中國工運論文范文

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第1篇

【關鍵詞】公允價值；優越性；不利因素

一、公允價值的涵義

國際會計準則委員會將公允價值界定為熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，能夠將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額。我國會計準則制定機構將公允價值定義為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或負債清償的金額，并在《企業會計準則—非貨幣易指南》中對非貨幣易中公允價值的確定原則做出了如下規定：如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市場，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如果該資產及其相關類似資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可依據其未來可以產生的現金流量及適當的貼現率計算的現值來評估確定。

從這個定義我們可以看出，公允價值的運用需要三個前提條件：完全的市場經濟、公平交易、持續經營。

二、公允價值的優越性

我國新頒布的會計準則引入公允價值計量，主要是因為公允價值計量與傳統的歷史成本計量相比，有以下幾點優越性：

（一）與市場經濟緊密結合，便于會計的國際協調

公允價值所強調的是交易與事項中蘊含的產權契約關系。而在市場經濟環境中，這種產權契約關系又必須遵守等價交換的原則。公允價值恰恰能夠體現這種等價交換的原則。因此，以公允價值為計量基礎可以看成是會計計量的回歸。正因如此，公允價值一經提出，就受到世界各國會計界的重視，并且逐步形成了一種世界性的變化趨勢，便于會計的國際協調。我國新頒布的會計準則引入公允價值計量，正是這一點的體現。

（二）能夠反映企業真實的財務狀況和經營成果

采用歷史成本計量，盡管都采用貨幣為計量單位，但是計量的屬性卻不配比。收入是按現行市價計量，而成本和費用卻是按照歷史成本來計量，這樣計算出來的收入缺乏準確性和可比性，會出現收入超分配或者虛利實分的現象。運用公允價值來計量，收入、成本和費用都采用公允價值，使得計量屬性符合配比原則，又保證了會計信息的真實性，有利于真實反映企業的財務狀況，正確評價企業的經營成果。

（三）有利于維持的經營能力

企業要使經營持續不斷地經營下去，必須使生產過程中耗費的生產能力得以補償，以維持簡單再生產和擴大再生產的需要。如果采用歷史成本來計量在生產過程中的能力耗費，在物價上漲的經濟環境中，相同的金額卻不能購回與原來相等規模的生產能力，企業的實際生產能力將會萎縮。運用公允價值來計量，即是按照現行市價或者未來現金流量的現值來計量生產能力，即使在物價上漲的經濟環境中，相同的金額也能購回與原來相等規模的生產能力，使企業的經營在正常的狀態下持續下去。

（四）能夠適應新業務的需要

從目前會計界所遇到的會計計量難題來看，衍生金融工具會計問題、人力資源會計問題、環境會計問題、網絡會計問題等，在計量基礎上所共同指向的應是公允價值計量基礎。當然，作為一項基本的會計計量基礎，只能起到一種導向作用，并不能代替具體計量方法的研究。正因為如此，在以后相當長的歷史階段中，公允價值計量基礎應該能夠適應各種經濟發展變化對會計計量的需要。

三、我國運用公允價值計量的不利因素

公允價值計量盡管有上述諸多優越性，但是在我國運用公允價值的大環境尚未全面形成，運用公允價值還有諸多不利因素：

（一）公允價值的理論體系尚未完善

公允價值的理論體系尚未完善，許多問題還處于研究之中。對公允價值計量屬性的研究，現階段還處于一個正待研究的領域，至今尚未形成一個完整的理論體系。特別是對它的價值如何來進行確認與計量，因其在實務操作上對其價值的選擇很難克服人為因素影響。由于在理論上還不完善，使公允價值在會計實務上還是處于探索的過程。由于具體的價值確認的標準有許多，容易受人為的因素影響，致使會計信息可靠性較差。

（二）市場不活躍，缺乏公平價格的形成機構

市場不活躍，缺乏公平價格的形成機構對于絕大多數資產和負債而言，很難找到可以觀察到的市場價值。我國現在還處于市場經濟初級階段，各類要素市場的運作還不夠正規。中介機構尚難以真正獨立、客觀、公正地行使中介職能。還有一些中介機構缺乏誠信，對一些資產或負債的評估有失公允，資產評估的科學性還存在較大欠缺。

