而言，為了提高其可靠性，我們可以通過建立科學(xué)的會計監(jiān)管體系來保障公允價值在生成過程中更符合信息使用者的需求。
3．4．1建立科學(xué)的會計工作政府監(jiān)督體系。我國《會計法》中規(guī)定了會計監(jiān)督包括三部分內(nèi)容：政府監(jiān)督，社會監(jiān)督，單位內(nèi)部監(jiān)督。分行業(yè)、分部門進行《會計法》執(zhí)法檢查，在檢查中將全面檢查和重點檢查相結(jié)合，專項檢查和會計信息質(zhì)量抽查相結(jié)合，堅持政府支持，部門聯(lián)動、規(guī)范管理的原則，以源頭治理為突破，穩(wěn)步推進會計監(jiān)管工作。但是，我國在會計法律法規(guī)體系方面仍不健全，進一步完善會計監(jiān)管法律法規(guī)建設(shè)，加強會計違法的懲罰力度，盡可能詳細地說明有關(guān)違法行為的懲戒規(guī)定，增強我國會計法律的可操作性。3．4．2建立科學(xué)的會計工作社會監(jiān)督體系。會計的社會監(jiān)督就是指，由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。另外單位和個人檢舉違法行為也包括于會計工作的社會監(jiān)督之中。所以說，加強社會監(jiān)督主要意味著要加強資產(chǎn)評估隊伍對于委托單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督。只有會計師、評估師、審計師各自發(fā)揮才能，充分合作，才能進一步增強會計信息的可靠性。但是，目前我國只有在2006年出臺《中國注冊會計師審計準則第1322號———公允價值計量和披露的審計》。因此，與政府監(jiān)督體系相結(jié)合，通過完善會計監(jiān)管法律體系來提升資產(chǎn)評估隊伍的質(zhì)量，從而發(fā)揮社會監(jiān)督對于會計工作有序進行的積極作用。
3．4．3建立科學(xué)的會計工作單位內(nèi)部監(jiān)督體系。具體到加強單位內(nèi)部的監(jiān)督，可以從以下兩個方面著手：①完善公司的治理結(jié)構(gòu)。重點解決認為操作問題是公允價值得以順利推廣的關(guān)鍵，而良好的公司治理結(jié)構(gòu)又能夠提高會計信息的質(zhì)量。解決人為操縱問題就是要重點要解決內(nèi)部人控制的問題。只有積極促進上市公司審計委員會和監(jiān)事會的建立與完善，才能促進上市公司治理水平的提高。不斷加強會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和法律意識。②完善公司的內(nèi)控制度。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會、管理層和員工，為遵循相關(guān)法律法規(guī)，提供企業(yè)決策和控制相關(guān)與可靠的會計信息，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標和作業(yè)目標而提供保證的過程。所以說，加強企業(yè)的內(nèi)部控制對于增強會計信息的可靠性、實現(xiàn)企業(yè)目標有至關(guān)重要的作用。具體而言，企業(yè)內(nèi)部需實行崗位職責分離制度：①要加強事前控制，建立崗位職責制度。明確每個會計崗位工作人員的工作范圍、職責、權(quán)限，實現(xiàn)定崗、定人、定責，分工協(xié)調(diào)并且相互監(jiān)督。②要加強事中控制，嚴格實行崗位分離制度，及時糾正崗位中發(fā)生的偏差，增強會計人員的工作能力與控制能力。③要加強事后控制。在工作結(jié)束后對于工作進行總結(jié)，更好的為未來的工作提出更好的計劃，促進新一輪工作的順利展開。
4結(jié)束語
第3篇
【關(guān)鍵詞】公允價值 問題 對策
國際會計準則委員會（IASC）認為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~；美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）認為，公允價值是雙方在當前的交易（而不是被迫清算或銷售）中，自愿購買（或承擔）或出售（或清償）一項資產(chǎn)（或負債）的金額。我國新會計準則將公允價值定義為：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。
以上定義雖然表述上略有差異，但在本質(zhì)上是一樣的：第一，雙方在自愿、公平的條件下進行交易；第二，價格是雙方達成的，任何一方有異議都不會形成公允價值；第三，存在交易前提，這里的交易可以是現(xiàn)在的，也可以是尚未實現(xiàn)的預(yù)期交易。
公允價值的出現(xiàn)是現(xiàn)代會計計量以價值取代傳統(tǒng)計量強調(diào)成本的結(jié)果。當處于靜態(tài)的經(jīng)濟環(huán)境時，采用歷史成本計量基礎(chǔ)可以較準確地確定企業(yè)產(chǎn)出中的保值和增值部分。但是，當處于變動的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)所代表和擁有的是一種生產(chǎn)能力或創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流量的能力，此時，資產(chǎn)計量屬性就有必要由歷史成本轉(zhuǎn)向公允價值。
20世紀后期以來，隨著知識經(jīng)濟浪潮的興起，社會競爭日趨激烈，風險和不確定性的加大，大量無形資產(chǎn)、衍生金融工具等資產(chǎn)的出現(xiàn)，歷史成本計量屬性的相關(guān)性缺陷越來越突出，因此，公允價值計量則成為能夠滿足人們信息需求的最相關(guān)的計量屬性。
公允價值應(yīng)當發(fā)生和存在于交易中，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會計信息，公允價值的根本特征在于“真實與公允”，公平交易市場是確認公允價值的基本前提條件，而公平交易只有在發(fā)達的市場(即公開、透明、活躍的市場)中，或者是在沒有發(fā)達市場時交易雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下才能夠?qū)崿F(xiàn)。并且，公允價值還同時具有相關(guān)性與可靠性的特征。公允價值的其他特征包括：公允價值計量具有公平性，是交易雙方平等議價的結(jié)果；公允價值計量對象具有全面性，其計量對象不僅包括資產(chǎn)也包括負債；公允價值得以存在的交易市場具有兼容性，不僅包括活躍市場也包括非活躍市場；公允價值能夠反映虛擬的市場價格，即交易和交易雙方可以是假定的；公允價值概念具有動態(tài)性；公允價值計量提供信息及時充分、能夠面向市場而具有客觀性和可比性，并且能夠全面反映管理層決策水平。公允價值反映的是在特定的時點和經(jīng)濟狀態(tài)下，市場對資產(chǎn)和負債的定價。相比歷史成本計量，公允價值能更準確地反映企業(yè)的財務(wù)信息，有助于提高信息使用者的決策能力。
目前，我國會計人員素質(zhì)不高，會計電算化水平以及相關(guān)的信息處理能力較低，會計信息失真問題比較嚴重等，這些都限制了公允價值的推廣和應(yīng)用。從我國現(xiàn)狀看，評估人員與會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能都不容樂觀，應(yīng)該說目前國內(nèi)的大多數(shù)從業(yè)人員對公允價值運用尚難以適應(yīng)。
我國市場體系尚不完備，公開的、成熟的交易市場較少，許多市場還處于發(fā)展、起步、甚至論證階段。活躍市場的缺乏、要素市場的不成熟，市場化程度較低等情況都給公允價值計量帶來了可想而知的困難。在我國現(xiàn)階段資本市場不完善，制度規(guī)范不健全，信息不透明等等嚴重影響了我國公允價值計量的“公允性”。
采用公允價值模式帶來了稅收上如何銜接的問題。如公允價值模式會大大增加納稅調(diào)整的工作量，又如收益的稅收問題是公允價值會計中一個很實際而且很重要的問題，這個問題會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流。公允價值計量還可能增加財務(wù)報表項目的波動性。在公允價值計量模式下，經(jīng)濟環(huán)境和風險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化莫測，都會引起企業(yè)財務(wù)報表項目的波動。有人認為，如果波動性存在，那么財務(wù)報表就應(yīng)反映這種波動，這樣報表使用者才能獲得更相關(guān)的財務(wù)信息。但是，反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動，可能并不能提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者。
面對存在的以上問題，為了能更準確的使用公允價值，更好的提高信息質(zhì)量，為信息使用者提供更加相關(guān)的決策信息，必須提出相應(yīng)的解決對策，使公允價值計量屬性的優(yōu)點充分發(fā)揮出來。
1.努力提高會計人員的專業(yè)水平。新企業(yè)會計準則中，公允價值的使用是以財務(wù)人員的職業(yè)判斷為基礎(chǔ)的，“基礎(chǔ)”的薄弱無法為準則的實施提供強有力的支撐，而職業(yè)水平的參差也將給“公允”帶來不同的結(jié)果，會計人員素質(zhì)的提高是使用公允價值的保證。
2．積極地建立一個與公允價值計量相適應(yīng)的市場經(jīng)濟環(huán)境。面對我國現(xiàn)階段資本市場不完善，制度規(guī)范不健全，信息不透明等等這些嚴重影響我國公允價值計量的“公允性”的問題，我國必須努力完善產(chǎn)權(quán)資本市場，建立健全制度規(guī)范，完善各項設(shè)施。努力提高市場運作透明度，建立一個統(tǒng)一的市場信息平臺，提供完全的要素市場信息，反映市場行情的瞬息變化。加強市場監(jiān)管，加強對上市公司信息披露和舞弊查處的力度，加大對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查，建立健全專業(yè)評估機構(gòu)等等，為使用公允價值提供完善的環(huán)境。
3．對于稅收上的不銜接，應(yīng)努力協(xié)調(diào)。從我國現(xiàn)階段的稅收立法看，是遵循稅法與會計相互分離的原則。由于稅法上對企業(yè)收入與費用的確認，強調(diào)的是收付實現(xiàn)制，因此，對調(diào)增的留存收益和未實現(xiàn)收益，估計進行征稅的可能性比較小。同樣如果企業(yè)采用公允價值計量投資房地產(chǎn)后將使原來折舊攤銷的稅前扣除效應(yīng)消失，對此類企業(yè)將會產(chǎn)生不利影響。因此，有關(guān)部門應(yīng)加緊進行協(xié)調(diào)，盡快明確新會計準則的涉稅事宜，以利于新會計準則的正常運用。
最后，還應(yīng)當防范操縱利潤。公允價值成為利潤操縱的工具需要同時具備三個要素：上市公司管理層蓄意造假、會計審計人員失去職業(yè)道德與證券市場監(jiān)管失靈。新會計準則的實施，會計政策的選擇權(quán)加大、專業(yè)判斷的事項增多，導(dǎo)致會計人員濫用會計準則的機會增大。限制和防止操縱利潤，首先，有關(guān)會計信息生成規(guī)則的制訂應(yīng)基于會計信息的不對稱，保護信息使用中的弱勢群體。制度安排必須合理，規(guī)則必須科學(xué)。其次，鑒于會計造假的違規(guī)機會成本遠低于其預(yù)期收益，證券市場監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)借鑒美國高昂的懲罰性賠償制度對會計造假進行嚴懲。
相信隨著經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展和經(jīng)濟環(huán)境的逐漸完善，通過廣大會計理論工作者和實務(wù)界人士的不斷探索，公允價值計量理論將不斷完善，公允價值計量必將得到普遍的推廣。
參考文獻：
[1]徐培紅．對歷史成本與公允價值計量屬性的評價與應(yīng)用［J］．會計之友，2006.