（三）會計人員的素質跟不上經濟形式的發展

由于我國目前的市場化程度低，在公允價值的確定過程中，將未來現金流量按一定的折現率折算成現值計量，往往就成為估計相關價格即公允價值的最重要的技術手段。但因未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的，會計人員的素質偏低，在計量的操作上往往難度很大，使公允價值計量的優勢難以發揮。

四、在我國推行公允價值運用的幾點建議

（一）完善公允價值的理論體系

借鑒國際會計的研究成果，曾為我國公允價值的會計理論研究打下了良好的基礎。目前，對公允價值計量屬性的研究要注重理論體系的健全，并將健全的理論在我國全面推廣與運用，才能促進解決運用中出現的難題。

（二）改善公允價值計量運用的市場環境

1．加快市場經濟發展，完善市場體系。只有加快市場經濟的發展，促進完善的生產要素市場、資本市場和商品市場的建立，才能更好的確定商品成本和市價，從而獲得商品公允價值的信息。首先需要完善的是市場體系；在統一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序下，價格是所有市場參與者在充分考慮了收益和風險之后所達成的共識。此時，價格才能成為真實的、準確的市場信號。其次要健全法律法規體系。完善的法律法規能夠規范人們的行為，為交易雙方公平交易提供一個廣闊的空間。完善法制環境，健全法律、法規對會計舞弊法律責任的規定和懲罰機制，盡力避免給那些利用公允價值進行會計舞弊者留下操縱的空隙。

2．大力發展獨立誠信的中介機構。當資產和負債的市場價格無法觀察到時，企業除了可以自行估計資產和負債的公允價值外，還可以借助獨立的中介機構對資產和負債進行評估。因此，以評估價值代表公允價值的可靠性和相關性主要取決于評估中介機構的獨立性和誠信。目前，我國的資產評估中介機構的獨立性和誠信都不理想。要改變這種情況，一方面需要我國管理中介機構的行業協會加強對其監管，制定理加嚴厲的措施對違規中介機構進行處罰；一方面需要政府培育公平的市場環境，促進中介機構之間的公平競爭。

3．加快我國市場經濟體系信息化的建設。一方面加大市場信息網絡化的建設力度，一方面企業在應用現代信息技術上也應加大力度，特別是會計電算化的建設和網絡化建設。只有這樣，才能實現會計部門與市場信息之間的網絡并行，加快對公允價值信息的及時收集和處理。

（三）全面提高會計人員的素質

要在我國全面地推廣公允價值計量屬性，歸根到底還要取決于會計人員素質的提高。首先，要從整體上來提高會計人員素質。會計人員在業務素質上要緊跟時代的步伐和形勢的發展，要不斷更新觀念，接受新的知識。其次，要加強對公允價值計量屬性的廣泛宣傳和對會計人員進行知識更新，使廣大會計人員能盡快地熟知公允價值計量屬性，同時并能盡快地掌握對其的具體運用。最后，會計準則制定者應經常與會計實踐工作人員保持溝通，及時解答他們在處理公允價值上遇到的現實難題。

【參考文獻】

[1]徐淼．公允價值在我國會計準則中的應用及前景分析[J]．生產力研究，2006，（3）．

[2]李惠．公允價值的應用分析[J]．山東行政學院、山東省經濟管理干部學院學報，2006，（8）．

第2篇

1．1公允價值與歷史成本。所謂歷史成本，就是指企業的各種資產應當按取得或購建時發生的實際成本對價，而且即使物價變動，一般也不進行調整。從歷史成本的定義可以看出，歷史成本是一種基于過去所發生交易的計量屬性，這樣來看，歷史成本就相對于其他計量屬性更能如實反映經濟業務的實質，具有更強的可靠性。但是，歷史成本的應用是建立在兩個假設之上：幣值穩定和社會勞動生產率不變。然而，利率和通貨膨脹的不穩定都會導致經濟環境的不穩定，這樣便造成歷史成本的可靠性受到質疑。

1．2公允價值與重置成本。重置成本是指按照當前市場條件，重新購買（償付）相同或者相似資產（債務）所需支付的現金或者現金等價物的金額。重置成本是從企業主體的角度出發，計量資產的投入價值，而公允價值是從市場的角度出發，計量資產的市場價值。

1．3公允價值與可變現凈值。可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。可變現凈值是扣除了銷售所必須的預繳稅金，費用等直接成本的凈值，而公允價值不涉及直接成本。

1．4公允價值與現值。現值是指以預期的未來經濟利益或未來現金凈流入金額為依據，同時考慮到貨幣的時間價值，采用適當的折現率進行計算的資產價值。按照預計從持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量資產，按照預計期限內需要償還的未來現金流出量的折現金額計量負債。現值不一定是公允價值，在不存在活躍市場時公允價值是以現值為依據計量。

2公允價值在我國應用中存在的問題

從上一部分中關于公允價值與其他計量屬性的關系的論述來看，公允價值相對于其他計量屬性有其獨特的優越性，同時，我國采用公允價值也是適應時代的必然選擇，是會計發展史上一個必經的歷程。近幾年來，我國在公允價值的探索方面也取得了一定的成績。但是，其在具體應用中，仍然存在以下幾方面的問題。

2．1市場環境的不完善企業會計準則中規定了公允價值的等級結構，要求會計人員按照下列等級結構層次做出職業判斷，進而得到公允價值。①存在活躍市場的，應該以市場價格為基礎確定公允價值。②不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場的，應參照同類或類似資產的市場價格確定其公允價值。③同類或類似資產不存在活躍市場的，應當采用估值技術確定其公允價值。可見，存在活躍市場是公允價值計量的重要條件，以活躍市場條件下的市場價格所確定的公允價值具有相對較高的可靠性。然而，判斷市場是否活躍的最基本標準是，觀察該市場中資產或負債的交易頻率是否足以提供持續性的定價信息。如果一項資產或負債的交易無法提供持續性的定價信息，則它可能是非活躍市場；如果它能提供持續性的定價信息，則該市場中的資產、負債的交易頻率和交易量是充足的。也就是說，公允價值應用所面臨的問題之一是當前市場能否提供一個持續性的定價信息，當前市場價值是否代表公允價值，當前市場價格是否符合公允價值的定義，即在當前市場條件下取得的交易價格能否作為計量公允價值的真正參數。但是，就目前的實際情況而言，由于我國的貨幣市場、外匯市場和資本市場的不完全開放，自愿在市場上的自由流動仍然存在較大的限制，資本市場規模難以形成，再加上相對單一的金融產品和發展緩慢的金融衍生品市場和期權市場尚未完善的證券市場監督機制等等原因，交易市場上的股票、債券以及期貨合約的價格經常在短期內發生大幅波，公允價值缺乏參考標準，也就很難真正反映資本市場的信息。而公允價值計量的應用只有在以成熟的資本市場、完善的法律法規等外部條件作為支撐的條件下，才能真正的發揮其作用。

2．2高素質人才的缺失會計系統自身需要職業判斷。從上一部分中闡述的關于企業會計準則中規定的公允價值等級結構的第三個層次來看，如果某項資產或負債沒有可觀察到的由市場直接決定的市場價格或可參照的同類或類似資產的市場價格，那么只能通過對未來現金流量折現來估計公允價值，而這樣一個過程就是會計人員做出一系列職業判斷的過程。葛家澍（2000）認為，會計是旨在提高經濟效益，加強經濟管理而在企業單位范圍內建立的一個提供財務信息為主的信息系統。這正指出了會計系統具有主觀性的特征。一方面，在確定公允價值的過程中，會計人員在計算未來現金流量的現值時，對未來現金流量折現率、折現期判斷的結果，直接影響未來現金流量的計算結果。因此，不同會計人員因為受教育程度，專業背景，專業知識掌握程度，專業敏感度，對風險的態度，性格等眾多因素的不同，使得職業判斷的結果也存在不同的差異。另一方面，因為公允價值在應用中需要職業判斷，這樣就可能造成管理層進行利潤操作的問題。例如，長期股權投資準則規定，對于按權益法核算的投資，當投資成本大于取得被投資單位可辨認凈資產公允價值時，不調整投資成本；當投資成本小于取得被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額時，其差額計入當期損益，同時調整投資成本。這樣，投資單位可以通過對多個單項資產的職業判斷影響投資成本總額的數額和方向。另外，會計職業判斷具有社會性，具體表現為會計職業判斷受到社會的外在約束機制、會計自身的特征和原則和相應的理論框架、會計人員的業務技能與職業道德的制約的同時其結果也直接影響稅收及財富分配，因而對各利益相關者具有鮮明的經濟影響。在市場經濟條件下，企業各利益相關者更傾向于從關心自身利益的角度出發，此時，會計人員如何處理好客觀中立性與經濟影響性就變得尤為重要。為了盡量滿足各利益團體的共同需求或盡量維護公眾的利益，會計的反映就很難保持較強的客觀性了，而會計信息的失真問題必然對于會計信息的及時性、可靠性、相關性提出了極大的質疑。因此，可以說，會計人員的整體業務素質和職業道德素質、職業判斷能力在公允價值的應用中發揮著重要作用。從我國目前的現狀來看，約有1200萬會計從業人員，其中，絕大多數的從業人員的整體業務素質偏低，職業判斷能力差，絕大多數仍處于基礎會計階段，很大一部分會計人員缺少了學習新知識的動力，而且，很多單位仍然停留于手工記賬，電算化會計水平亟待提高。可以說，從整體來看，會計人員整體素質不容樂觀。這嚴重影響了公允價值的可靠性。

2．3公允價值估值技術的問題文中前一部分對于企業會計準則中關于公允價值的等級結構做了詳細的闡述，公允價值的可靠性往往取決于理性判斷這一因素，而理性判斷通常又要借助已經成熟的模型來達到公允的境界。但是，目前我國在公允價值的估值技術上仍不成熟。此外，雖然我國會計準則對于公允價值的確定方法提供了方向和指導，但是對于它的估計方法不夠詳細，正如準則中規定的公允價值的等級結構中的第一層次所言，按照活躍市場中以市場價格為基礎確定公允價值，但是，試問市場價格又怎么確定？在這方面，國外的一些會計機構對于公允價值的估計方法地規定相對于國內要更詳細一些，例如國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會都對國內公允價值的估計方法做了詳細的規定，其中具有代表性的是美國會計準則委員會于2006年頒布的FAS157《公允價值計量》，該準則從公允價值的定義、估計方法、層級方面為會計實務做了詳細的指導。相比較之下，由于我國會計準則中對詳細的估值方法的不完善，勢必增加會計人員職業判斷的難度，使得會計人員的職業判斷可能存在較大的差異性，最終影響公允價值的應用效果。

2．4會計監管力度不夠伴隨著改革的不斷深化，我國的市場經濟體制得到了進一步的發展，會計工作也日益得到社會各界更廣泛的關注。新形勢下，要想客觀公允的披露會計信息，嚴格的法律標準和健全的法律環境對于保障會計工作的正常運行發揮著不可替代的作用。目前，我國基本形成了以《會計法》為中心，國家統一的會計制度為基礎的會計法律體系。近年來，伴隨著經濟的高速發展，我國的會計法律體系得到不斷的發展和完善。但是，就目前企業執行新會計準則的情況來看，部分公司公允價值的應用仍存在一定的隨意性。所以說，在與國際會計準則趨同的過程中，我國會計法律體系仍然存在著不足。相對于發達國家而言，我國會計監管力度仍然不夠，由于沒有對會計舞弊行為的懲罰的統一規定，給懲罰的順利進行造成了障礙，削弱了會計法律的監管力度，不利于會計法律環境的改善，從而阻礙了公允價值在我國的發展。

3完善我國公允價值應用的對策

針對以上所分析的公允價值在應用中存在的問題，筆者從市場環境、法律環境、內部環境等方面提出幾點對策。

3．1完善公允價值運用的市場條件

3．1．1交易雙方要樹立公正、公平、公開的交易意識。企業會計準則中規定公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。存在公平交易是公允價值存在的重要條件，而公平交易又依賴于交易雙方是否具有公平交易的意識。所以，全社會范圍內建立一種公平交易的意識對于公允價值的良好應用有重要意義。

3．1．2完善市場經濟體質，建立統一充分的交易市場。為了使得公允價值的獲得更加具有客觀性，培育良好的生產資料市場變得尤為重要。在具體實施過程中，要做好生產資料市場的供需工作，以不斷滿足居民的消費水平和城市化建設的需求，從而促進生產資料市場持續、健康、穩定的發展，推動產業結構的調整，進一步實現資源的優化配置。

3．1．3政府要積極建立和健全市場準入機制，促使價格功能的充分發揮。因為價格功能發揮的程度直接關系到把市場價格作為公允價值的可靠性程度，因此，政府要積極采取措施，建立健全市場準入機制，為公允價值的應用創造良好的市場環境。使得公允價值的取得更客觀、更及時，使企業成為真正的自由的市場交易主體。

3．2全面提升會計人員的素質

3．2．1作為會計人員自身，要不斷增強職業判斷能力。會計作為一門為經濟服務的學科，它的內容隨著經濟的發展和變化得到不斷完善，再加上會計變革的不斷深入，使得會計人員不能僅僅停留于會計書本上的知識，它是一個需要不斷地進行后續學習的過程。會計人員要不斷進行學習，認真接受正規地定期后續教育，不斷增強自身的專業知識，提升職業判斷能力，提高會計信息的質量。

3．2．2會計人員要積極實踐，豐富經驗。會計較強的實務操作性決定了它是一門對實際操作能力要求較高的學科，在實際工作中，會計人員不僅要具備扎實的專業知識的功底，同時還要求會計人員能夠根據職業判斷將所掌握專業知識熟練應用于實踐中去，面對紛繁復雜的經濟業務，會計人員要善于通過現象看本質，以實質重于形式為判斷標準，不斷積累經驗，增加會計確認與計量的技巧，全方位提升自己的素質。

3．2．3建立科學的繼續教育培訓體系。相關會計機構要制定會計人員繼續教育管理辦法，從制度上加強對會計人員繼續教育的管理，根據不同單位地性質特點，制定具有差異性的培訓教育制度。同時，可以不斷完善相關的繼續教育考核與評估制度，采用定期考核和不定期考核的方式進行相關的檢查和考核，并將考核結果公之于眾，實行淘汰機制。

3．2．4全社會范圍內建立科學的誠信體系。具體到可以通過建立會計誠信網絡系統或誠信檔案來培養會計人員良好的職業道德水平，突破原有會計職業道德教育的思維模式，不斷強化會計誠信教育。

3．3完善估值技術會計人員為達到信息更具有公允性的境界，往往依靠已有的成熟的模型來估計公允價值。因此，如何保證公允價值的可靠性成為了估值技術應用與推廣過程中的一個重要問題。在建立科學的會計監督管理體系的基礎之上，必須不斷推進估值技術的改進。

3．3．1完善我國的公允價值計量準則體系。相對于國外會計準則關于公允價值的完善性，我國會計準則則顯現出來了一定的不全面性。面對目前國家會計準則對于公允價值估值沒有提出一個比較全面和可操作性較強的方法體系的情況下，加強公允價值的理論研究，健全公允價值計量體系成為了財政部的當務之急。具體到要通過不斷學習目前國際關于現值和公允價值的理論成果，結合我國的實際國情，不斷補充我國會計準則關于公允價值計量的內容，增強會計法則的可操作性。

3．3．2建立一個全國性的信息技術平臺。當今計算機技術、金融學、財務學等學科高速發展為進一步完善估值技術奠定了基礎。在我國市場經濟發展的過程中，可以通過政府與行業之間進行協調來建立一個公開的全國性的行業價格和經濟數據網絡平臺，提供關于模型、參數等估值要素的指導，進而促進估值技術的快速發展。

3．4建立科學的會計監督體系

環境的動態性，計量對象的復雜性要求會計準則制定機構加強與金融監管部門的溝通，了解公允價值對金融業的影響，以及監管部門的信息需求。會計準則的制定要求兼顧對風險的管理，減少由于制度安排不合理引發的市場波動，就公允價值本身的應用而言，為了提高其可靠性，我們可以通過建立科學的會計監管體系來保障公允價值在生成過程中更符合信息使用者的需求。

3．4．1建立科學的會計工作政府監督體系。我國《會計法》中規定了會計監督包括三部分內容：政府監督，社會監督，單位內部監督。分行業、分部門進行《會計法》執法檢查，在檢查中將全面檢查和重點檢查相結合，專項檢查和會計信息質量抽查相結合，堅持政府支持，部門聯動、規范管理的原則，以源頭治理為突破，穩步推進會計監管工作。但是，我國在會計法律法規體系方面仍不健全，進一步完善會計監管法律法規建設，加強會計違法的懲罰力度，盡可能詳細地說明有關違法行為的懲戒規定，增強我國會計法律的可操作性。3．4．2建立科學的會計工作社會監督體系。會計的社會監督就是指，由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監督制度。另外單位和個人檢舉違法行為也包括于會計工作的社會監督之中。所以說，加強社會監督主要意味著要加強資產評估隊伍對于委托單位經濟活動的監督。只有會計師、評估師、審計師各自發揮才能，充分合作，才能進一步增強會計信息的可靠性。但是，目前我國只有在2006年出臺《中國注冊會計師審計準則第1322號———公允價值計量和披露的審計》。因此，與政府監督體系相結合，通過完善會計監管法律體系來提升資產評估隊伍的質量，從而發揮社會監督對于會計工作有序進行的積極作用。

3．4．3建立科學的會計工作單位內部監督體系。具體到加強單位內部的監督，可以從以下兩個方面著手：①完善公司的治理結構。重點解決認為操作問題是公允價值得以順利推廣的關鍵，而良好的公司治理結構又能夠提高會計信息的質量。解決人為操縱問題就是要重點要解決內部人控制的問題。只有積極促進上市公司審計委員會和監事會的建立與完善，才能促進上市公司治理水平的提高。不斷加強會計人員的職業道德素質和法律意識。②完善公司的內控制度。企業的內部控制是指企業董事會、管理層和員工，為遵循相關法律法規，提供企業決策和控制相關與可靠的會計信息，實現企業戰略目標、經營目標和作業目標而提供保證的過程。所以說，加強企業的內部控制對于增強會計信息的可靠性、實現企業目標有至關重要的作用。具體而言，企業內部需實行崗位職責分離制度：①要加強事前控制，建立崗位職責制度。明確每個會計崗位工作人員的工作范圍、職責、權限，實現定崗、定人、定責，分工協調并且相互監督。②要加強事中控制，嚴格實行崗位分離制度，及時糾正崗位中發生的偏差，增強會計人員的工作能力與控制能力。③要加強事后控制。在工作結束后對于工作進行總結，更好的為未來的工作提出更好的計劃，促進新一輪工作的順利展開。

4結束語

第3篇

【關鍵詞】公允價值 問題 對策

國際會計準則委員會（IASC）認為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額；美國財務會計準則委員會（FASB）認為，公允價值是雙方在當前的交易（而不是被迫清算或銷售）中，自愿購買（或承擔）或出售（或清償）一項資產（或負債）的金額。我國新會計準則將公允價值定義為：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

以上定義雖然表述上略有差異，但在本質上是一樣的：第一，雙方在自愿、公平的條件下進行交易；第二，價格是雙方達成的，任何一方有異議都不會形成公允價值；第三，存在交易前提，這里的交易可以是現在的，也可以是尚未實現的預期交易。

公允價值的出現是現代會計計量以價值取代傳統計量強調成本的結果。當處于靜態的經濟環境時，采用歷史成本計量基礎可以較準確地確定企業產出中的保值和增值部分。但是，當處于變動的經濟環境中，企業所代表和擁有的是一種生產能力或創造未來有利現金流量的能力，此時，資產計量屬性就有必要由歷史成本轉向公允價值。

20世紀后期以來，隨著知識經濟浪潮的興起，社會競爭日趨激烈，風險和不確定性的加大，大量無形資產、衍生金融工具等資產的出現，歷史成本計量屬性的相關性缺陷越來越突出，因此，公允價值計量則成為能夠滿足人們信息需求的最相關的計量屬性。

公允價值應當發生和存在于交易中，是一種具有明顯可觀察性和決策相關性的會計信息，公允價值的根本特征在于“真實與公允”，公平交易市場是確認公允價值的基本前提條件，而公平交易只有在發達的市場(即公開、透明、活躍的市場)中，或者是在沒有發達市場時交易雙方不存在關聯關系的情況下才能夠實現。并且，公允價值還同時具有相關性與可靠性的特征。公允價值的其他特征包括：公允價值計量具有公平性，是交易雙方平等議價的結果；公允價值計量對象具有全面性，其計量對象不僅包括資產也包括負債；公允價值得以存在的交易市場具有兼容性，不僅包括活躍市場也包括非活躍市場；公允價值能夠反映虛擬的市場價格，即交易和交易雙方可以是假定的；公允價值概念具有動態性；公允價值計量提供信息及時充分、能夠面向市場而具有客觀性和可比性，并且能夠全面反映管理層決策水平。公允價值反映的是在特定的時點和經濟狀態下，市場對資產和負債的定價。相比歷史成本計量，公允價值能更準確地反映企業的財務信息，有助于提高信息使用者的決策能力。

目前，我國會計人員素質不高，會計電算化水平以及相關的信息處理能力較低，會計信息失真問題比較嚴重等，這些都限制了公允價值的推廣和應用。從我國現狀看，評估人員與會計人員的業務素質與專業技能都不容樂觀，應該說目前國內的大多數從業人員對公允價值運用尚難以適應。

我國市場體系尚不完備，公開的、成熟的交易市場較少，許多市場還處于發展、起步、甚至論證階段。活躍市場的缺乏、要素市場的不成熟，市場化程度較低等情況都給公允價值計量帶來了可想而知的困難。在我國現階段資本市場不完善，制度規范不健全，信息不透明等等嚴重影響了我國公允價值計量的“公允性”。

采用公允價值模式帶來了稅收上如何銜接的問題。如公允價值模式會大大增加納稅調整的工作量，又如收益的稅收問題是公允價值會計中一個很實際而且很重要的問題，這個問題會影響到企業的現金流。公允價值計量還可能增加財務報表項目的波動性。在公允價值計量模式下，經濟環境和風險狀況的變化以及企業自身信用的變化莫測，都會引起企業財務報表項目的波動。有人認為，如果波動性存在，那么財務報表就應反映這種波動，這樣報表使用者才能獲得更相關的財務信息。但是，反映外部環境等變化所引起的損益的變動，可能并不能提供非常相關的信息，甚至可能誤導財務報表使用者。

面對存在的以上問題，為了能更準確的使用公允價值，更好的提高信息質量，為信息使用者提供更加相關的決策信息，必須提出相應的解決對策，使公允價值計量屬性的優點充分發揮出來。

1.努力提高會計人員的專業水平。新企業會計準則中，公允價值的使用是以財務人員的職業判斷為基礎的，“基礎”的薄弱無法為準則的實施提供強有力的支撐，而職業水平的參差也將給“公允”帶來不同的結果，會計人員素質的提高是使用公允價值的保證。

2．積極地建立一個與公允價值計量相適應的市場經濟環境。面對我國現階段資本市場不完善，制度規范不健全，信息不透明等等這些嚴重影響我國公允價值計量的“公允性”的問題，我國必須努力完善產權資本市場，建立健全制度規范，完善各項設施。努力提高市場運作透明度，建立一個統一的市場信息平臺，提供完全的要素市場信息，反映市場行情的瞬息變化。加強市場監管，加強對上市公司信息披露和舞弊查處的力度，加大對會計信息質量和注冊會計師審計質量的監督檢查，建立健全專業評估機構等等，為使用公允價值提供完善的環境。

3．對于稅收上的不銜接，應努力協調。從我國現階段的稅收立法看，是遵循稅法與會計相互分離的原則。由于稅法上對企業收入與費用的確認，強調的是收付實現制，因此，對調增的留存收益和未實現收益，估計進行征稅的可能性比較小。同樣如果企業采用公允價值計量投資房地產后將使原來折舊攤銷的稅前扣除效應消失，對此類企業將會產生不利影響。因此，有關部門應加緊進行協調，盡快明確新會計準則的涉稅事宜，以利于新會計準則的正常運用。

最后，還應當防范操縱利潤。公允價值成為利潤操縱的工具需要同時具備三個要素：上市公司管理層蓄意造假、會計審計人員失去職業道德與證券市場監管失靈。新會計準則的實施，會計政策的選擇權加大、專業判斷的事項增多，導致會計人員濫用會計準則的機會增大。限制和防止操縱利潤，首先，有關會計信息生成規則的制訂應基于會計信息的不對稱，保護信息使用中的弱勢群體。制度安排必須合理，規則必須科學。其次，鑒于會計造假的違規機會成本遠低于其預期收益，證券市場監管機構應借鑒美國高昂的懲罰性賠償制度對會計造假進行嚴懲。

相信隨著經濟形勢的不斷發展和經濟環境的逐漸完善，通過廣大會計理論工作者和實務界人士的不斷探索，公允價值計量理論將不斷完善，公允價值計量必將得到普遍的推廣。

參考文獻：

[1]徐培紅．對歷史成本與公允價值計量屬性的評價與應用［J］．會計之友，2006.